E6.稅收籌劃企業(yè)賺錢第三種渠道答案

1、許多企業(yè)通過拆分或合并，找到了稅收籌劃空間，節(jié)省了大量稅款。這些企 業(yè)利用了 （3分）答案：D A 特定稅收政策因素 B 稅收優(yōu)惠政策因素 C稅制要素 D組織形式因素 企業(yè)進行稅收籌劃，一般不直接通過下列哪項活動進行（3分）答案：C A:經(jīng)營活動 B:投資活動 C:財務(wù)活動 D:以上都不正確 差異性政策、選擇性政策和鼓勵性政策屬于（3分）答案：A A 特定稅收政策因素 B 稅收優(yōu)惠政策因素 C 稅制要素 D計算公式內(nèi)嵌因素 下列有關(guān)稅收籌劃的說法不正確的是（3分）答案：A A:不是每一類企業(yè)都存在進行稅收籌劃的空間 B:不同的企業(yè)，進行稅收籌劃的空間大小并不相同 C: 一些類型的企業(yè)更應(yīng)該進行

2、稅收籌劃 D:所有的企業(yè)都存在稅收籌劃的空間 就同一事項為納稅人提供了兩種不同納稅方法的稅收政策，這是（3分）答 案： B A: 差異性政策 B: 選擇性政策 C: 鼓勵性稅收政策 D: 以上都不是 一些企業(yè)所有者使用其親屬作為財務(wù)人員，而這些人往往對相關(guān)稅收政策不 精通，因此這些企業(yè)更應(yīng)該進行稅收籌劃。那么這類企業(yè)屬于（3分）答案：C A:新辦或正在申辦的企業(yè) B:資產(chǎn)和收入規(guī)模較大的企業(yè) C:財稅核算比較薄弱的企業(yè) D:組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè) 納稅人在銷售貨物以后，如果發(fā)生了退貨退款服務(wù)，那么已經(jīng)就此貨物銷售 的金額繳納的稅款是否能被退還？（3分）答案：A A: 一般能

3、夠退還 B: 一般不能夠退還 C:肯定不能退還 D:視具體情況而定 稅收籌劃專家認(rèn)為，70%-80%勺稅收籌劃成功案例都是通過主動利用何種政策 來實現(xiàn)的（3分）答案：C A:差異性政策 B:選擇性政策 C:鼓勵性稅收政策 D:避稅政策 企業(yè)與稅務(wù)主管機關(guān)之間出現(xiàn)爭議時，企業(yè)應(yīng)該（3分）答案：D A:有必要外請專業(yè)機構(gòu)如專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所或?qū)I(yè)稅收籌劃事務(wù)所為企業(yè)提 供建議 B:提供更多的證據(jù) C:提供證據(jù)以外的其他材料 D:以上都有必要 有關(guān)稅款成本，下列說法不正確的是 （3分）答案：D A:稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少 B:稅款成本是固定成本 C:按照稅收強制性、無償性、固定性的特征，

4、稅款成本是不可變的 D:稅款成本是可以變更的 稅收籌劃具有合法性，其合法性的根源在于（3分）答案：C A:國家鼓勵企業(yè)進行稅收籌劃 B:稅收籌劃不同于避稅 C:國家稅法存在差異 D:稅收籌劃并不是逃稅 對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃可以通過四種方法來進行，即稅制要素籌劃、稅 收優(yōu)惠籌劃、稅款及應(yīng)納稅所得額抵免籌劃和公式籌劃。其中主要方法是（3分） 答案： A A:計算公式籌劃和稅收優(yōu)惠政策籌劃 B: 稅制要素籌劃和稅收優(yōu)惠籌劃 C: 應(yīng)納稅所得額抵免籌劃和公式籌劃 D: 稅制要素籌劃和公式籌劃 有關(guān)企業(yè)的納稅事務(wù)，下列說法正確的是（3分）答案：B A:嚴(yán)格意義上講，企業(yè)納稅事務(wù)屬于企業(yè)財務(wù)工作 B:

