行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)比較課后答案

1、第二章商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 案例一 華信公司（甲方）將 500部手機(jī)（進(jìn)價(jià)為800元/部）委托給迅達(dá)公司（乙方）代銷(xiāo)，代 銷(xiāo)方式由乙方選擇。 若采用視同自購(gòu)自銷(xiāo)方式，批發(fā)價(jià)為1000元/部，銷(xiāo)售價(jià)為1 200元/部。 若采用收取手續(xù)費(fèi)方式，售價(jià)不變，手續(xù)費(fèi)按銷(xiāo)售收入的15%提取。 500部手機(jī)當(dāng)月全部售出，增值稅率為17%月末雙方往來(lái)賬款結(jié)清。 （1）假如你作為迅達(dá)公司的財(cái)務(wù)主管，你將選擇哪種代銷(xiāo)方式？為什么？賬務(wù)如何處理？ 1,若我作為迅達(dá)公司的財(cái)務(wù)主管，將選擇視同自購(gòu)自銷(xiāo)的方式。 （1）若視同自購(gòu)自銷(xiāo)方式，賬務(wù)處理如下： 收到委托代銷(xiāo)的手機(jī)時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品-華信公司500000 （批發(fā)價(jià)

2、） 貸：代銷(xiāo)商品款-華信公司500000 月末，手機(jī)全部售出時(shí)： 借：銀行存款702000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600000 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的銷(xiāo)售成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-手機(jī)500000 （批發(fā)價(jià)） 貸：受托代銷(xiāo)商品-華信公司500000 結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品款： 借：代銷(xiāo)商品款-華信公司500000 貸：應(yīng)付賬款-華信公司500000 月末，收到華信公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅稅額85000元。 a. 反映商品購(gòu)進(jìn)： 借：商品采購(gòu)-華信公司500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000（ =500000*17%） 貸：銀行存

3、款585000 b. 對(duì)沖應(yīng)付賬款與商品采購(gòu)： 借：應(yīng)付賬款-華信公司500000 貸：商品采購(gòu)-華信公司500000 （2 ）若采用收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的方式，賬務(wù)處理如下： 收到委托代銷(xiāo)的手機(jī)時(shí)： 借：受托代銷(xiāo)商品-華信公司400000 （進(jìn)價(jià)） 貸：代銷(xiāo)商品款-華信公司400000 月末，手機(jī)全部售出： 借：銀行存款702000 貸：應(yīng)付賬款-華信公司600000 （售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102000 同時(shí)，注銷(xiāo)已售代銷(xiāo)商品： 借：代銷(xiāo)商品款-華信公司400000 貸：受托代銷(xiāo)商品-華信公司400000 月末，將扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后余下的價(jià)稅開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：應(yīng)付賬款-華信

4、公司702000 貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收入 90000 （ =600000*15%） 銀行存款612000 同時(shí)，根據(jù)委托單位開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000 貸：應(yīng)付賬款-華信公司102000 （2）假如你是華信公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，在迅達(dá)公司采用不同的代銷(xiāo)方式時(shí)，你的賬務(wù)處理 有何不同？ 2,若我作為華信公司的財(cái)務(wù)主管，將選擇支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的方式。 若采用視同自購(gòu)自銷(xiāo)的方式，賬務(wù)處理如下： 發(fā)出商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品-委托代銷(xiāo)商品400000 （500*800進(jìn)價(jià)） 貸：庫(kù)存商品-手機(jī)400000 月末，手機(jī)全部售出時(shí)： 借：銀行存款585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

5、入-手機(jī)500000 （ =500*1000批發(fā)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售出的委托代銷(xiāo)商品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400000 （500*800進(jìn)價(jià)） 貸：庫(kù)存商品-委托代銷(xiāo)商品400000 若采用支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)的方式，賬務(wù)處理如下： 發(fā)出商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品-委托代銷(xiāo)商品400000 貸：庫(kù)存商品-手機(jī)400000 月末，手機(jī)全部售出時(shí)： 借：應(yīng)收賬款-迅達(dá)公司702000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-手機(jī)600000 （ =500*1200售價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 102000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已售出的委托代銷(xiāo)商品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-手機(jī)4000

