會計憑證與會計賬簿

1、第三章會計憑證與會計賬簿第三章 會計憑證和會計賬簿【教學(xué)目的】通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握會計憑證和會計 賬簿的作用及其種類； 掌握會計憑證的填制方法 和會計賬簿的登記方法； 掌握編制報表前的賬項(xiàng) 調(diào)整、對賬結(jié)賬和財產(chǎn)清查等工作的具體內(nèi)容。 【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】會計核算的具體組織形式。 總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記原則。 錯賬的三種更正方法。賬項(xiàng)調(diào)整的具體內(nèi)容。財產(chǎn)清查的組織及實(shí)施。第一節(jié) 會計憑證一、會計憑證的意義及種類 （一）會計憑證的意義 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書 面證明， 是記賬的依據(jù)。 通過會計憑證的填制與 審核，可以檢查每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、 合法、合規(guī)。通過

2、會計憑證的填制與審核，可以 明確和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的崗位責(zé)任制。（二）會計憑證的種類會計憑證按其填制的程序和用途， 可以分為原 始憑證和記賬憑證。1原始憑證原始憑證俗稱單據(jù)， 它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā) 生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以記賬的原始依據(jù)。原 始憑證按其來源不同， 可分為自制原始憑證和外 來原始憑證。2記賬憑證 記賬憑證是根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表 的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)用會計科目和復(fù)式記賬法確定會 計分錄，并作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。記賬憑證， 按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同， 可 分為收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 收款憑證 和付款憑證用于現(xiàn)金、銀行存款的收付款業(yè)務(wù)， 轉(zhuǎn)賬憑證用于不涉及現(xiàn)金和銀行存

3、款收付的其 他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 即轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。這種記帳憑證被稱為 專用憑證。 也有一些企業(yè)不分收款、 付款和轉(zhuǎn)賬 業(yè)務(wù)，均使用一種記賬憑證， 這種記賬憑證稱為 通用記賬憑證。二、會計憑證的填制（一）原始憑證的填制 1原始憑證的基本內(nèi)容2 原始憑證填制的基本要求： 真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，填制及時，書寫清楚，順序 使用。（二）記賬憑證的填制1記賬憑證的基本內(nèi)容2記賬憑證填制的基本要求：審核無誤， 內(nèi)容完整，分類正確，連續(xù)編號。3記賬憑證填制的具體要求（1）除結(jié)賬和更正錯誤外，記賬憑證必須附 有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。（2）一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個 以上的單位共同負(fù)擔(dān)時， 應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑

4、證 的單位開給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單。（3）填制記賬憑證時，如果發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng) 重新填制。（ 4）實(shí)行會計電算化的單位， 其機(jī)制記賬憑 證應(yīng)當(dāng)符合對記賬憑證的一般要求， 并應(yīng)認(rèn)真審 核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。（5）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后， 如有 空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空 行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。（6）摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致， 能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡短精煉。4記賬憑證填制舉例（1）專用憑證的填制收款憑證的填制。 凡是涉及到現(xiàn)金或者銀 行存款增加的，應(yīng)填制收款憑證。付款憑證的填制。 凡是涉及到現(xiàn)金或銀行 存款減少的，應(yīng)當(dāng)填制付款憑

5、證。需要注意的是：對于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn) 金存入銀行等業(yè)務(wù)， 只需填制付款憑證， 不再填 制收款憑證，以免重復(fù)記賬。轉(zhuǎn)賬憑證的填制。 凡是不涉及到現(xiàn)金和銀行 存款增、減變化的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)填制轉(zhuǎn)賬憑證，轉(zhuǎn) 賬憑證根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的轉(zhuǎn)賬 業(yè)務(wù)的原始憑證填制。（2）通用憑證的填制 具體填制舉例見書 P52-54 頁 三、會計憑證的審核（一）原始憑證的審核對原始憑證的審核從以下三個方面進(jìn)行： 1合法性、合規(guī)性、合理性審核。即審核原 始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家的有關(guān) 方針、政策、法令、紀(jì)律；是否違反財務(wù)、會計制度；審批手續(xù)是否完備。2完整性審核。審核原始憑證的內(nèi)容是否填 寫齊全， 有