5、企業(yè)納稅事務(wù)有別于財務(wù)工作，有必要單獨設(shè)立稅務(wù)部進行處理 C:企業(yè)單獨設(shè)立稅務(wù)部增大了企業(yè)辦稅成本，得不償失 D:企業(yè)財務(wù)部門完全可以處理好納稅事務(wù) 企業(yè)辦稅人員工資支出、購買相關(guān)辦稅工具等支出屬于（3分）答案：B A: 企業(yè)稅款成本 B:企業(yè)辦稅成本 C:企業(yè)納稅風(fēng)險成本 D:稅款成本和辦稅成本 國家稅務(wù)主管機關(guān)會經(jīng)常對稅收政策進行調(diào)整，但是許多企業(yè)卻不能及時對 與己相關(guān)的稅收政策調(diào)整作出快速反應(yīng)。出現(xiàn)這種情況的首要原因是（3分）答 案：A A:企業(yè)沒有建立納稅政策的識別與評估程序 B:企業(yè)沒有建立納稅內(nèi)控制度 C:企業(yè)沒有建立納稅風(fēng)險監(jiān)測機制 D: 企業(yè)沒有建立納稅風(fēng)險評估機制 銷售額、稅

6、率和進項稅額是增值稅計算公式中的內(nèi)嵌要素。其中不存在太大 籌劃空間的是（3分）答案：B A: 銷售額 B: 稅率 C: 進項稅額 D: 銷售額和進項稅額 關(guān)于稅收籌劃的“關(guān)鍵期”，下列說法不正確的是（3分）答案：D A:稅收籌劃的“關(guān)鍵期”指那些對于企業(yè)來說存在較大稅收籌劃空間的企業(yè) 發(fā)展時期 B:稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程 C:企業(yè)要把稅收籌劃作為一個長時期考慮的問題 D:稅收籌劃應(yīng)作為企業(yè)日常經(jīng)營過程中的必要稅收決策，因此不存在所謂的 稅收籌劃“關(guān)鍵期” 從事混合銷售的企業(yè)一般都要進行業(yè)務(wù)拆分，這樣做的目的是（3分）答案： C A:進行業(yè)務(wù)拆分便于稅收管理 B:進行業(yè)務(wù)拆分便于業(yè)務(wù)

7、管理 C:進行業(yè)務(wù)拆分，可能減少企業(yè)繳納的稅款 D:進行業(yè)務(wù)拆分，有利于避稅 對不同納稅主體規(guī)定不同納稅方法的稅收政策，或者指對同一納稅主體在不 同條件下規(guī)定不同納稅方法的稅收政策，這是（3分）答案：A A:差異性政策 B:選擇性政策 C:鼓勵性稅收政策 D:優(yōu)惠性稅收政策 有關(guān)稅收優(yōu)惠政策因素，下列說法不正確的是（3分）答案：D A:稅收優(yōu)惠政策因素，即稅收優(yōu)惠政策的條件 B:企業(yè)要享受稅收優(yōu)惠，必須深度理解稅收優(yōu)惠政策的條件 C:如果不具備享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)要通過精心安排來創(chuàng)造這些條件 D:企業(yè)創(chuàng)造條件后，自然可以享受優(yōu)惠，而不必按法定程序向稅務(wù)部門申請 優(yōu)惠 稅收籌劃“因素分析學(xué)說

8、”的核心內(nèi)容是 （3分）答案：B A:影響稅收政策的差異性原則 B:對那些影響稅額的條件（因素）進行分析 C:納稅人要采取的合法的措施或方法 D:能夠影響稅額的變量 進項稅額是對增值稅進行籌劃的一個角度。就稅務(wù)機關(guān)和納稅人而言，哪一 方需要擴大進項稅額（3分）答案：B A:國家稅務(wù)機關(guān) B: 納稅人 C:國家機關(guān)和納稅人兩者都需要 D:不好說，視具體情況而定 對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃可以通過四種方法來進行，即稅制要素籌劃、稅 收優(yōu)惠籌劃、稅款及應(yīng)納稅所得額抵免籌劃和公式籌劃。其中主要方法是（3分） 答案： A A:計算公式籌劃和稅收優(yōu)惠政策籌劃 B: 稅制要素籌劃和稅收優(yōu)惠籌劃 C: 應(yīng)納稅所

