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1、2010年注會(huì)綜合階段(一)試題及參考答案資料(一): 北方閥門(mén)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“北方閥門(mén)”)系2006年5月15曰在原國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)河集團(tuán)北方閥門(mén)廠(chǎng)的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的,其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下:股東名稱(chēng)持有股份數(shù)量(萬(wàn)股)持股比例長(zhǎng)河集團(tuán)16 00080海東投資有限公司3 00015富匯投資有限公司1 0005合計(jì)20 000100 北方閥門(mén)主要從事各種工業(yè)閥門(mén)的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全,產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門(mén)具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢(shì),在國(guó)內(nèi)外擁有相對(duì)穩(wěn)定的客戶(hù)群。 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,相關(guān)行業(yè)對(duì)工業(yè)閥門(mén)的需求增大,工業(yè)閥門(mén)行業(yè)發(fā)展
2、較快。盡管北方閥門(mén)在最近幾年銷(xiāo)售額增長(zhǎng)幅度較大,但由于民營(yíng)企業(yè)紛紛進(jìn)入工業(yè)閥門(mén)行業(yè),導(dǎo)致北方閥門(mén)市場(chǎng)占有率呈逐年下降趨勢(shì)。作為北方閥門(mén)主要產(chǎn)品的高中壓閥門(mén),市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。 2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示,隨著近期國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策,預(yù)計(jì)大部分傳統(tǒng)閥門(mén)將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿(mǎn)足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品所取代。2009年底,部分從事工業(yè)閥門(mén)業(yè)務(wù)的民營(yíng)企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品,市場(chǎng)反映較好,很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。 北方閥門(mén)除生產(chǎn)通用閥門(mén)外,還按照部分客戶(hù)的特定要求生產(chǎn)專(zhuān)用閥門(mén)。由于專(zhuān)用閥門(mén)的技術(shù)要求較高,相關(guān)客戶(hù)均要求北方閥門(mén)提供安裝服務(wù)及更長(zhǎng)時(shí)間的保修服務(wù),個(gè)別客戶(hù)
3、甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時(shí)間并檢測(cè)合格后才確認(rèn)收貨。 北方閥門(mén)采用自營(yíng)和代理的銷(xiāo)售方式在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品。在自營(yíng)銷(xiāo)售方式下,北方閥門(mén)將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷(xiāo)售分公司,由銷(xiāo)售分公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷(xiāo)售。2009年,北方閥門(mén)新設(shè)立ll個(gè)銷(xiāo)售分公司,使得銷(xiāo)售分公司數(shù)量達(dá)到24個(gè)。對(duì)部分大客戶(hù),為縮短供貨周期,北方閥門(mén)將產(chǎn)品寄放在客戶(hù)的倉(cāng)庫(kù)中,月末根據(jù)客戶(hù)的實(shí)際使用數(shù)量確定本月的銷(xiāo)售量。在代理銷(xiāo)售方式下,北方閥門(mén)采取支付代理手續(xù)費(fèi)的方式委托代理商銷(xiāo)售產(chǎn)品,代理手續(xù)費(fèi)按照銷(xiāo)售收入的一定比例計(jì)算確定。對(duì)代理商未銷(xiāo)售的產(chǎn)品,其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由北方閥門(mén)承擔(dān)或享有。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售量,2009年1月,北方閥門(mén)將代理手續(xù)費(fèi)比例由
4、5提高到7。對(duì)于銷(xiāo)售超過(guò)一定金額的代理商,經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),代理手續(xù)費(fèi)比例可以提高到8。 北方閥門(mén)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口,主要經(jīng)由其子公司北方閥門(mén)進(jìn)出口有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)北方進(jìn)出口)銷(xiāo)往美國(guó)市場(chǎng)。北方閥門(mén)的出口銷(xiāo)售采用美元計(jì)價(jià)結(jié)算。受美國(guó)金融危機(jī)和美元匯率變動(dòng)的影響,從2008年下半年開(kāi)始,產(chǎn)品出口訂單有所減少,應(yīng)收部分美國(guó)客戶(hù)款項(xiàng)的收回存在困難。為了增加出口,北方閥門(mén)下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價(jià)格。 北方閥門(mén)與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長(zhǎng)期采購(gòu)合同。合同約定,雙方于每年初確定當(dāng)年原材料的供貨價(jià)格;次年初,供應(yīng)商根據(jù)北方閥門(mén)上年實(shí)際采購(gòu)原材料的金額向其返還3的貨款。 為了緩解資金緊張壓力,除向銀行借款外,北
5、方閥門(mén)將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)。 北方閥門(mén)根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),并由董事會(huì)聘任管理層。作為從國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的股份有限公司,北方閥門(mén)董事會(huì)和管理層的多數(shù)成員來(lái)源于原北方閥門(mén)廠(chǎng)管理層。與改制前相比,北方閥門(mén)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度等方面變化不大。對(duì)于北方閥門(mén)重要的投融資安排以及人事任免,在董事會(huì)作出決議后,還需報(bào)長(zhǎng)河集團(tuán)批準(zhǔn)。 最近幾年,北方閥門(mén)部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營(yíng)企業(yè),這對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對(duì)較低,北方閥門(mén)難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才,因此新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。 為了提高管理層的薪酬水平,2009年7月北方閥門(mén)董事會(huì)制定了新的管理
