《裝卸作業(yè)成本管理體系》的構建方案

1、廣州港集團新港港務公司 裝卸作業(yè)成本管理體系的構建方案 著作單位 軟富信息技術有限公司 （項目編號：2004-XG-Jitsoft ） 技術總監(jiān) 林俊 2003年3月31日完成 目錄 一、項目背景 二、新港公司成本管理現(xiàn)狀診斷 三、新港公司成本管理體系建設必要性分析 四、新港公司裝卸作業(yè)成本管理體系主要框架 五、新港公司的計算機軟件使用環(huán)境 參考文早 1 關于優(yōu)化件雜貨裝卸工藝降低裝卸成本的思考，莫之平，王欽明 2 裝卸作業(yè)成本管理體系開發(fā)計劃，李偉國 3 裝卸作業(yè)成本管理體系的構建咨詢項目計劃書，軟富公司 4 新港港務公司2004年增收節(jié)支指標分解及考核方案 一、項目背景 在廣州港務局剛剛完

2、成政企分開之際， 廣州港集團有限公司屬下的新港港務 公司（以下簡稱“新港公司”）以簽訂保護商業(yè)秘密和知識產權的形式，委請佛 山市南海軟富信息技術有限公司（以下簡稱“軟富公司”），就構建裝卸作業(yè)成 本管理體系進行了設計。 成本控制對企業(yè)的重要性是不言而喻的。作為物流供應鏈的組成環(huán)節(jié)之一的 港口裝卸，其成本管理在操作上存在與其它環(huán)節(jié)不同的行業(yè)特性。整個裝卸作業(yè) 由于存在船、貨類、裝卸工藝流程（機械、人工、工屬具）和作業(yè)點等因素的動 態(tài)性組合，而使占新港公司主體成本的裝卸作業(yè)成本， 難以用傳統(tǒng)的成本核算方 法和控制技術實現(xiàn)內部的成本管理目標和動態(tài)決策。 在過往的港口裝卸成本控制手段中， 基本上集中在

3、以設備性能的技術性以及 目標成本控制的限制性方面，而很少能夠從生產組織的工藝性方面入手 （見參考 文章1）。其根本原因是沒有確定動態(tài)的多因多果成本核算模型以建立正確的和 準確的成本核算和預算基礎。 為此，新港公司從成本管理戰(zhàn)略角度出發(fā)，提出了建立裝卸作業(yè)成本管理 體系的構想（見參考文章2），其主要目標是解決單船、單貨類、分部門、分 工藝流程的核算和預算問題，在此基礎上迅速找出及消除無效環(huán)節(jié)和“瓶頸”， 以形成低成本高效率的競爭力。 為了實現(xiàn)以上的主要目標，軟富公司按照咨詢項目計劃書（見參考文章 3） 對新港公司進行了實地調研，形成了以下裝卸作業(yè)成本管理體系的構建方案。 請新港公司研究和提出進一

4、步修改和完善意見，然后決定裝卸作業(yè)成本管理體 系下一步建設。 二、新港公司成本管理現(xiàn)狀診斷 1、成本管理現(xiàn)狀 參考文章4總體反映了新港公司的成本管理現(xiàn)狀。在 2004年，新港公司制 定了以下成本管理方針、目標、方法和范圍： 1. 成本管理方針 總量控制、優(yōu)化指標、層級核算、領導負責、管理到崗、考核到位。 2. 成本管理目標 降低成本，杜絕浪費。 3. 成本管理方法 指標層級分解和考核。 4. 成本管理范圍 能分解可變成本和可控成本的部門。 2、主要存在問題 1. 在核算方面：a）停留在傳統(tǒng)的財務會計的資產性核算階段，沒有基于內 部控制需要的管理性核算，也沒有管理會計的部門職能。b）未能對單船、

5、 單貨類、部門、工藝流程以及質量成本和效率成本的核算，無法反映效 率成本、無效裝卸和轉堆等非增值作業(yè)造成的成本。C）簡單地按照操作 噸數(shù)把間接費用進行分配，造成低估件雜貨類及其單船的裝卸成本，同 時高估散裝液體貨類及其單船的裝卸成本。 2. 在部門方面，只能簡單地對成本費用支配管理職能部門和成本費用使用 部門考核，如維修費用，管理職能部門是技術科和基建科，使用部門為 生產部門和輔助生產部門，但考核只對技術科和基建科，而不對使用部 門。 3. 在控制方面，過分地追求整體成本的下降，而沒有建立通過預防成本的 投入達到控制管理不善成本的管理機制，反映在：a）未能根據(jù)設計實際 科學地安排不同貨類的堆放