9、得額抵免籌劃和公式籌劃 D: 稅制要素籌劃和公式籌劃 銷售額指納稅人向購買方收取的全部價款和價外費用。從稅收角度看，下列 說法不正確的是（3分）答案：C A:征稅部門希望企業(yè)的銷售額越大越好 B:企業(yè)希望銷售額越小越好 C:企業(yè)進行稅收籌劃時，主要對全部價款部分進行籌劃 D:以上說法都不正確 以上說法企業(yè)要進行成功的稅收籌劃，就必須（3分）答案：D A:對國家稅收政策進行研究 B:對企業(yè)自身情況進行研究 C:對稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律進行研究 D: 以上都是 稅收籌劃“變量引進學(xué)說”的核心內(nèi)容是（3分）答案：B A:納稅人要采取的合法的措施或方法 B:引進并利用原來沒有的變量或改變原有的數(shù)值 C: 影

10、響稅收政策的差異性原則 D:使用特定的稅制要素 國家為了鼓勵特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，往往對這些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠 政策，這些政策可以被稱為（3分）答案：C A:差異性政策 B:選擇性政策 C: 鼓勵性稅收政策 D:特定稅收政策 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往往更應(yīng)該進行稅收籌劃，那么房地產(chǎn)企業(yè)屬于更應(yīng)該進 行稅收籌劃企業(yè)中的（3分）答案：B A 新辦或正在申辦的企業(yè) B 資產(chǎn)和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè) C 財稅核算比較薄弱的企業(yè) D 以上都不是 4.從納稅主體拆分入手進行稅收籌劃的是何種稅？（3分）答案：B A 營業(yè)稅 B增值稅 C所得稅 D 以上都不是 第一講企業(yè)稅收

11、籌劃的必要性 企業(yè)賺錢的主要途徑 在市場經(jīng)濟條件下，作為市場主體，企業(yè)的目標(biāo)是獲得經(jīng)濟回報，即獲得利潤。對于企業(yè)來說，有不同 的賺錢渠道。大部分企業(yè)依靠經(jīng)營賺錢，而一些大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司依靠資本運作賺錢。那么企業(yè) 還有其他賺錢的途徑嗎？答案是肯定的。稅收籌劃就是一條還不為太多中國企業(yè)所知的賺錢途徑。請先分析 以下兩個案例： 【案例1.1】 通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款 某公司2005年3月在北京注冊成立，注冊資金 2000萬元人民幣。該公司的主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，年營業(yè)額達1000萬 元人民幣。按照5%的營業(yè)稅率，該公司每年至少交 50萬元的營業(yè)稅；按照 10%的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)

12、繳納 33萬 元的所得稅；加上每年約 5萬元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在 88萬元左右。 稅收籌劃解決方案： 1 通過安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財稅2002年208號文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達到其員工 總數(shù)30%，可以免繳三年營業(yè)稅、三年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性 行業(yè)，對招收員工的學(xué)歷知識水平的要求不會太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安 置超過30%的下崗失業(yè)人員，就可以免繳三年的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。 2 通過安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財稅2004年93號文件規(guī)定，如果服

13、務(wù)性企業(yè)安置軍隊退役士官達到其員工總數(shù) 的30%，企業(yè)可以免繳三年營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊退役士官 作為其員工，就可以在三年內(nèi)免繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。 澤應(yīng)軸銳鞭： 驚業(yè)槐：0萬 附歯札0喬 所得猊；0萬 扇計：齪萬 應(yīng)交：0 7 1-1通過稅收籌劃節(jié)省稅款 【案例1.1】 通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款 湖南某公司是一家產(chǎn)品全部岀口的生產(chǎn)型外資企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策（免二減三）后已經(jīng)恢復(fù)征稅兩年。由于業(yè)務(wù)迅猛 增長，2003年，公司董事會決定投資 2000萬元購置一條生產(chǎn)線以擴大生產(chǎn)規(guī)模（其成立時核定的投資總額已經(jīng)用完）。該 公司就如何