6、層激勵(lì)方案。激勵(lì)方案規(guī)定,如果北方閥門(mén)2009年度營(yíng)業(yè)收入達(dá)到5億元,管理層可以獲得額外的高額獎(jiǎng)勵(lì)。 根據(jù)長(zhǎng)河集團(tuán)的統(tǒng)一要求,自2008年1月1日起,北方閥門(mén)開(kāi)始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并同時(shí)啟用新的財(cái)務(wù)軟件。資料(二):1.2009年6月5日,北方閥門(mén)與華泰金屬制品有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)華泰公司)合資成立金山鑄造有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)金山公司),北方閥門(mén)出資3 000萬(wàn)元,占金山公司注冊(cè)資本的60。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定,金山公司董事會(huì)成員共9名,其中北方閥門(mén)委派5名,華泰公司委派4名;金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過(guò)。 2.2009年7月30日,北方閥門(mén)
7、以現(xiàn)金3 000萬(wàn)元購(gòu)入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門(mén)有限公司所持黃海球閥有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)黃海公司)的90股權(quán)。購(gòu)買(mǎi)日,黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2 000萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元,凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系土地使用權(quán)評(píng)估增值。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬(wàn)元,采用直線(xiàn)法按50年攤銷(xiāo),截至購(gòu)買(mǎi)日已攤銷(xiāo)5年。自購(gòu)買(mǎi)日至2009年12月31日止,黃海公司賬面實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元。北方閥門(mén)與黃海公司未發(fā)生任何交易。 3.2009年8月l0日,為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金,北方閥門(mén)2008年初購(gòu)入的廣通銀行股票200萬(wàn)股,取得款項(xiàng)5 200萬(wàn)元。北方閥門(mén)將該股票投資作為可供金融資產(chǎn)核算,其
8、初始入賬金額為2 000萬(wàn)元,2008年12月31日的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元。 4.2009年9月1日,北方閥門(mén)將其持有的聯(lián)營(yíng)公司北方醫(yī)藥有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)北方醫(yī)藥)的30股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑹沼櫣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1 800萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),北方閥門(mén)對(duì)北方醫(yī)藥長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為l 000萬(wàn)元,其中投資成本為500萬(wàn)元,損益調(diào)整為450萬(wàn)元,其他權(quán)益變動(dòng)為50萬(wàn)元。資料(三): 北方閥門(mén)2009年未經(jīng)審計(jì)的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表如下: 合并資產(chǎn)負(fù)債表 (2009年12月31日)編制單位:北方閥門(mén)股份有限公司 金額單位:萬(wàn)元項(xiàng)目年末數(shù)年初數(shù)項(xiàng)目年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):流動(dòng)負(fù)債:貨幣資金4 32
9、03 993應(yīng)付賬款13 24110 306應(yīng)收賬款14 0609 250預(yù)收款項(xiàng)2 8952 200預(yù)付款項(xiàng)1 773406應(yīng)交稅費(fèi)933269存貨16 07211 137流動(dòng)負(fù)債合計(jì)17 06912 775流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)36 22524 786非流動(dòng)負(fù)債:長(zhǎng)期借款3 0001 000長(zhǎng)期應(yīng)付款600700非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3 6001 700負(fù)債合計(jì)20 66914 475非流動(dòng)資產(chǎn):股東權(quán)益:可供金融資產(chǎn)5 000股本20 00020 000長(zhǎng)期股權(quán)投資2 0912 891資本公積4503 500固定資產(chǎn)14 69611 949盈余公積6 1695 632無(wú)形資產(chǎn)3 1002 062未分配利潤(rùn)
10、6 9403 104開(kāi)發(fā)支出2 0071 043歸屬于母公司股東權(quán)益合計(jì)33 55932 236商譽(yù)480少數(shù)股東權(quán)益4 3711 020非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)22 37422 945股東權(quán)益合計(jì)37 93033 256資產(chǎn)總計(jì)58 59947 731負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)58 59947 731 合并利潤(rùn) (2009年度) 單位:北方閥門(mén)股份有限公司 單位:萬(wàn)元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)上年累計(jì)數(shù)營(yíng)業(yè)收入50 62935 740其中:出口收入6 0137 863內(nèi)銷(xiāo)收入44 61627 877減:營(yíng)業(yè)成本38 10828 127營(yíng)業(yè)稅金及附加278131銷(xiāo)售費(fèi)用5 4773 029管理費(fèi)用3 6393 195財(cái)務(wù)費(fèi)
11、用261121資產(chǎn)減值損失10060加:投資收益4 250608利潤(rùn)總額7 0161 685減:所得稅費(fèi)用1 652402,凈利潤(rùn)5 3641 283其中:歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)4 9041 188少數(shù)股東損益46095加:其他綜合收益-3 0502 500綜合收益總額2 3143 783其中:歸屬于母公司股東的綜合收益總額1 8543 688歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額46095納入北方閥門(mén)2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司情況如下:被投資單位名稱(chēng)初始投資成本(萬(wàn)元)年末持股比例北方進(jìn)出口1 000100黃海公司3 00090福華美標(biāo)閥門(mén)有限公司2 00070金山公司3 00051資
12、料(四): 2009年7月,根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換的規(guī)定,北方閥門(mén)解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并通過(guò)招標(biāo)方式確定嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。 嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔(dān)任北方閥門(mén)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng): 12009年1月12日,北方閥門(mén)收到政府下?lián)苡糜谫?gòu)買(mǎi)檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款500萬(wàn)元,并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2009年3月25日,與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用l0年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。 22009年10月20