6、關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章， 是 否經(jīng)過主管人員審批同意， 手續(xù)是否完備， 書寫 是否清晰。3正確性審核。審核原始憑證的摘要和數(shù)字 是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價、金額、合計 數(shù)等有無差錯，大寫與小寫金額是否相符等。（二）記賬憑證的審核記賬憑證須在記賬前經(jīng)過專人審核， 審核的主 要內(nèi)容是：1記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑 證的內(nèi)容和張數(shù)是否與記賬憑證相符。2記賬憑證所確定的會計分錄正確與否。3記賬憑證中的有關(guān)項(xiàng)目填列是否齊全，有 無錯誤，有關(guān)人員是否簽名或蓋章。四、會計憑證的傳遞與保管（一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞， 是指會計憑證從編制、 辦 理業(yè)務(wù)手續(xù)、審核、整理、記賬，到裝訂

7、保管的 全過程。為組織好會計憑證的傳遞， 在確定會計憑證的 傳遞程序和傳遞時間時應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)： 1應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的 設(shè)置和人員分工情況以及經(jīng)營管理上的需要具 體規(guī)定各種憑證的聯(lián)數(shù)和傳遞程序； 注意流程的 合理性， 避免不必要的環(huán)節(jié)， 以免影響傳遞的速 度。2應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理必要業(yè)務(wù)手續(xù) 的需要，確定憑證在各個環(huán)節(jié)上的停留時間。3應(yīng)通過調(diào)查研究，協(xié)商制訂會計憑證的傳 遞程序和傳遞時間。（二）會計憑證的保管會計部門根據(jù)會計憑證登記賬簿以后， 應(yīng)將各 種記賬憑證按照編號順序連同所附原始憑證， 定 期裝訂成冊，以防散失。為了便于查閱，每冊憑 證都應(yīng)加具封面， 載明單位名稱

8、， 記賬憑證的種 類、張數(shù)、起訖號數(shù)及其所屬的年度、月份、起 訖日期。 裝訂成冊的會計憑證應(yīng)加粘封簽， 并由 會計主管人員蓋章。對某些數(shù)量過多，或今后需要抽出利用的原始 憑證，也可另行裝訂或單獨(dú)保管， 但應(yīng)在記賬憑 證中注明。如遇特殊情況，需要某項(xiàng)憑證作證時， 應(yīng)予復(fù)制，避免抽出原憑證而導(dǎo)致原冊殘缺。會計憑證要集中保管，并按年和月的順序排 列，以便查閱。查閱時應(yīng)有一定的手續(xù)制度，一 般不得出借。會計憑證應(yīng)按會計制度規(guī)定的保管期限歸檔 保管，保管期滿后，必須按規(guī)定手續(xù)，報經(jīng)批準(zhǔn) 后才能銷毀。第二節(jié) 會計賬簿一、會計賬簿的意義及種類賬簿是由一定格式、 相互聯(lián)系的賬頁組成， 用 來序時、分類地記錄和

9、反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿 籍。（一）賬簿的作用 1通過賬簿可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)活動情況。2利用賬簿記錄， 既可提供總括的核算資料， 又可提供明細(xì)的核算資料。3利用賬簿記錄可以為編制財務(wù)報告提供完 整的數(shù)據(jù)。（二）賬簿的種類1賬簿按其用途分類賬簿按其用途分類， 一般可分為序時賬簿、 分 類賬簿和備查登記簿。（1）序時賬簿，也稱日記賬。是按照經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。 常用的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日 記賬。（2）分類賬簿，簡稱分類賬。是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。 按賬簿反映 內(nèi)容詳細(xì)程度的不同， 又分為總分類賬 （簡稱總 賬）和明細(xì)分類賬