6、00 貸：庫(kù)存商品-委托代銷(xiāo)商品400000 將扣除代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)后的余額存入銀行： 借：銀行存款612000 銷(xiāo)售費(fèi)用-代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)90000 （手續(xù)費(fèi)） 貸：應(yīng)收賬款-迅達(dá)公司702000 案例二 凱琳公司（零售商場(chǎng)）201X年12月30日的有關(guān)賬戶(hù)余額如下（單位：元）12月31 日, 業(yè)務(wù)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)以下兩筆業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證： （1） 從深圳購(gòu)進(jìn)的20臺(tái)電視機(jī)到貨入庫(kù)，同時(shí)收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票， 載明價(jià)稅合計(jì)為42120 元（貨款36000元，增值稅6120元），款項(xiàng)已付。該電視機(jī)的含稅零售價(jià)為 2400元/臺(tái)。 （2） 家電部售出電視機(jī) 6臺(tái)，貨款14400元已存入銀行。要求：計(jì)算公司當(dāng)月的銷(xiāo)售毛

7、利率。 營(yíng)業(yè)部 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 庫(kù)存商品 商品銷(xiāo)售收入 服裝部 433777 236745 1932140 家電部 1054346 551740 3186325 百貨部 10623 7065 63755 合計(jì)1 1498746 795550 5182220 （1）對(duì)月末兩筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如下： 購(gòu)入電視： a. 付款： 借：商品采購(gòu)36000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120 貸：銀行存款42120 b. 入庫(kù)（按售價(jià)） 借：庫(kù)存商品 48000 （ =2400*20） 貸：商品采購(gòu) 36000 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)12000 確認(rèn)銷(xiāo)售收入： a. 收款： 借：銀行存款14400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

8、入-彩電14400 b. 結(jié)轉(zhuǎn)成本：成本=收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14400 貸：庫(kù)存商品14400 將上述業(yè)務(wù)入賬后，各相關(guān)賬戶(hù)余額見(jiàn)表 相關(guān)賬戶(hù)余額表 營(yíng)業(yè)部 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 服裝部 433777 236745 1932140 家電部 1066346 585340 3200725 百貨部 10623 7065 63755 合計(jì) 1510746 829150 5196620 （2）計(jì)算差價(jià)率： 綜合差價(jià)率=1510746/ （ 829150+5196620）*100%=25.07% 本期已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) =5196620*25.07%=1302793 （元） 借：商品進(jìn)

9、銷(xiāo)差價(jià) 1302793 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1302793 分部差價(jià)率： 服裝部差價(jià)率=433777/ （ 236745+1932140）*100%=20% 家電部差價(jià)率=1066346/ （ 585340+3200725）*100%=28.17% 百貨部差價(jià)率=10623/ （ 7065+63755）*100%=15% 本期已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)： 服裝部：1932140*20%=386428 （元） 家電部：3200725*28.17%=901644.23（元） 百貨部：63755*15%=9563.25 （元） 借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)-服裝部386428 - 家電部 901644.23 - 百貨部95

10、63.25 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-服裝部386428 - 家電部 901644.23 - 百貨部9563.25 （3 ）調(diào)整銷(xiāo)售收入： 銷(xiāo)售額=含稅收入/ （ 1+增值稅稅率）=5196620/ （ 1 + 17% =4441555.56 （元） 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=含稅收入-銷(xiāo)售額=5196620-4441555.56=755064.44（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 755064.44 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）755064.44 （4）銷(xiāo)售毛利率 =（5196620*25.07%-755064.44）/4441555.56*100%=12.33% 案例三 （1）異同： 這兩筆業(yè)務(wù)分別代表了購(gòu)進(jìn)商品

11、價(jià)格更正的兩種類(lèi)型：第一種是只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格；第 二種是購(gòu)進(jìn)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格都更正。 （2）差價(jià)影響計(jì)算與賬務(wù)處理如下： 只更正購(gòu)進(jìn)價(jià)格。 a.付款時(shí)： 借：商品采購(gòu)-市百貨公司50000 （=50*100進(jìn)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500 貸：銀行存款58500 b. 入庫(kù)時(shí)：（售價(jià)） 借：庫(kù)存商品-羽絨服75000 （ =50*1500售價(jià)） 貸：商品采購(gòu)-市百貨公司50000 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)-服裝部25000 c. 更正進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)： 借：商品采購(gòu)-市百貨公司5000 （應(yīng)補(bǔ)的） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 貸：銀行存款5850 d. 更正進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)時(shí)： 借：商品進(jìn)