13、日,北方閥門(mén)將應(yīng)收宏達(dá)電機(jī)制造股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“宏達(dá)公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“北方信托公司”),并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款240萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前,北方閥門(mén)應(yīng)收宏達(dá)公司全部賬款的余額為300萬(wàn)元,已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為50萬(wàn)元,公允價(jià)值為240萬(wàn)元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定,當(dāng)宏達(dá)公司不能償還貨款時(shí),北方信托公司不能向北方閥門(mén)追索,應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓?zhuān)狈介y門(mén)將收到的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)與所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬(wàn)元計(jì)入資產(chǎn)減值損失。 32009年12月10日,北方閥門(mén)向朝陽(yáng)實(shí)業(yè)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“朝陽(yáng)公司”)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品,售價(jià)(不含增值稅)為100萬(wàn)元。北
14、方閥門(mén)已于2009年確認(rèn)上述營(yíng)業(yè)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。 2010年1月15日,因質(zhì)量問(wèn)題,朝陽(yáng)公司將上述購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品退還給北方閥門(mén)。北方閥門(mén)收到該批退回的產(chǎn)品后,相應(yīng)沖減了2010年1月的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。資料(五): 12009年8月,為精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu),北方閥門(mén)將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 22009年11月1日,由于董事會(huì)秘書(shū)因病辭職,北方閥門(mén)希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格,北方閥門(mén)董事會(huì)于2009年12月正式聘任李明為董事會(huì)秘書(shū)。 32009年11月,楊鵬得知,北方閥門(mén)已與審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見(jiàn),李運(yùn)將在完成北方閥門(mén)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)
15、表審計(jì)工作后加入北方閥門(mén)擔(dān)任財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。 4、2009年12月10日,由于財(cái)務(wù)部人手緊張,北方閥門(mén)要求嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門(mén)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇承擔(dān)此項(xiàng)工作。 5、2009年12月20日,審計(jì)項(xiàng)目組成員張平向楊鵬反映,其父親曾擔(dān)任北方閥門(mén)主管銷(xiāo)售的副總經(jīng)理,但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營(yíng)企業(yè)。資料(六): 2010年2月,北方閥門(mén)財(cái)務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來(lái)電子郵件,部分內(nèi)容摘錄如下:1、北方閥門(mén)正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易,計(jì)劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售價(jià)、租金和租期等
16、達(dá)成一致意見(jiàn)。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)。 2、為了解決廠(chǎng)房緊張問(wèn)題,北方閥門(mén)擬租賃長(zhǎng)河集團(tuán)在技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的廠(chǎng)房,年租金按市場(chǎng)水平的50確定。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)。 3、北方閥門(mén)計(jì)劃購(gòu)入若干套商品房,并以低于購(gòu)入價(jià)20的價(jià)格給部分管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項(xiàng)商品房交易的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)。 4、北方閥門(mén)擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備以市場(chǎng)價(jià)格480萬(wàn)元銷(xiāo)售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的產(chǎn)品,系北方閥門(mén)于2009年2月購(gòu)入即投入使用的。北方閥門(mén)購(gòu)入該設(shè)備
17、取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為500萬(wàn)元、增值稅稅額為85萬(wàn)元,北方閥門(mén)將其全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本,未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。北方閥門(mén)財(cái)務(wù)部認(rèn)為此項(xiàng)銷(xiāo)售為增值稅的免稅事項(xiàng),無(wú)需計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷(xiāo)售有關(guān)的會(huì)計(jì)處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見(jiàn)。 5、北方閥門(mén)2009年全年管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用僅為50萬(wàn)元,未對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理和制定專(zhuān)門(mén)的預(yù)算,并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)立項(xiàng)。目前董事會(huì)正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入,并擬申請(qǐng)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。 6、北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待