10、（簡稱明細(xì)賬） 。（3）備查登記簿，也稱輔助登記簿。是對某 些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載的 事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。2賬簿按其外表形式分類 賬簿按其外表形式分類，可以分為訂本式賬 簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。（三）會計賬簿的基本要素會計賬簿格式多種多樣， 總分類賬、 明細(xì)分類 賬和日記賬等主要賬簿一般由封面、 扉頁和賬頁 等構(gòu)成。二、會計賬簿登記的基本要求（一）啟用賬簿的規(guī)則（二）登記賬簿的規(guī)則1 準(zhǔn)確完整。登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會 計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他 有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)， 做到數(shù)字準(zhǔn)確、 摘要清 楚、登記及時、字跡工整。每一項(xiàng)會計事項(xiàng)，一 方面要記入有關(guān)的

11、總賬， 另一方面要記入該總賬 所屬的明細(xì)賬。2 注明記賬符號。3 書寫留空。4 正常記賬使用藍(lán)黑墨水。在特殊情況下，可以使用紅色墨水記賬。（1） 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； （2） 在不設(shè)借方或貸方欄的多欄式賬頁中， 登記減少 數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余 額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； （4）根據(jù) 國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其 他會計記錄。5. 順序連續(xù)登記。6. 過次承前。（三）錯賬的更正規(guī)則1 劃線更正法。在填制憑證、登記賬簿過 程中，如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字記錯時， 可采用劃線更 正法進(jìn)行更正。 即先在錯誤的文字?jǐn)?shù)字上劃一紅10 線，然后在劃線上方填

12、寫正確的記錄。 在劃線時， 如果是文字錯誤， 可只劃銷錯誤部分； 如果是數(shù) 字上錯誤， 應(yīng)將全部數(shù)字劃銷， 不得只劃銷錯誤 數(shù)字。劃銷時必須注意使原來的錯誤字跡仍可辨 認(rèn)。更正后，經(jīng)辦人應(yīng)在劃線的一端蓋章，以示 負(fù)責(zé)。2紅字更正法。在記賬以后，如果在當(dāng)年內(nèi) 發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯時， 可以采 用紅字更正法進(jìn)行更正。 先用紅字填制一張與原 錯誤憑證完全相同的記賬憑證， 據(jù)以用紅字登記 入賬，沖銷原有的錯誤記錄； 同時再用藍(lán)字填制 一張正確的記賬憑證， 注明“訂正年月號 憑證”，據(jù)以登記入賬。例如，長期借款利息支出 5000 元，在固定資 產(chǎn)已辦理竣工決算以前發(fā)生的，應(yīng)記入工程成 本，而

13、誤記為當(dāng)期損益。并已登記入賬。其訂正 的方法如下：用紅字金額填制一張與原錯誤憑證相同的 記賬憑證，其分錄如下：借： 50 財務(wù)費(fèi)用貸：長期借 50 款用藍(lán)字填制一張正確記賬憑證，其分錄如11下：借：在建工程5000貸：長期借款5000如果根據(jù)上列兩張記賬憑證分別記入有關(guān) 科目并無錯誤，但所填的金額大于應(yīng)填的金額 時，也可按照正確數(shù)字與錯誤數(shù)字的差額用紅字 金額填制一張記賬憑證， 據(jù)以登記入賬， 以沖銷 多記部分。 在賬簿摘要欄注明 “注銷年月 號憑證多記金額”。例如，收到購貨方償付的貨 款 10000 元，多記了 90000 元，并已入賬。其誤 記分錄為： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收