14、進行稅收籌劃咨詢了稅務(wù)顧問，通過實施稅務(wù)顧問提供的稅收籌劃解決方案，該公司節(jié)省稅額1864.52萬元。 稅收籌劃解決方案： 1. 先用稅后利潤轉(zhuǎn)增注冊資本，并申請增加投資總額； 2. 由該公司的外國股東向主管稅務(wù)機關(guān)申請再投資退稅； 3. 對供應(yīng)商提供的生產(chǎn)線進行性價對比，在國內(nèi)廠商與國外廠商提供的產(chǎn)品性能與價格接近并且都能符合生產(chǎn)要求的情況 下，選擇國內(nèi)廠商生產(chǎn)提供的生產(chǎn)設(shè)備。 稅收籌劃方案依據(jù)： 1. 外資企業(yè)中外國股東利用稅后利潤轉(zhuǎn)增資本，可以享受再投資退稅優(yōu)惠。該公司是外資企業(yè)，如果該公司用稅后利潤轉(zhuǎn) 增注冊資本，并由外國股東向主管稅務(wù)機關(guān)提岀申請，那么該公司可以享受再投資退稅政策。公

15、司可以獲得稅務(wù)機關(guān)返還的前 兩年已經(jīng)征收的稅款。 2. 采購國產(chǎn)設(shè)備可享受國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策。如果該公司購買國產(chǎn)設(shè)備，那么價款的40%可以申請在當(dāng)年及以后年 度共計5年比購置前一年度新增的企業(yè)所得稅中抵免；另外，該公司購置的生產(chǎn)線的增值稅也可以申請退稅。 這兩個案例都反映出，企業(yè)通過有效地進行稅收籌劃，能夠節(jié)省大量稅款。 稅收籌劃在西方國家是一個家喻戶曉的名詞。在美國，一般大公司的經(jīng)營活動首先要充分考慮在稅收上 做一些安排，并進行詳細的稅務(wù)分析，進而為企業(yè)選擇一個最節(jié)稅的方案。隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，我 國社會主義市場經(jīng)濟日趨成熟，由于納稅風(fēng)險、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識的廣泛傳播等

16、因素的存 在，稅收籌劃越來越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟前臺，成為企業(yè)賺錢的新渠道。 據(jù)專家測算，企業(yè)有15% 20%的節(jié)稅空間。在不違反稅法的前提下進行合理的稅收安排，是企業(yè)的合法權(quán)利，只要企業(yè)用足用好國家 各種稅收政策，不但可以規(guī)避企業(yè)潛在或存在的納稅風(fēng)險，而且可以節(jié)約大量的納稅成本。 第二講 企業(yè)納稅成本分析（一） 納稅成本的分類研究 有專家認(rèn)為，中國經(jīng)濟已經(jīng)進入了微利時代，每個企業(yè)都要不斷進行籌劃，降低企業(yè)的運營成本，這樣 才能獲得比較多的利潤，才能夠在未來的競爭中占有一席之地。企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運營成本之一，因 此，有效地進行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額

17、是一條有效降低企業(yè)運營成本的途徑。 要降低企業(yè)的納稅成本，首先要研究納稅成本的構(gòu)成要素。企業(yè)的納稅成本包括三個部分：稅款成本、 辦稅成本和風(fēng)險成本。 稅款成本及其可控性分析 稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強制性、無償性、固定性的特征，該成本是固定成 本。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。其實，企業(yè)的稅款是可以進行人為控制的。企業(yè)通過有意識 地引用不同的稅收政策，可以達到節(jié)省稅款的目標(biāo)，可以將稅款成本轉(zhuǎn)化成可控成本。 比較跨國公司在中國的總部與中國國內(nèi)企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)兩個現(xiàn)象： 夕卜國公司中國總部管理稅收的成本支出非常大。譬如，在跨國公司中國總部，一名稅收經(jīng)理的年薪 在50萬元