18、費(fèi)開(kāi)支較大,每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整,而北方閥門(mén)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支較小。北方閥門(mén)擬將北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)“調(diào)劑”到北方閥門(mén)進(jìn)行稅前列支。財(cái)務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。資料(七): 1.北方閥門(mén)及其子公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為l7,適用的企業(yè)所得稅稅率為25。 2.北方閥門(mén)2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20曰經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。要求:1.根據(jù)資料(一)和資料(三),簡(jiǎn)要分析北方閥門(mén)面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。答案北方閥門(mén)面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有:(教材P293)(1)2009年行業(yè)分析報(bào)告顯示,隨著近期國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能
19、導(dǎo)致被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);(2)2009年,北方閥門(mén)新設(shè)立ll個(gè)銷(xiāo)售分公司,該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn);(3)最近幾年,北方閥門(mén)部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營(yíng)企業(yè) ,該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn);(4)由于薪酬水平相對(duì)較低,北方閥門(mén)難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才,可能導(dǎo)致難以開(kāi)發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn);(5)自2008年1月1日起,北方閥門(mén)開(kāi)始采用財(cái)政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整,或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn);(6)自2008
20、年1月1日起啟用新的財(cái)務(wù)軟件。該事項(xiàng)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。2.根據(jù)資料(一)和資料(三),識(shí)別北方閥門(mén)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的財(cái)務(wù)報(bào) 表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)所識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施。答案北方閥門(mén)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有:(準(zhǔn)則指南P289)(1)行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化;(2)安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);(3)應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施:(教材P333-332)(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。(2
21、)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員,或利用專(zhuān)家的工作。 (3)提供更多的督導(dǎo)。 (4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。 (5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。 3.根據(jù)資料(一)和資料(三),識(shí)別北方閥門(mén)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定,并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。答案報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定實(shí)質(zhì)性程序營(yíng)業(yè)收入發(fā)生以收入明細(xì)賬為起點(diǎn),追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷(xiāo)售合同等支持性憑證,同時(shí)也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證,對(duì)當(dāng)年銷(xiāo)售額進(jìn)行函證截止通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶(hù)確認(rèn)收貨單據(jù),將其
22、與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證,與客戶(hù)確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì),以確定銷(xiāo)售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象營(yíng)業(yè)成本截止通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶(hù)確認(rèn)收貨單據(jù),將其與成本明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí),從成本明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證,與客戶(hù)確認(rèn)收貨單據(jù)核對(duì),以確定是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傇u(píng)價(jià)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法,考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值,檢查其合理性對(duì)原材料的進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試,包括檢查其計(jì)價(jià)方法前后期是否一致、入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確、收發(fā)計(jì)價(jià)方法是否正確和準(zhǔn)確等資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性結(jié)合存貨和應(yīng)收賬款的計(jì)
23、價(jià)和分?jǐn)偟膶徲?jì)程序進(jìn)行審計(jì)完整性預(yù)計(jì)負(fù)債完整性詢(xún)問(wèn)有關(guān)銷(xiāo)售人員并獲取被審計(jì)單位對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷(xiāo)售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況銷(xiāo)售費(fèi)用完整性檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債,是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理檢查各上期已存在的銷(xiāo)售分公司各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用,并與上期進(jìn)行比較,以確定該銷(xiāo)售分公司的銷(xiāo)售費(fèi)用是否合理;同時(shí)檢查本期各新設(shè)銷(xiāo)售分公司的銷(xiāo)售費(fèi)用項(xiàng)目及發(fā)生額,并與原已存在的銷(xiāo)售分公司的相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行比較,以確定是否合理應(yīng)收賬款存在函證應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)倷z查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序,取得書(shū)面報(bào)告等證明文件,以確定其國(guó)外應(yīng)收款項(xiàng)壞賬計(jì)提的充分性應(yīng)收票據(jù)完整性結(jié)合銀行存款的函證對(duì)應(yīng)收票