14、賬款 100000 為了更正多記的 90000 元，就應(yīng)用紅借：銀行存款 貸：應(yīng) 90 收賬款3補(bǔ)充登記法。在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的金額小于實(shí)際金額時， 可采用補(bǔ)充登記法12進(jìn)行更正。更正時，可將少記數(shù)額填制一張記賬 憑證補(bǔ)充登記入賬， 并在摘要欄注明 “補(bǔ)充年 月號憑證少記金額” 。例如，通過開戶銀行收到某購貨單位償還的前 欠貨款 6500 元，在填制記賬憑證時，將金額誤 記為 5600 元，少記了 900元，并已登記入賬。 更正時，應(yīng)將少記的 900 元用藍(lán)字填制一張記賬 憑證，并登記入賬。其補(bǔ)充更正分錄是： 借：銀行存款 900 貸：應(yīng)收賬款 900三、日記賬的格式及登記日記賬是用

15、來登記現(xiàn)金和銀行存款收入、 付出 和結(jié)存情況的賬簿。 由出納人員根據(jù)與審核無誤 的記賬憑證， 按時間順序逐日逐筆登記。 一般用 三欄式。四、分類賬的格式及登記 根據(jù)提供資料的詳細(xì)程度不同， 分類賬可分為 總分類賬和明細(xì)分類賬。（一）總分類賬總分類賬簡稱總賬， 它是總括反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活 動及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利 潤等狀況的賬簿?？偡诸愘~的格式一般比較簡13 單，采用較廣的是三欄式結(jié)構(gòu)，稱為“三欄式總 賬”。記賬時可采用的會計核算程序有以下五種：1記賬憑證核算組織程序 記賬憑證核算組織程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記 賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登

16、記總分類賬的 一種核算形式。2科目匯總表核算組織程序 科目匯總表核算組織程序， 亦稱記賬憑證匯 總表核算組織程序。 它是根據(jù)記賬憑證定期編制 科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬的一種賬務(wù) 處理形式。科目匯總表是指根據(jù)記賬憑證匯總編制， 列示 有關(guān)總分類賬的一種記賬憑證匯總表。 它的主要 作用是作為記賬憑證與總分類賬的中間環(huán)節(jié)， 以 減少登記總分類賬的工作量。3匯總記賬憑證核算組織程序 匯總記賬憑證核算組織程序是根據(jù)原始憑證 或原始憑證匯總表編制記賬憑證， 再根據(jù)記賬憑 證編制匯總記賬憑證， 然后據(jù)以登記總分類賬的 一種賬務(wù)處理形式。14匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證 都是分別根據(jù)收款憑

17、證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證進(jìn) 行匯總填制的。 匯總的期限一般不應(yīng)超過 10天， 每月至少匯總 3 次，每月填制 1 張，月終計算出 合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。（1）匯總收款憑證。匯總收款憑證根據(jù)收 款憑證分別填制現(xiàn)金匯總收款憑證和銀行存款 匯總收款憑證，并分別與有關(guān)貸方科目相對應(yīng)。（2）匯總付款憑證。匯總付款憑證根據(jù)付 款憑證分別填制現(xiàn)金匯總付款憑證和銀行存款 匯總付款憑證，并分別與有關(guān)借方科目相對應(yīng)。（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證。根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的每一 貸方科目填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證， 將與其相對應(yīng)的科 目填制在匯總轉(zhuǎn)賬憑證的“借方科目”欄。為了 使填制的匯總轉(zhuǎn)賬憑證避免漏匯或重匯， 在填制 轉(zhuǎn)賬憑證時，最好使一

18、個貸方科目與一個借方科 目相對應(yīng)。（二）明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬簡稱明細(xì)賬，應(yīng)根據(jù)原始憑證、 原始憑證匯總表和記賬憑證逐筆進(jìn)行登記， 也可 以定期（3 天或者 5天）登記。但債權(quán)債務(wù)明細(xì) 賬和財產(chǎn)物資明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天登記， 以便隨時與15 對方單位結(jié)算，核對庫存余額。明細(xì)賬的格式， 應(yīng)根據(jù)其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)以及實(shí)物 管理的要求不同來設(shè)計。 一般有三欄式、 數(shù)量金 額式和多欄式三種。（1）三欄式。三欄式明細(xì)賬與三欄式總賬格 式相同。它主要適用于只要求反映金額的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的登記，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款 等結(jié)算業(yè)務(wù)的明細(xì)分類核算。（2）數(shù)量金額式。數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于 既需要反映金額