12、銷(xiāo)差價(jià)-服裝部5000（ =50*100） 貸：商品采購(gòu)-市百貨公司5000 購(gòu)進(jìn)價(jià)格和銷(xiāo)售價(jià)格都更正。 a. 付款時(shí)： 借：商品采購(gòu)-市百貨公司90000 （ =100*900進(jìn)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15300 貸：銀行存款105300 b. 入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品-運(yùn)動(dòng)鞋140000 （ =100*1400售價(jià)） 貸：商品采購(gòu)-市百貨公司90000 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)-鞋帽部50000 c. 沖減進(jìn)價(jià)、進(jìn)行稅額時(shí)：（價(jià)格下調(diào)用紅字） 借：商品采購(gòu)-市百貨公司 10000=（ 900-800）*100雙 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：應(yīng)付賬款-市百貨公司11700

13、d. 沖減銷(xiāo)價(jià)、進(jìn)價(jià)及商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)時(shí)： 借：庫(kù)存商品-運(yùn)動(dòng)鞋20000=（ 1400-1200）*100雙 貸：商品采購(gòu)-市百貨公司10000 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)-鞋帽部10000 第四章房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì) 案例一 鴻達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以拍賣(mài)方式取得一塊土地的使用權(quán)，按規(guī)劃可建10幢總面積為28100 平方米的建筑物。其中，1號(hào)樓建筑面積為2400平方米，2號(hào)樓建筑面積為1800平方米， 鍋爐房、收發(fā)室等配套設(shè)施建筑面積為100平方米。該公司在開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生下列一些經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)： （1） 以銀行存款支付土地出讓金425萬(wàn)元、拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)1000萬(wàn)元。 借：開(kāi)發(fā)成本-土地開(kāi)發(fā)（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)） 1

14、4250000 貸：銀行存款 14250000 （2） 以銀行存款支付前期工程費(fèi)25萬(wàn)元、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 70萬(wàn)元。 借：開(kāi)發(fā)成本-土地開(kāi)發(fā)（前期工程費(fèi)）250000 -土地開(kāi)發(fā)（基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)）700000 貸：銀行存款950000 土地開(kāi)發(fā)成本分配比例： 1 號(hào)樓分配比例=2400/（28100-100）*100%=8.57% 2 號(hào)樓分配比例=1800/（28100-100）*100%=6.43% 分配額： 1 號(hào)樓分配額=15200000（ =1425+95） *8.57%=1302640 （元） 2 號(hào)樓分配額=15200000*6.43%=977360 （元） 注：因鍋爐房等配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)

15、成本也需分?jǐn)偟缴唐贩恐校士刹环謹(jǐn)偼恋亻_(kāi)發(fā)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)土地開(kāi)發(fā)成本： 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（1號(hào)樓）1302640 -房屋開(kāi)發(fā)（2號(hào)樓）977360 貸：開(kāi)發(fā)成本-土地開(kāi)發(fā)2280000 （3 ）土地開(kāi)發(fā)完成后，將1號(hào)樓及鍋爐房、收發(fā)室等工程發(fā)包給市一建公司，1號(hào)樓合同 價(jià)款為200萬(wàn)元，工程完工結(jié)算前，以銀行存款預(yù)付的工程款共計(jì)150萬(wàn)元。 借：預(yù)付賬款1500000 貸：銀行存款1500000 36.4萬(wàn)元。 （4）鍋爐房、收發(fā)室工程完工，結(jié)算工程價(jià)款 借：開(kāi)發(fā)成本-配套設(shè)施開(kāi)發(fā)364000 貸：應(yīng)付賬款364000 每平方米建筑面積應(yīng)分配的配套設(shè)施費(fèi)用=364000/ （28100-1

16、00 ） =13 （元/平方米） 1號(hào)樓應(yīng)分配的配套設(shè)施費(fèi)用=13*2400=31200 （元） 2號(hào)樓應(yīng)分配的配套設(shè)施費(fèi)用=13*1800=23400 （元） 結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施費(fèi)： 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（1號(hào)樓）31200 -房屋開(kāi)發(fā)（2號(hào)樓）23400 貸：開(kāi)發(fā)成本-配套設(shè)施開(kāi)發(fā)54600 （5）1號(hào)樓工程完工，對(duì)市一建公司提交的“工程價(jià)款結(jié)算單”支付余款。 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（1號(hào)樓）2000000 貸：銀行存款500000 預(yù)付賬款1500000 結(jié)轉(zhuǎn)完工的1號(hào)樓開(kāi)發(fā)成本 3333840元（1302640成本+31200配套設(shè)施開(kāi)發(fā)+2000000合同 約定款）： 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-房屋