6、，以減少碼頭堆位的損害而造成的維修費用 的增加，以及在維修過程中所損失的機會成本；b）未能反映質量預防成 本的投入對質量內部和外部故障損失的控制。c）沒有建立以人力資源成 本和預防成本等“軟成本”的投入來調控材料、設備、質量故障損失、 水電、燃料等“硬成本”的思路。人力資源成本是企業(yè)“以人為本”的 直接體現(xiàn)。 3、改進方向 整體解決新港公司的成本管理問題，建立有序的和有機的成本控制體系，可 以從以下方面入手： 1. 從作業(yè)成本管理的角度設計動態(tài)多因多果成本核算模型，從單船、單貨 類、分部門、分工藝流程等方面完善成本核算 ； 2. 以工藝流程成本為控制的方向和重點，以點帶面進行質量成本、效率成

7、本、安全成本、資金成本、人力資源成本等多元化成本對象進行核算、 分析和控制，以實現(xiàn)從工藝流程設計上尋找突破性的成本控制空間； 3. 建立以供應鏈為導向的成本控制體系，形成比同行業(yè)更有吸引力競爭力 的成本管理的機制； 4. 利用計算機軟件實現(xiàn)和完善成本控制信息化管理，以支持管理層快速對 市場作出更有競爭能力的經營決策。 三、新港公司成本管理體系建設必要性分析 1、港口未來競爭以及廣州港集團戰(zhàn)略目標 面對寧波、湛江、珠三角港口群的激烈競爭，以及制造業(yè)必須靠低運輸 成本支持的需求，新港公司應該圍繞廣州港集團“在億噸大港的基礎上開展 新一輪創(chuàng)業(yè)，努力把廣州港建設成現(xiàn)代化國際強港”的戰(zhàn)略，把未來的成本

8、管理目標確定為：“效率同等成本優(yōu)先，成本同等效率優(yōu)先”。 制定這樣的成本管理目標，可使新港公司在安全操作的前提下，效率和 成本保持動態(tài)平衡，既不出現(xiàn)單方面強調效率的提高而造成成本的高企，也 不出現(xiàn)單方面強調成本的降低而影響了正常的效率，以形成自己的核心競爭 力（從供應鏈管理的角度看，效率實際上是供應鏈快速反應的能力或彈性， 對供方和需方都有巨大的吸引力）。 2、新港公司成本管理定位 在參考文章2里明確提出了新港公司的具體成本管理需求：“建設一個 能夠準確知道各項成本的構成，并分解到 單船、單貨類、分部門、分工藝流 程，帶有模擬成本設置的裝卸作業(yè)成本管理體系， 使成本費用能夠準確核算 和預算到具

9、體貨類、具體工藝流程、具體工序和部門，以滿足企業(yè)內部成本 過程控制和決策支持的要求，實現(xiàn)低成本高效率的裝卸服務，形成新的競爭 能力，保證公司的持續(xù)增長”。 新港公司提出的單船、單貨類、部門、工藝流程均為費用歸集的不同對 象，而“模擬成本設置”就是動態(tài)的多因多果成本核算模型。根據(jù)這個核算 模型，在核算歷史數(shù)據(jù)的基礎上進行預算。之后，通過預算和核算等一系列 成本分析手段，確定需要優(yōu)化的工藝流程、需控成本的部門和管理不善成本 (質量成本和效率成本)，以滿足企業(yè)內部成本過程控制和決策支持的要求。 四、新港公司裝卸作業(yè)成本管理體系主要框架 實現(xiàn)裝卸作業(yè)成本管理體系的關鍵在于有一個完善成本核算的機制、 完

10、善核算對象的范疇、完善成本管理的機制和完善以上信息化管理的支持軟 件。從一般性的成本管理的原理和方法看(如作業(yè)成本法管理ABC/M)，出 發(fā)點首先是確定成本核算關系和核算對象。在此基礎上設計成本控制環(huán)境并 利用計算機軟件進行數(shù)據(jù)處理以及時提供決策信息。 1.完善成本核算的機制 單船、貨類、工藝流程、轉堆的成本核算機制 從對新港公司調研看，成本核算處于傳統(tǒng)的財務報表的多因一果的核算 方式，即以月度總裝卸成本核算為主，而沒有分配到工藝流程、質量成本和 效率成本等可動態(tài)增加、修改或調整的成本對象。如果要實現(xiàn)新港公司工藝 流程成本的核算，必須確定單船、貨類、工藝流程的關系： 每條船裝卸不同的貨物： 單