19、，又需要反映數(shù)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 如原材料、 產(chǎn)成品等物資的明細(xì)核算， 根據(jù)材料 或產(chǎn)品等收發(fā)憑證逐筆登記。（3）多欄式。多欄式明細(xì)賬是根據(jù)各該業(yè) 務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和提供資料的要求， 在一張賬頁上 按明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)專欄， 以提供這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳 細(xì)資料。 這種格式的明細(xì)賬適用于生產(chǎn)成本、 管 理費(fèi)用等的明細(xì)分類核算。（三）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記 所謂平行登記是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后， 根據(jù)會計 憑證，一方面要登記有關(guān)的總分類賬戶， 另一方 面要同時登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分 類賬戶。采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下要點(diǎn)：16（1）對于需要提供詳細(xì)指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證， 一

20、方面記入有 關(guān)的總分類賬戶， 另一方面要記入同期總分類賬 所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬戶。（2）登記總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬的 方向應(yīng)當(dāng)相同。（3）記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的 各明細(xì)分類賬戶的金額相等。根據(jù)總分類賬與其所屬明細(xì)分類賬的平行登 記規(guī)則記賬之后， 總分類賬與明細(xì)分類賬之間產(chǎn) 生了下列數(shù)量關(guān)系：（1）總賬本期發(fā)生額合計數(shù)明細(xì)賬本期發(fā) 生額合計數(shù)之和（2）總賬期末余額所屬明細(xì)賬期末余額合 計之和四、賬簿的更換和保管 對于新的會計年度建賬問題， 一般來說， 總 賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。 但有 些財產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬， 可以跨年 度使用， 不必每年更換一次，

21、各種備查簿也可以 連續(xù)使用。開設(shè)本年度新賬， 應(yīng)將上年余額抄入有關(guān)賬17戶第一行并標(biāo)明余額方向， 同時在摘要欄內(nèi)注明上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣第三節(jié) 編制報表前的準(zhǔn)備工作一、賬項(xiàng)調(diào)整由于會計分期假設(shè)的存在， 收入、費(fèi)用的發(fā)生 期與歸屬期不一致時， 需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。 月末具體調(diào)整事項(xiàng)包括以 下幾類：1屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整 按照權(quán)責(zé)發(fā)生的原則，凡屬于本期的收入， 不管其款項(xiàng)是否收到， 都應(yīng)作為本期收入， 所以 期末應(yīng)將尚未收到的款項(xiàng)調(diào)整入賬?！纠?3-1 】某企業(yè) 1998 年初對外出租房屋， 租賃協(xié)議注明租金于年底一次支付， 共計 240000 元。

22、年度內(nèi)，每個月末應(yīng)編制如下調(diào)整分錄： 借：其他應(yīng)收款 20000貸：其它業(yè)務(wù)收入 200002屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)按照權(quán)責(zé)發(fā)生原則， 凡屬于本期的費(fèi)用， 不 管其款項(xiàng)是否支付， 都應(yīng)作為本期費(fèi)用處理， 所18 以期末應(yīng)將那些屬于本期而尚未支付的費(fèi)用調(diào) 整入賬?！纠?3-2 】某企業(yè)年初借入短期借款 600000 元，利率 4.8%。利息每個季度末支付。月末應(yīng) 編制調(diào)整分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用 2400 貸：預(yù)提費(fèi)用 2400 3本期已收款，而不屬于或不完全屬于本 期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整本期已收款入賬， 因尚未向付款單位提供商 品或勞務(wù)， 或財產(chǎn)物資使用權(quán)， 不屬于或不完全 屬于本期收