24、據(jù)進(jìn)行函證,以證實(shí)其應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權(quán)短期借款完整性檢查被審計(jì)單位貸款卡,核實(shí)賬面記錄是否完整;結(jié)合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項(xiàng)目解析(1)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生(和應(yīng)收賬款的存在)認(rèn)定:市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,且北方閥門(mén)的市場(chǎng)占有率呈下降趨勢(shì)(資料一第3段)的情形下,其收入總額仍增長(zhǎng)41.66%,特別是國(guó)內(nèi)收入增長(zhǎng)幅度更是達(dá)到60.05%,雖然其最近幾年銷(xiāo)售額增長(zhǎng)幅度較大,但上述增長(zhǎng)比例仍過(guò)高,同時(shí)其本年的銷(xiāo)售額50629萬(wàn)元與其激勵(lì)方案規(guī)定的銷(xiāo)售額50000萬(wàn)元僅相差1.26%(資料一第12段),也說(shuō)明其很可能存在為獲得獎(jiǎng)勵(lì)而虛構(gòu)收入的情況;(2)營(yíng)業(yè)收入(營(yíng)業(yè)成本)的截止認(rèn)定:由于其專(zhuān)用閥
25、門(mén)客戶(hù)要求在閥門(mén)投入使用一段時(shí)間檢測(cè)合格后才確認(rèn)收貨(資料一第5段),且其存在高估收入的動(dòng)機(jī),因此其很有可能將在年末或接近年末的專(zhuān)用閥門(mén)在客戶(hù)并未確認(rèn)收貨的情形下提前確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本;(3)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定:由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿(mǎn)足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品的上市,且市場(chǎng)反映良好,北方閥門(mén)的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場(chǎng)和售價(jià)都將受到嚴(yán)重沖擊,因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會(huì)有所下降(資料一第4段),但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬(wàn),很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn);(4)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定:參見(jiàn)(3);受美國(guó)金融危機(jī)影響,其應(yīng)收部分美國(guó)客戶(hù)款項(xiàng)的收回存在困難,可能會(huì)導(dǎo)致
26、北方閥門(mén)應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備增加(應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定),但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬(wàn),很可能存在未計(jì)提減值和減值計(jì)提不足的風(fēng)險(xiǎn);(5)預(yù)計(jì)負(fù)債的完整性認(rèn)定:由于專(zhuān)用閥門(mén)客戶(hù)要求北方閥門(mén)提供更長(zhǎng)時(shí)間的保修(資料一第5段),其相應(yīng)的質(zhì)量保證金可能會(huì)增加,但其報(bào)表中并不存在預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目,因此其存在未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債質(zhì)量保證金的可能性極高;(6)銷(xiāo)售費(fèi)用完整性:2009年北方閥門(mén)新增銷(xiāo)售分公司11個(gè),使其銷(xiāo)售分公司總數(shù)達(dá)24個(gè),增長(zhǎng)百分比是11/13=84.62%,同時(shí)其代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)由5%提高到7%,對(duì)于銷(xiāo)售超過(guò)一定金額的代理商的代理手續(xù)費(fèi)更提高到8%(資料一第6段),同時(shí)其專(zhuān)用閥門(mén)客戶(hù)還要
27、求更長(zhǎng)時(shí)間的保修服務(wù),但根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù),其銷(xiāo)售費(fèi)用僅增加80.82%(5477/3029-1=80.82%),很可能存在低估銷(xiāo)售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(7)應(yīng)收票據(jù)的完整性(短期借款的完整性):對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)(資料一第9段),特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn),一般情況下銀行都會(huì)附追索權(quán),即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件,應(yīng)列示在報(bào)表項(xiàng)目下,并根據(jù)具體情況在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露,而被審計(jì)單位的報(bào)表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目,其很可能存在低估風(fēng)險(xiǎn);同時(shí),應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加,但是報(bào)表數(shù)據(jù)沒(méi)有顯示短期借款的情況,可能導(dǎo)致短期借款的少計(jì)。4.簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序,
28、以獲取北方閥門(mén)2009年度財(cái)、務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。答案由于北方閥門(mén)上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)由黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),因此項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。具體來(lái)說(shuō)包括如下可能的程序:(1)審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果(2)審查上期會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用,如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更,考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)(3)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿 應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后,與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、查閱前