17、（1號(hào)樓）3333840 貸：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（1號(hào)樓）3333840 （6） 公司將1號(hào)樓一套108平方米的住房出售，收到房款現(xiàn)金19.44萬(wàn)元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金194400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品房銷(xiāo)售收入194400 1號(hào)樓每平方米開(kāi)發(fā)成本為1389.10元（3333840/2400） 銷(xiāo)售商品房的開(kāi)發(fā)成本為150022.80元（1398.10*108） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150022.80 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品150022.80 （7） 公司以分期收款方式銷(xiāo)售1號(hào)樓一套120平方米的住房，房款 30萬(wàn)元，簽訂合同時(shí) 支付房款15萬(wàn)元現(xiàn)金，余款半年后支付。 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本 =1389.10*1

18、20=166692（元） 借：分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品166692 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品166692 借：庫(kù)存現(xiàn)金150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品房銷(xiāo)售收入150000 結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本83364元（166692/2 ）: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 83346 貸：分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品83346 （8） 2號(hào)樓工程發(fā)包給房建公司，現(xiàn)已完工，合同價(jià)款160萬(wàn)元，原已預(yù)付工程款 120萬(wàn) 元，對(duì)“工程價(jià)款結(jié)算單”審查后支付余款。 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（2號(hào)樓）1600000 貸：銀行存款400000 預(yù)付賬款1200000 （9）2號(hào)樓完工后，簽訂合同整體出租給華夏公司。 2 號(hào)樓開(kāi)發(fā)成本為 2

19、600760 元（977360+23400+1600000） 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋（2號(hào)樓）2600760 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-房屋開(kāi)發(fā)（2號(hào)樓）2600760 （整體出租）借：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品2600760 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-房屋（2號(hào)樓）2600760 （10） 按華夏公司的要求對(duì)2號(hào)樓進(jìn)行裝修，共發(fā)生費(fèi)用 20萬(wàn)元，以銀行存款支付。 借：開(kāi)發(fā)成本200000 （專(zhuān)修費(fèi)） 貸：銀行存款200000 完工后： 借：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品200000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-房屋（2號(hào)樓）200000 （11 ）收到華夏公司支付的半年房租20萬(wàn)元。 借：銀行存款200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品租金

20、收入 200000 （12） 半年后，收到上述分期付款銷(xiāo)售住房款15萬(wàn)元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品房銷(xiāo)售收入150000 結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 83346 貸：分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品83346 （13） 5年后，2號(hào)樓的租賃合同到期，公司以每平方米2500元的價(jià)格將其出售，其月攤 銷(xiāo)率為0.2%。 按月計(jì)提攤銷(xiāo)額 =（2600760開(kāi)發(fā)成本+200000裝修）*0.2%=5601.52 （元） 出售時(shí)已提攤銷(xiāo)額為 336091.20元（5601.52*12*5 ）: 借：銀行存款4500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4500000 借：主

21、營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2464668.80 出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)336091.20 貸：出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-出租產(chǎn)品2800760 案例二 安達(dá)房屋開(kāi)發(fā)公司征地一處，擬建商品房?jī)蓷潱杭鬃⒁易约板仩t房等配套設(shè)施，其建 筑面積如下：甲座 10000平方米、乙座15000平方米、鍋爐房等配套設(shè)施200平方米。 （1） 以銀行存款支付土地出讓金10000000元，拆遷安置補(bǔ)償費(fèi) 13000000元。 借：開(kāi)發(fā)成本-土地開(kāi)發(fā)23000000 貸：銀行存款23000000 （2） 以銀行存款支付前期工程費(fèi)1000000元、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)3000000元。土地開(kāi)發(fā)完成，結(jié) 轉(zhuǎn)土地開(kāi)發(fā)成本。 借：開(kāi)發(fā)成本-土地開(kāi)發(fā)40

22、00000 貸：銀行存款4000000 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（甲座） 10800000=（ 2300+400）*10000/ （ 10000+15000） -房屋開(kāi)發(fā)（乙座）16200000 貸：開(kāi)發(fā)成本-土地開(kāi)發(fā)27000000 （3）將商品樓甲座及鍋爐房等配套設(shè)施開(kāi)發(fā)報(bào)給第一建設(shè)公司。甲座合同價(jià)款10000000 元。開(kāi)工后，以銀行存款預(yù)付工程款60%計(jì)6000000元。 借：預(yù)付賬款-一建6000000 貸：銀行存款6000000 （4） 鍋爐房等配套設(shè)施完工，結(jié)算應(yīng)付工程款500000元，并按收益面積（甲 10000平方 米、乙15000平方米）結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施費(fèi)。 借：開(kāi)發(fā)成本-配套設(shè)