23、入的預(yù)收款項(xiàng)， 是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù) 收收入。 在計算本期收入時， 應(yīng)該屬于本期的預(yù) 收收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。【例 3-3 】某企業(yè)對外出租機(jī)器設(shè)備一臺，租 期 6 個月。按租賃協(xié)議，租金于出租時一次收到， 共計 60000 元。租賃期內(nèi)， 每個月末應(yīng)對預(yù)收收 入進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄如下：借：預(yù)收賬款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 4本期已經(jīng)付款，而不屬于或不完全屬于 本期費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整19預(yù)付費(fèi)用是要根據(jù)后續(xù)各期的受益比例， 予以 分別攤銷計入的費(fèi)用， 所以又稱待攤費(fèi)用。 待攤 費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但需在本期及以后各期分 攤的費(fèi)用。其中攤銷期限在一年內(nèi)的作為待攤費(fèi) 用；攤銷期限在一年以

24、上的作為長期待攤費(fèi)用?！纠?3-4 】某企業(yè)年初支付全年財產(chǎn)保險費(fèi) 360000 元。支付時，應(yīng)編制如下分錄：借：待攤費(fèi)用 360000 貸：銀行存款 360000 每月末應(yīng)編制調(diào)整分錄如下： 借：管理費(fèi)用 30000 貸：待攤費(fèi)用 30000 二、對賬及結(jié)賬（一）對賬1賬證核對。2賬賬核對。3賬實(shí)核對。（二）結(jié)賬 結(jié)賬，是在把一定時期內(nèi)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 登記入賬的基礎(chǔ)上， 計算并記錄本期發(fā)生額和期 末余額。結(jié)賬的程序和方法是：201結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)全部登記入賬。2結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。 需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的， 應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 “本月合計”字樣，并

25、在下面劃通欄單紅線。需 要結(jié)出本年累計發(fā)生額的， 應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 “本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線； 12 月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年 累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)劃通欄雙紅線， 年度終了結(jié)賬 時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末 余額。對上述規(guī)定，在實(shí)際工作中要注意以下四點(diǎn)：第一，結(jié)賬時應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的賬戶記錄， 分別 采用不同的方法。 對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶， 月 末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下 劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。 現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā) 生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要在 最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線，

26、結(jié)出本 月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計” 字樣，在下面再劃一條單紅線。21 需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬 戶，如主營業(yè)務(wù)銷售收入、成本明細(xì)賬等，每月 結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)計自年初起至 本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下 面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下 面再劃一單紅線。 12 月末的“本年累計”就是 全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。 總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額。 年終結(jié) 賬時，為了反映全年各項(xiàng)資產(chǎn)、 負(fù)債及所有者權(quán) 益增減變動的全貌， 便于核對賬目， 要將所有總 賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額， 在摘要欄內(nèi) 注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)

27、下劃一雙紅 線。采用棋盤式總賬和科目匯總表代替總賬的單 位，年終結(jié)賬， 應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計的科目匯 總表和棋盤式總賬。 需要結(jié)計本月發(fā)生額的某些賬戶， 如果本 月只發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 由于這筆記錄的金額就 是本月發(fā)生額， 結(jié)賬時， 只要在此行記錄下劃一 單紅線， 表示與下月的發(fā)生額分開就可以了， 不 需另結(jié)出“本月合計”數(shù)。第二， 結(jié)賬如何劃線。 根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī) 范規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線時，22 應(yīng)劃紅線； 劃線應(yīng)劃通欄線， 不應(yīng)只在本賬頁中 的金額部分劃線。第三，賬戶余額的填寫方法。每月結(jié)賬時， 應(yīng)將月末余額寫在本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄 的同一行內(nèi)。 但在現(xiàn)金日記賬、 銀行