18、人民幣左右；而規(guī)模很大的中國國內(nèi)企業(yè)，其一般財務(wù)人員的年薪為3萬元-5萬元人民幣。與跨 國公司相比，中國國內(nèi)企業(yè)用于管理稅收的成本非常低。 外國公司中國總部設(shè)立專門的稅務(wù)部管理稅收?？鐕局袊偛吭谪攧?wù)部之外，會單獨設(shè)立稅務(wù) 部管理稅收，而中國國內(nèi)企業(yè)大多數(shù)是財務(wù)部管理稅收。 經(jīng)過比較可以得出結(jié)論：相對于中國國內(nèi)企業(yè)，跨國公司非常重視對稅收的管理，愿意付出非常大的成 本進行稅收管理。 大多數(shù)跨國公司的生長期都比較長，是經(jīng)營了幾十年甚至上百年的企業(yè)。他們非常在意對風(fēng)險的控制， 避免出現(xiàn)任何事先可以控制的風(fēng)險。納稅對于企業(yè)來說也存在一定風(fēng)險，因此跨國公司非常重視稅收管理。 相比之下，中國企業(yè)對稅

19、收的風(fēng)險意識比較淡薄，不習(xí)慣從法律的角度看待管理稅收，這也是中國企業(yè)平均 壽命周期短（8年）的原因之一。 跨國公司在全球進行投資，由于各國稅務(wù)政策存在差異，因此跨國公司需要在全球范圍進行稅收安排考 慮稅收的價值取向等等。稅收安排已經(jīng)成為跨國公司財務(wù)工作的一部分，其財務(wù)人員也擁有很強的稅收安排 意識。而中國企業(yè)普遍把財務(wù)工作定義為財務(wù)核算以及制作財務(wù)報表，沒有進行稅收安排的意識。 企業(yè)辦稅成本解析（上） 辦稅成本即辦理納稅事宜方面的成本支出，主要包括辦稅人員工資支出、購買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān) 培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問等支出。企業(yè)在財務(wù)部之外設(shè)立專門的稅務(wù)部，無疑將加大辦稅的成本，但設(shè)立稅務(wù)部 對于企

20、業(yè)來說仍然十分必要。 財務(wù)和稅收本身存在巨大的差異： 財務(wù)制度決定財務(wù)工作具有相對的穩(wěn)定性，在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，財務(wù)政策以及財務(wù)制度并不會 發(fā)生變更，因此許多企業(yè)的財務(wù)工作也往往以穩(wěn)定審慎的姿態(tài)進行。而國家的稅收政策往往變化很大，習(xí)慣 于固定節(jié)奏的財務(wù)人員并不能很好地掌控稅收政策。 會計政策和稅法之間存在很大差異，并且差異越來越大。比如按照會計的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈 資產(chǎn)時，不記入企業(yè)所得，而記入企業(yè)的資本公積；而稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈應(yīng)視其為所得，并繳納所得 稅。因此，會計和稅收之間存在很大的差異，會計遵循的是謹(jǐn)慎性原則，而稅收遵循的是真實發(fā)生原則。如 果企業(yè)財務(wù)人員不能理解會計政策和稅

21、收政策之間的差異，就會給企業(yè)帶來傷害。 第三講 企業(yè)納稅成本分析（二） 辦稅成本分析（下） 稅法更為抽象，相對于會計政策，稅收政策更難理解。比如在稅法中，“貨物”一詞有固定的概 念，但是要把其應(yīng)用到具體實踐中，會遇到很多問題。 總之，財務(wù)部的主要功能是事后核算，財務(wù)部并不具有稅收籌劃的功能。企業(yè)要節(jié)省稅款，必須按照國 家稅收政策進行事前策劃，財務(wù)部的功能決定了其不適合承擔(dān)稅收籌劃的功能。因此，企業(yè)如果要進行有效 的稅收籌劃，就應(yīng)該建立獨立的稅務(wù)部，由專職的稅務(wù)人員來研究國家稅收政策，進行稅收籌劃。 【自檢1-1】 某手機專賣店與一家通訊運營商聯(lián)合進行促銷活動。手機專賣店以一元錢一部的促銷價格出