23、施開(kāi)發(fā)500000 貸：應(yīng)付賬款-一建500000 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（甲座） 200000=10000*20 宀=50000/ （150000+10000） =20 元 - 房屋開(kāi)發(fā)（乙座）300000=15000*20 貸：開(kāi)發(fā)成本-配套設(shè)施開(kāi)發(fā)500000 （5）商品樓甲座工程完工，經(jīng)審查第一建筑公司的“工程價(jià)款結(jié)算清單”后，同意支付剩 余工程款4000000. 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（甲座）10000000 貸：銀行存款4000000 預(yù)付賬款-一建6000000 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-房屋（甲座）21000000 貸：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（甲座）21000000 （6） 銷(xiāo)售甲座中的10套

24、房，建筑面積1200,單位每平方3000元，收入合計(jì)36000000元， 存入銀行。 借：銀行存款3600000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3600000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2520000=21000000/10000*1200 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-房屋（甲座）2520000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 201600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅180000 （ =3600000*5%） - 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 12600 - 應(yīng)交教育費(fèi)附加5400 - 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加（2%3600 （7）乙座包給第二建筑公司合同款 1350萬(wàn)，原預(yù)付810萬(wàn)審查偶同意支付剩余款項(xiàng) 借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（乙座）13500000

25、貸：銀行存款5400000 預(yù)付賬款8100000 （8）乙座竣工，結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。安置動(dòng)遷居民，轉(zhuǎn)為周轉(zhuǎn)房。 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-房屋（乙座）30000000 貸：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)（乙座）30000000 借：周轉(zhuǎn)房-在用周轉(zhuǎn)房（乙座）30000000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品-房屋（乙座）30000000 （9） 月末，計(jì)提周轉(zhuǎn)房乙座攤銷(xiāo)額，月攤銷(xiāo)率0.2% 借：開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用（或開(kāi)發(fā)成本）60000 貸：周轉(zhuǎn)房-周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)（乙座）60000 （10）2年后將乙座賣(mài)出，收入 4500萬(wàn)，存入銀行 借：銀行存款45000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 45000000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28560000 周轉(zhuǎn)房-

26、周轉(zhuǎn)房攤銷(xiāo)1440000 貸：周轉(zhuǎn)房-在用周轉(zhuǎn)房30000000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2520000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2250000 - 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 157500 - 應(yīng)交教育費(fèi)附加67500 - 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加（2% 45000 第五章銀行會(huì)計(jì) 案例一 大華公司以?xún)r(jià)值 2000萬(wàn)元的設(shè)備向銀行申請(qǐng)短期抵押貸款（半年）1400萬(wàn)元，銀行經(jīng)審核 批準(zhǔn)。該筆貸款的利率為5%。 問(wèn)題： 1. 銀行發(fā)放該筆貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如何編制？ 1借：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000 貸：吸收存款-單位活期存款（大華公司） 14000000 2. 貸款到期時(shí)，銀行該如何進(jìn)行核算？ 2

27、借：吸收存款-單位活期存款（大華公司）14350000 貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000 利息收入350000 3. 貸款到期時(shí)，如果該公司無(wú)力償還該筆貸款，銀行應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？ 假如公司未能及時(shí)還賬，則銀行要處理其抵押品補(bǔ)償還息。 4. 如果該筆貸款到期，該公司無(wú)力償還，銀行將其設(shè)備予以處置，處置價(jià)款為1500萬(wàn)元, 銀行應(yīng)如何核算？ 將固定資產(chǎn)出售后收到現(xiàn)金15000000元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：現(xiàn)金15000000 貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000 利息收入350000 吸收存款-單位活期存款（大華公司）650000 5. 如果該筆貸款到期，該公司無(wú)力償還，銀