28、存款日記賬 和其他需要按月結(jié)計發(fā)生額的賬戶，如各種成 本、費(fèi)用、收入的明細(xì)賬等，每月結(jié)賬時，還應(yīng) 將月末余額與本月發(fā)生額寫在同一行內(nèi)， 在摘要 欄注明“本月合計”字樣。這樣做，賬戶記錄中 的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額， 便于 賬戶記錄的稽核。 需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某 些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時， “本月合計”行已有 余額的，“本年累計”行就不必再寫余額了。第四，能否用紅字結(jié)賬。 結(jié)賬時， 如果出現(xiàn) 負(fù)數(shù)余額， 可以用紅字在余額欄登記， 但如果余 額欄前印有余額的方向（如借或貸） ，則應(yīng)用藍(lán) 黑墨水書寫，而不得使用紅色墨水。3年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一 會計年度，并在摘要欄注明

29、“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣； 在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一欄內(nèi) 填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額， 并在摘要欄注明 “上年結(jié) 轉(zhuǎn)”字樣。23四、財產(chǎn)清查（一）財產(chǎn)清查的意義及種類1財產(chǎn)清查的意義 第一，保證各項(xiàng)財產(chǎn)的安全完整。 第二，挖掘物資潛力。 第三，保證會計資料的真實(shí)性。 2財產(chǎn)清查的種類（1）按財產(chǎn)清查的范圍分類 全面清查，主要包括：現(xiàn)金、銀行存款等 貨幣資金；固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品，半成品、 產(chǎn)成品；往來結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、 預(yù)收款、預(yù)付款以及委托其他單位加工和保管的 材料等。 局部清查，主要是對一部分財產(chǎn)所進(jìn)行的清 查，其清查的對象主要是流動性較大的財產(chǎn)。（2）按財產(chǎn)清查的時間分類 定期

30、清查，按預(yù)先安排的時間對財產(chǎn)所進(jìn)行 的清查。 不定期清查，根據(jù)需要進(jìn)行的臨時性清查。（二）財產(chǎn)清查的組織及實(shí)施 1財產(chǎn)清查的一般程序（1）成立清查組織。清查組織應(yīng)由會計、24 業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)業(yè)務(wù)部門人員組成， 并由具有 一定權(quán)限的人員負(fù)責(zé)清查組織的各項(xiàng)工作。（2）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。 會計部門應(yīng)在進(jìn)行財產(chǎn)清查之前， 將有關(guān) 賬簿登記齊全，結(jié)出余額，做好賬簿準(zhǔn)備。財產(chǎn)物資保管和使用等業(yè)務(wù)部門應(yīng)登記 好所經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額。 準(zhǔn)備好各種計量器具和有關(guān)清查登記用 的表冊。（3）實(shí)施財產(chǎn)清查。在盤點(diǎn)財產(chǎn)物資時， 財產(chǎn)物資的保管人員必須 在場；在盤點(diǎn)現(xiàn)金時，出納員必須在場。 盤點(diǎn)時， 要由盤點(diǎn)人員做好盤點(diǎn)記錄； 盤點(diǎn)結(jié)束， 盤點(diǎn)人 員應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資的盤點(diǎn)記錄， 編制“盤存表”， 并由盤點(diǎn)人員、 財產(chǎn)物資的保管人員及有有關(guān)人 員簽名蓋章。 同時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬簿資料和盤存 表資料填制“實(shí)存賬存對必表” ，據(jù)以檢查賬實(shí) 是否相符， 并根據(jù)對比結(jié)果調(diào)整賬簿記錄， 分析 差異原因，作出相應(yīng)的處理。2財產(chǎn)清查的一般方法（1）各種實(shí)物的清查 實(shí)物的清查是對各種原材料、 在產(chǎn)品、半成品、25 固定資產(chǎn)等在數(shù)量和質(zhì)量上進(jìn)行的清查。 實(shí)物清 查時，保管人員必須在場，并參加盤點(diǎn)工作。清 查程序如下：清