29、任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng),如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和主要內(nèi)容、針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié),以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。(4)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力 在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性,或者不具有應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力,則無(wú)法通過(guò)查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.針對(duì)資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門(mén)上年實(shí)際采購(gòu)原材料的 金額向其返還3的貨款的安排,簡(jiǎn)要分析北方閥門(mén)在增值稅處理
30、方面應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。答案根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)2004136號(hào))規(guī)定:對(duì)增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。(1)因?yàn)楸狈介y門(mén)廠(chǎng)支付的手續(xù)費(fèi)與銷(xiāo)售額掛鉤,按照所以確定適用“平銷(xiāo)返利”政策,北方閥門(mén)在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題:(2)對(duì)于收到的返還款,要計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返回資金/(1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率)所購(gòu)貨物適用增值稅稅率(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收
31、入,一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。6.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng),判斷北方閥門(mén)將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并 范圍是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案北方閥門(mén)將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)摹@碛桑汉喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定??刂剖侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過(guò),金山公司董事會(huì)成員共9名,北方閥門(mén)應(yīng)該委派6名以上的董事,才能控制金山公司,而北方閥門(mén)委派董事5名,無(wú)法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策,所以北方閥門(mén)雖
32、然占金山公司注冊(cè)資本的60%,但是金山公司不是北方閥門(mén)的子公司,不應(yīng)該納入其合并報(bào)表。7.針對(duì)資料(二)第2項(xiàng),計(jì)算北方閥門(mén)購(gòu)買(mǎi)黃海公司90股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)的金額,以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門(mén)2009年度合并利潤(rùn)表的黃海公司凈利潤(rùn)的金額。答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中,除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)(即非股權(quán)支付額),不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán),不符合免稅合并條件,應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。北方閥門(mén)占黃海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=
33、280090%=2520(萬(wàn)元)產(chǎn)生的商譽(yù)=3000-2520=480(萬(wàn)元)應(yīng)納入北方閥門(mén)2009年度合并利潤(rùn)表的黃海公司凈利潤(rùn)的金額=(100-800/455/12)90%=83.33(萬(wàn)元)8.針對(duì)資料(二)第3項(xiàng)和第4項(xiàng),分別編制北方閥門(mén)與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 答案(1)轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 5200貸:可供金融資產(chǎn)成本 2000 公允價(jià)值變動(dòng) 3000 投資收益 200借:資本公積其他資本公積 3000貸:投資收益 3000(2)轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 1800貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資成本500 損益調(diào)整 450 其他權(quán)益變動(dòng)
34、50 投資收益 800借:資本公積其他資本公積 50貸:投資收益 509.針對(duì)資料(四)第1項(xiàng)至第3項(xiàng),結(jié)合資料(七),逐項(xiàng)判斷北方閥門(mén)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案事項(xiàng)1的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助,屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益,然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)期,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。事項(xiàng)2的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。本事項(xiàng)屬于不附追索權(quán)方式金融資產(chǎn),表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額1
35、0萬(wàn)元(即300-50-240(注)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(注:正確的會(huì)計(jì)處理為:借:銀行存款 240壞賬準(zhǔn)備 50營(yíng)業(yè)外支出 10貸:應(yīng)收賬款 300)事項(xiàng)3的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。北方閥門(mén)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2010年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出,本項(xiàng)銷(xiāo)售退回發(fā)生在批準(zhǔn)報(bào)出之前,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本,并開(kāi)具增值稅紅色專(zhuān)用發(fā)票沖減增值稅,而不是沖減2010年1月的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。10.針對(duì)資料(五)第1項(xiàng)至第5項(xiàng),根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī) 定,逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果認(rèn)為對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生