28、行將其設(shè)備予以處置，處置價(jià)款為1200萬(wàn)元， 銀行應(yīng)如何核算？ 如果拍賣(mài)固定資產(chǎn)所得現(xiàn)金為12000000元，不足款項(xiàng)應(yīng)由抵押公司償還。則銀行應(yīng)做會(huì)計(jì) 分錄為： 借：現(xiàn)金12000000 吸收存款-單位活期存款（大華公司）2350000 （減銀行對(duì)大話公司欠款（大華存款）235 萬(wàn)從單位存款中扣除） 貸：貸款-抵押貸款（大華公司）14000000 利息收入350000 案例二： 儲(chǔ)戶(hù)王山于2010.5.10存入銀行三年期整存整取1萬(wàn)，當(dāng)時(shí)三年利息 2.7% （1）將現(xiàn)金1萬(wàn)存入銀行開(kāi)戶(hù) 借：現(xiàn)金10000 貸：吸收存款-定期儲(chǔ)畜存款（王山）10000 （2）三年期存款到期支取 借：吸收存款-定

29、期儲(chǔ)蓄存款（王山）10000 利息支出-定期儲(chǔ)蓄利息（王山）810 貸：現(xiàn)金10810 應(yīng)付利息：10000*2.7%*3=810 （元）（0.35 ） （3）2012.3.10提前支取 履行手續(xù)： 個(gè)人身份證、未到期存單。按活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)算利息。 應(yīng)付利息=10000*（0.72%/12）*22=132（元）。 （4）2013.6.10 支取 過(guò)期支取： 有利息；按活期儲(chǔ)蓄計(jì)算。 應(yīng)付利息：10000*（0.72%/12）*1=6（元）。（0.35 ） 第六章證券公司會(huì)計(jì) 案例一 2009年5月6日，甲證券公司支付1016萬(wàn)元（含交易費(fèi)用1萬(wàn)元和已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 15萬(wàn)元），從證券交易所

30、直接購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的 0.5%，甲公司將該股票劃為交易性金融資產(chǎn)。在以后的一年中，發(fā)生了如下一些相關(guān)業(yè)務(wù)： （1） 2009年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。 （2）2009年6月30日，該股票市價(jià)為 5.2元。 （3）2009年12月30日，該股票市價(jià)為 5元。 （4） 2010年5月9日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利共4000萬(wàn)元。 （5） 2010年5月13日，甲公司收到乙公司于5月9日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。 （6）2010年5月20日，甲公司以每股 4.9元的價(jià)格將乙公司的股票全部轉(zhuǎn)讓。 要求：對(duì)甲證券公司將該股票購(gòu)入至出售進(jìn)行賬務(wù)處

31、理。 （1）借：應(yīng)收股利 150000 交易性金融資產(chǎn)-成本10000000 投資收益10000 貸：銀行存款10160000 借：銀行存款150000 貸：應(yīng)收股利150000 （2）借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)400000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000 （3 ）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益400000 貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)400000 （4）借：應(yīng)收股利 200000 貸：投資收益200000 （5）借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)收股利200000 （6）借：銀行存款 9800000 投資收益200000 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000 買(mǎi)入后到出售，對(duì)利潤(rùn)的影

32、響是+400000 案例二 甲證券公司是一家上市公司，2010年，發(fā)生了如下證券代理業(yè)務(wù)： （1）以余額包銷(xiāo)方式代乙公司發(fā)行2000萬(wàn)股股票，發(fā)行價(jià)為4元/股，手續(xù)費(fèi)率為發(fā)行額 的0.8%。在規(guī)定的發(fā)行期結(jié)束時(shí)，有20萬(wàn)股尚未出售，甲公司將其作為自營(yíng)證券處理（交 易性金融資產(chǎn)）。 （1）上網(wǎng)發(fā)行日，甲公司在備查登記簿中登記代理承銷(xiāo)股票，無(wú)需編制會(huì)計(jì)分錄： 1. 發(fā)行結(jié)束，收到發(fā)行款時(shí)： 借：清算備付金-客戶(hù)79200000 （=1980*4） 貸：代理承銷(xiāo)證券款-乙公司（股票）79200000 2. 剩余20萬(wàn)股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)-股票800000 貸：代理承銷(xiāo)證券款-乙公