11、船=貨物(g), g = 1,G 每種貨物可有不同的裝卸工藝流程： 貨物(g) = 裝卸工藝流程(g, k), k = 1,K(g) 每個工藝流程可由多個不同的機械、人工、工屬具及其數(shù)量組成： 裝卸工藝流程(g, k) = 機械(g, k, m) x機械數(shù)量(g, k, m), m = 1,2,M(g, k) U 人工(g, k, n) x 人工數(shù)量(g, k, n), n = 1,2,N(g, k) U 工屬具(g, k, p) x 工屬具數(shù)量(g, k, p), p = 1,2,P(g, k) 注：“U”代表集合的并。 該表達式說明：每條工藝流程的成本是由機械、人工、工屬具的成本所 決定的

12、，而機械、人工、工屬具的成本與其使用的數(shù)量成正比。如果確 定了機械、人工、工屬具的單位數(shù)量的標準成本，那么每個工藝流程成 本就可以預算出來。工藝流程成本的匯總就是總的工藝流程成本。 對單船而言，以上表達可寫為： 單船=機械(g, k, m) x 機械數(shù)量(g, k, m), m = 1,2,M(g, k) U 人工(g, k, n) x 人工數(shù)量(g, k, n), n = 1,2,N(g, k) U 工屬具(g, k, p) x 工屬具數(shù)量(g, k, p), p = 1,2,P(g, k), k = 1,K(g), g = 1,G 該表達式說明：單船的成本是由機械、人工、工屬具的成本所決定

13、的， 而機械、人工、工屬具的成本與其使用的數(shù)量成正比。如果確定了機械、 人工、工屬具的單位數(shù)量的標準成本，那么單船的裝卸成本就可以預算 出來。 對貨物而言，以上表達可寫為： 貨物(g) = 機械(g, k, m) x 機械數(shù)量(g, k, m), m = 1,2,M(g, k) U 人工(g, k, n) x 人工數(shù)量(g, k, n), n = 1,2，,N(g, k) U 工屬具(g, k, p) x 工屬具數(shù)量(g, k, p), p = 1,2,P(g, k), k = 1,K(g) 該表達式說明：貨物的成本是由機械、人工、工屬具的成本所決定的， 而機械、人工、工屬具的成本與其使用的數(shù)

14、量成正比。如果確定了機械、 人工、工屬具的單位數(shù)量的標準成本，那么貨物的裝卸成本就可以預算 出來。 實際上，除以上的裝卸關系外，可以把轉堆作業(yè)作為一個與“單船”一 樣的成本對象，那么轉堆作業(yè)可表達為： 轉堆=機械(g, k, m) x 機械數(shù)量(g, k, m), m = 1,2,M(g, k)U 人工(g, k, n) x 人工數(shù)量(g, k, n), n = 1,2，,N(g, k) U 工屬具(g, k, p) x 工屬具數(shù)量(g, k, p), p = 1,2,P(g, k), k = 1,K(g), g = 1,G 該表達式說明：轉堆作業(yè)成本是由機械、人工、工屬具的成本所決定的，而

15、機械、人工、工屬具的成本與其使用的數(shù)量成正比。如果確定了機械、人工、 工屬具的單位數(shù)量的標準成本，那么轉堆作業(yè)成本就可以預算出來。轉堆作 業(yè)成本是非增值作業(yè)，是新港公司工藝流程成本的控制重點。 要實現(xiàn)以上的核算，軟富公司可根據(jù)新港公司的需求開發(fā)一個模塊，以 每天動態(tài)地預算和核算單船、貨類、工藝流程、轉堆的成本。當然，以上的 機械成本應包含折舊、燃料或電力等費用，如何把之細分，有比較難度。 部門、資源、作業(yè)、成本對象的總體成本核算機制 如下圖-1B所示，部門(指發(fā)生成本的部門)、資源(指該部門有關的相 對其成本對象而言的直接費用和間接費用)，作業(yè)(指工藝流程范圍外的其 它作業(yè))、成本對象的關系可