36、影響,簡(jiǎn)要提出應(yīng)對(duì)措施。答案(1)產(chǎn)生不利影響。北方閥門(mén)將內(nèi)部審計(jì)職能外包給嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為審計(jì)客戶(hù)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)同時(shí)承擔(dān)管理層職責(zé)。將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。(教材P133)(2)產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔(dān)任北方閥門(mén)董事會(huì)秘書(shū)可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。由于董事會(huì)秘書(shū)屬于高級(jí)管理人員,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供的該項(xiàng)招聘服務(wù)。(教材P136)(3)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員李運(yùn)將在完成北方閥門(mén)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作后加入北方閥門(mén)擔(dān)任
37、財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施:將該李運(yùn)調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組;有審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核李運(yùn)在審計(jì)項(xiàng)目組中做出的重大判斷。(教材P121)(4)不產(chǎn)生影響。 嘉德會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與北方閥門(mén)(公眾利益實(shí)體)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機(jī)械性的工作,且注冊(cè)會(huì)計(jì)師王宇不是審計(jì)項(xiàng)目組的成員,因此不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。(教材P128)(5)產(chǎn)生不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員張平的父親曾擔(dān)任北方閥門(mén)主管銷(xiāo)售的副總經(jīng)理, 可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。防范措施:將張平調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。(教材
38、P118)11.針對(duì)資料(六)第1項(xiàng)至第6項(xiàng),假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定,代楊鵬簡(jiǎn)要回復(fù)財(cái)務(wù)總監(jiān)提出的問(wèn)題。(1)事項(xiàng)1會(huì)計(jì)處理:售后租回交易可以形成售后租回經(jīng)營(yíng)租賃和售后租回融資租賃,但北方閥門(mén)正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動(dòng)產(chǎn)信托”,即北方閥門(mén)希望通過(guò)北方信托公司進(jìn)行融資,可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。售后租回形成融資租賃的會(huì)計(jì)處理:售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無(wú)論是售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)在會(huì)計(jì)上均未實(shí)現(xiàn),這部分差額應(yīng)予以遞延,計(jì)入遞延收益,并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?,作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。稅務(wù)處理:營(yíng)業(yè)稅:售后租
39、回,在辦公樓的時(shí)候應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收5%的營(yíng)業(yè)稅。計(jì)算時(shí),如果該辦公樓是北方閥門(mén)外購(gòu)的,則可以按照銷(xiāo)售收入減去購(gòu)進(jìn)原價(jià)的差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果是自建的,按照銷(xiāo)售收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。而對(duì)于北方信托公司來(lái)講,是融資租賃方式,則在最后不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)征收銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候還應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。印花稅:簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時(shí)候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)繳納0.5的印花稅,同時(shí)簽訂融資租賃合同的時(shí)候,按照借款合同0.05繳納印花稅。房產(chǎn)稅:如果沒(méi)有,按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門(mén)繳納房產(chǎn)稅;租回時(shí),按照規(guī)定,融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照
40、房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅:售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額,等于租賃期累計(jì)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額,每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時(shí)間性差異。土地增值稅:銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計(jì)算土地增值稅。(2)事項(xiàng)2會(huì)計(jì)處理:因解決的廠(chǎng)房緊張問(wèn)題,不是進(jìn)行對(duì)廠(chǎng)房涉及相關(guān)投資項(xiàng)目的內(nèi)部投資,所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營(yíng)租賃。承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線(xiàn)法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用其他方法。本事項(xiàng)租入廠(chǎng)房,應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線(xiàn)法計(jì)入制造費(fèi)用等科目。因?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L(zhǎng)河集團(tuán)租入廠(chǎng)房,屬于關(guān)聯(lián)方交易,應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露。稅務(wù)處理:因?yàn)閷儆陉P(guān)聯(lián)方交易,
41、所以租入廠(chǎng)房,其對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算,北方閥門(mén)只需要就簽訂的租賃合同繳納1的財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅。(3)事項(xiàng)3,會(huì)計(jì)處理:本事項(xiàng)屬于職工福利,企業(yè)以低于購(gòu)入成本20%的價(jià)格向管理人員住房,應(yīng)當(dāng)將價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理:如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo),計(jì)入管理費(fèi)用。如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入住房當(dāng)期損益,因?yàn)樵谶@種情況下,該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償,不以職
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