33、司（股票）800000 3. 與乙公司清算股票款時(shí)： 借：代理承銷(xiāo)證券款-乙公司（股票）80000000 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 640000 銀行存款79360000 （2） 收到客戶(hù)交來(lái)的代理買(mǎi)賣(mài)證券款1000萬(wàn)元，均存入證券交易所結(jié)算中心。 （2 ）收到客戶(hù)交來(lái)的代理買(mǎi)賣(mài)證券款時(shí)： 借：清算備付金-客戶(hù)10000000 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 10000000 （3） 代客戶(hù)買(mǎi)進(jìn)股票 8000萬(wàn)元，代扣代繳印花稅160萬(wàn)元，收取手續(xù)費(fèi) 280萬(wàn)元。 代購(gòu)證券時(shí)： 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 81600000 貸：清算備付金 -客戶(hù) 81600000 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 84400000 貸：清算備付金

34、 -客戶(hù) 84400000 借：清算備付金-公司2800000 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入2800000 （4）代客戶(hù)銷(xiāo)售股票 5000萬(wàn)元，代扣代繳印花稅100萬(wàn)元，收取手續(xù)費(fèi) 175萬(wàn)元。 代售證券時(shí)： 借：清算備付金-客戶(hù)47250000 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款-丙公司47250000 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 1750000 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入1750000 借：清算備付金-公司1750000 貸：清算備付金-客戶(hù)1750000 （5）支付證券交易所手續(xù)費(fèi)34萬(wàn)元。 劃轉(zhuǎn)公司承擔(dān)的交易費(fèi)時(shí)： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出340000 貸：清算備付金-公司340000 案例三 2013年度，海通證券各項(xiàng)收入占

35、總收入的百分比見(jiàn)下表 海通證券各項(xiàng)收入占總收入的百分比 項(xiàng)目 計(jì)算過(guò)程 百分比 手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入 6786595230.61/8851670566.07*100% 76.67% 利息凈收入 1055858571.92/8851670566.07*100% 11.93% 投資收益 1263817753.05/8851670566.07*100% 14.28% 公允價(jià)值變動(dòng)收益 -274176557.81/8851670566.07*100% -3.1% 匯兌收益 -191472.80/8851670566.07*100% 0 其他業(yè)務(wù)收入 19767041.10/8851670566.07*1

36、00% 0.22% 合計(jì) - 1005 計(jì)算結(jié)果為0.002%，約等于0 通過(guò)上表可以看出，海通證券2013年度的收入主要來(lái)源于手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入，包括代理 買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)凈收入、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)凈收入和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)凈收入，證券業(yè)務(wù)占76.67%, 其次是利息收入和投資收益，這3項(xiàng)共占102.88%，說(shuō)明海通證券的收入基本來(lái)源于其主要 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，非常令人滿(mǎn)意。 2013年度，海通證券利潤(rùn)情況分析見(jiàn)下表。 海通證券利潤(rùn)情況分析表 項(xiàng)目 計(jì)算過(guò)程 百分比 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率 5309711700.10/8851670566.07*100% 55.99% 凈利率 4318004829.19/8851670566.

37、07*100% 48.78% 凈利潤(rùn)/綜合收益的比率 4318004829.19/8851670566.07*100% 76.14% 其他綜合收益/綜合收益 1353098755.50/8851670566.07*100% 23.86% 的比率 通過(guò)上表可以看出，海通證券2013年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為 55.99%，凈利率48.78%,業(yè)績(jī)非常 可觀。另外，凈利潤(rùn)/綜合收益的比率為 76.14%，說(shuō)明利潤(rùn)主要來(lái)自于營(yíng)業(yè)活動(dòng)，未實(shí)現(xiàn)利 得只占23.86%，結(jié)果也比較令人滿(mǎn)意。 第七章保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì) 案例一 20X 7年1月31 日, X公司與客戶(hù)劉某簽訂一份人身意外傷害保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)金額為360 萬(wàn)元

38、，自20X 7年2月1日零時(shí)合同生效，保險(xiǎn)期間為1年；劉某于合同生效當(dāng)日一次性 交納保險(xiǎn)費(fèi)7200元，X公司開(kāi)始承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任并確認(rèn)了保費(fèi)收入。該份人身意外傷害保險(xiǎn) 合同屬于X公司與Y公司簽訂的溢額再保險(xiǎn)合同約定的業(yè)務(wù)范圍。 該再保險(xiǎn)合同約定：每一被保險(xiǎn)人的意外險(xiǎn)自留額為100萬(wàn)元，Y公司的分保額最高限額為 300萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi)率為 25% 20 X 7年7月10日，被保險(xiǎn)人劉某發(fā)生車(chē)禍死亡，X公司 向劉某家屬支付了 360萬(wàn)元，并從Y公司攤回分保賠款 260萬(wàn)元。 (1) X公司在保單生效并收到保費(fèi)時(shí)，應(yīng)如何核算？ 借：銀行存款7200 貸：保費(fèi)收入7200 (2) X公司在賠付家屬保險(xiǎn)金時(shí)