16、依據(jù)總體成本核算模型進行確定。它可通過軟 富公司開發(fā)的通用作業(yè)成本管理系統(tǒng) Jitsoft 2.0的模型管理模塊來進行建 立。成本對象可以按照新港公司的成本管理發(fā)展需要自行定義，包括質量成 本、效率成本、人力資源成本、安全成本、資金成本、環(huán)保成本等。 總體成木股型 部門 直接費用一 成本對象打3m； 圖-1B 間接賈用作業(yè)hr h - 12Z 成本對彖hk，Jim 2.完善核算對象的范疇 從新港公司的目前成本管理需求出發(fā)，軟富公司確定了以工藝流程、 單船、貨物、部門為成本對象，以支持裝卸管理的科學決策。而從未來 成本管理需求出發(fā)，軟富公司確定了以質量成本、效率成本、人力資源 成本、資金成本、安

17、全成本、環(huán)保成本等為成本對象，以支持 ISO 9000 質量管理、人力資源管理、資金成本管理、安全成本管理、環(huán)保成本管 理等方面的全面決策。如果新港公司要在同行業(yè)保持領先的技術地位的 話，那么可調整的、開放的成本核算對象是其必要條件之一。 3. 完善成本管理的機制 建立完善成本管理的機制是裝卸作業(yè)成本管理體系一個不可缺 少的組成部分。其作用是使整個裝卸作業(yè)成本管理體系始終在一個 有序的、規(guī)范的、可操作的和可持續(xù)改進的環(huán)境下運作。其包括以下方 面： 成本管理指導原則 -系統(tǒng)方法原則 -預防為主原則 -持續(xù)改進原則 -80/20原則 成本管理職責 -成本控制方針 -成本控制目標 -職責、權限與溝通

18、方式 資源的配置和管理 人力資源、基礎實施、軟件、硬件、信息、工作環(huán)境和財務資源。 成本指標的制定原則 -過去某個時期的實際平均數(shù); -行業(yè)或競爭對手的標準； -未來持續(xù)改進的要求； - 顧客要求； -對員工的促進和激勵作用。 數(shù)據(jù)采集規(guī)范 計劃、實施、評審和改善過程（PDCA過程）的有序和閉環(huán)管理流 程，使作業(yè)成本管理軟件所提供的成本數(shù)據(jù)信息能夠得到有效制度 化的處理和持續(xù)改進，而不致于被人為地荒費。 在實施方面通過 OA計算機軟件來實現(xiàn)，其和作業(yè)成本管理軟件的 關系見圖-3。它實際是一個成本管理持續(xù)改進的 PDCA環(huán) 圖-3成本管理持續(xù)改進的 PDCA環(huán) 4. 完善信息化管理，為持續(xù)（PD

19、CA ）改進或突破式（DFSS ）改進提供 必要的支持條件 在實現(xiàn)以上信息化管理方面，軟富公司就裝卸作業(yè)成本管理軟件的 主要模塊設計的構想如下： 財務會計報表等數(shù)據(jù)共享模塊 -分科目成本預算核算共享 -分科目費用預算核算共享 -費收檢算共享 -工資計算共享 -生產統(tǒng)計共享 -燃料核算共享 -材料核算共享 分工藝流程成本預算核算模塊 -對調度科的單船作業(yè)計劃制定提供事前的成本假設（What if） 分析，使調度人員能夠根據(jù)機械、人工、工屬具的不同組合配 置下的工藝流程成本作出成本和效率平衡的最優(yōu)的決策。并支 持對未來計劃到港的船只作出是否接受卸貨的決策。 -按照實際的機械、人工、工屬具的不同組合

20、配置計算工藝流程 的實際核算成本。 -工藝流程成本的差異分析、期間比較分析等一系列成本分析。 單船預算核算模塊 -對確定的工藝流程預算成本按單船進行匯總，計算出單船的預 算成本。 -對確定的工藝流程核算成本按單船進行匯總，計算出單船的核 算成本 分貨類預算核算模塊 -對確定的工藝流程預算成本按貨類進行匯總，計算出貨類的預 算成本。 -對確定的工藝流程核算成本按貨類進行匯總，計算出貨類的核 算成本。 -預算和核算由于管理不善所造成的轉堆作業(yè)成本。 分部門成本核算模型管理模塊 對工藝流程范圍外的資源（直接費用和間接費用）按部門建立每月 動態(tài)的多因多果成本核算模型，通過或不通過作業(yè)直接或間接地核 算到質量、效率、人力資源、安全、環(huán)保等成本核算對象。 成本指標分解模塊 在多因多果成本核算模型的基礎上， 對工藝流程范圍外的資源（直 接費用