39、，應(yīng)如何核算？ 借：賠付支出3600000 貸：銀行存款3600000 (3) 根據(jù)本題，計(jì)算 X公司應(yīng)向Y公司支付的分出保費(fèi)， 分出保費(fèi)=7200*260/360=5200 (元) 借：分出保費(fèi)5200 貸：應(yīng)付分保賬款 5200 (4 )根據(jù)本題，計(jì)算 X公司應(yīng)從Y公司攤回的分保費(fèi)用， 攤回分保費(fèi)用=5200*25%=1300 (元) 借：應(yīng)收分保賬款1300 貸：攤回分保費(fèi)用 1300 (5)X公司從Y公司攤回分保賠款時(shí)，應(yīng)怎樣核算？ 借：應(yīng)收分保賬款 2600000 貸：攤回賠付支出 2600000 案例二 2012.12.22，M保險(xiǎn)公司與N保險(xiǎn)公司簽訂了一份成數(shù)在保險(xiǎn)合同，接受N公

40、司分出的原保 險(xiǎn)業(yè)務(wù)。合同約定的分保比例為40%分保手續(xù)費(fèi)率為 35%合同起始日為2013.1.1，保險(xiǎn) 責(zé)任期為一年。M公司經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)比較成熟，采用預(yù)估方法預(yù)計(jì)每期的保費(fèi)收入，并據(jù)以確 認(rèn)每期的分保費(fèi)用。假設(shè) M公司估計(jì)的2013年第一季度各月份分保費(fèi)收入金額分別為1月 份680萬(wàn)元，2月730萬(wàn)元，3月600萬(wàn)元。2013.5月末，M公司受到N公司發(fā)來(lái)的第一季 度分保費(fèi)業(yè)務(wù)賬單，其中顯示：第一季度分保費(fèi)收入總額為2100萬(wàn)元，分保手續(xù)費(fèi)為 735 丿元。 (1)M公司一季度各月份分保費(fèi)收入的處理如下： 借：應(yīng)收分保賬款 6800000 貸：保費(fèi)收入6800000 借：應(yīng)收分保賬款 7300

41、000 貸：保費(fèi)收入 7300000 借：應(yīng)收分保賬款 6000000 貸：保費(fèi)收入6000000 (2)M公司一季度各月份分保費(fèi)用的處理如下: 借：分保費(fèi)用 2380000 ( =6800000*35%) 貸：應(yīng)付分保賬款 2380000 借：分保費(fèi)用2555000 貸：應(yīng)付分保賬款 2555000 借：分保費(fèi)用2100000 貸：應(yīng)付分保賬款 2100000 （3）5月20日分保費(fèi)用的調(diào)整如下： 分保收入的調(diào)整=2100- （680+730+600） =90 （萬(wàn)元） 分保手續(xù)費(fèi)的調(diào)整 =735-（ 238+255.5+210）=31.5 （萬(wàn)元） 借：應(yīng)收分保賬款 900000 貸：保費(fèi)

42、收入900000 借：分保費(fèi)用315000 貸：應(yīng)付分保賬款 315000 案例三（數(shù)字不能錯(cuò)） （1 ）原保險(xiǎn)合同收入：（保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入） 2013年度為27597000萬(wàn)元；2012年度為26565600萬(wàn)元。 （2 ）再保險(xiǎn)合同收入：（分保費(fèi)收入） 2013年度為200元；2012年度為0. （3）當(dāng)年實(shí)際賺取的保費(fèi)：（已賺保費(fèi)） 2013年度為27507700萬(wàn)元；2012年度為26517700萬(wàn)元。 （4）再保險(xiǎn)中分出的保費(fèi)：（分出保費(fèi)） 2013年度為15800萬(wàn)元；2012年度為15600萬(wàn)元。 （5 ）原保險(xiǎn)計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金凈額：（提取到期責(zé)任準(zhǔn)備金） 2013年度為73500萬(wàn)元；2012年度為32300萬(wàn)元。 （6）原保險(xiǎn)計(jì)提的責(zé)任準(zhǔn)備金：（提取保費(fèi)責(zé)任準(zhǔn)備金） 2013年度為1545310