22、售手機，而購買手 機的消費者必須向通訊運營商交納一定金額作為話費儲蓄。通訊運營商向手機專賣店撥付一部分消費者的話費儲蓄作 為其利潤。那么，手機專賣店從通訊運營商處獲得的利潤應(yīng)該如何繳稅？ A.應(yīng)該繳納營業(yè)稅 B應(yīng)該繳納增值稅 C. 在促銷活動開始前，應(yīng)該與稅務(wù)主管機關(guān)進行協(xié)調(diào)，以確定繳納何種稅 答案C 風(fēng)險成本分析（上） 在企業(yè)運行過程中，企業(yè)納稅存在風(fēng)險，但是，很多中國企業(yè)并沒有認(rèn)識到企業(yè)納稅的風(fēng)險成本。企業(yè) 納稅的風(fēng)險成本有兩個顯著特征：潛伏期和或有風(fēng)險。前者指企業(yè)納稅存在的風(fēng)險并不會在日常財務(wù)工作中 經(jīng)常出現(xiàn)，往往具有比較長的潛伏期，在企業(yè)沒有意識到的時候暴露出來，從而給企業(yè)帶來較大的損

23、失。后 者指企業(yè)的納稅風(fēng)險并不是必然發(fā)生的，具有很大的或有性。但是，企業(yè)并不能必然避免納稅風(fēng)險的發(fā)生， 可能發(fā)生的納稅風(fēng)險往往給企業(yè)帶來很大的損失。企業(yè)納稅風(fēng)險的兩個特征提醒中國企業(yè)，一定要重視企業(yè) 納稅的風(fēng)險成本。 第四講 企業(yè)納稅成本分析（三） 風(fēng)險成本分析（下） 企業(yè)的納稅風(fēng)險分為兩種：少繳稅款的風(fēng)險和多繳稅款的風(fēng)險。 少繳稅款的風(fēng)險：企業(yè)少繳稅款，無疑要付出成本。企業(yè)少繳稅款而付出的成本一般指企業(yè)違反稅 法規(guī)定，少繳稅款，而被罰交滯納金的支出。這部分支出對于企業(yè)來說是常見的，因為許多企業(yè)是在有意違 反稅法。比如，從事家居裝修業(yè)務(wù)的企業(yè)會給消費者雙重報價（開具發(fā)票的報價和不開具發(fā)票的報價

24、，前者 比后者要高），依此迫使消費者選擇不要發(fā)票，從而給企業(yè)逃稅以空間。當(dāng)然，許多企業(yè)并沒有刻意在逃 稅，但是由于對稅法理解不徹底，沒有嚴(yán)格按照稅法來管理自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而無意識地造成逃稅。 多繳稅款的風(fēng)險：多繳稅款，對于企業(yè)來說同樣是一個風(fēng)險，但是很多企業(yè)并不關(guān)注。之所以出現(xiàn) 這種情況，一方面是因為企業(yè)對國家稅收政策關(guān)注不夠，錯過了本應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，另一方面是因 為企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)流程不盡合理，企業(yè)意識不到改革財務(wù)流程可能避免多繳稅款。另外，稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè) 進行監(jiān)督時，往往只關(guān)注企業(yè)少繳稅款的情況，而不關(guān)注企業(yè)多繳稅款的情況；而中國企業(yè)又傾向于把財務(wù) 部門看作是特殊部門或秘密部

25、門，企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)部門缺乏有效的監(jiān)督，因此企業(yè)往往意識不到多繳納了稅 款。 納稅風(fēng)險案例分享 【案例1.3】 通過稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款 重慶某公司屬于中外合資企業(yè)，生產(chǎn)汽車配套產(chǎn)品，2004年進入享受國家稅收優(yōu)惠政策的最后一年（即免二減三的最后 一年，按照7.5%的稅率繳納增值所得稅）。同年，該公司在廣州成立一家新公司，由重慶公司派遣技術(shù)人員前往廣州公司提 供免費的技術(shù)援助。廣州公司當(dāng)年就進入獲利年度，進入免稅的第一年。公司股東就如何進行稅收籌劃咨詢了稅務(wù)顧問，通過 實施稅務(wù)顧問提供的稅收籌劃解決方案，該公司節(jié)省可觀的稅款。 稅務(wù)顧問的稅收籌劃解決方案： 通過推遲獲利年度節(jié)省稅款。按照國家稅

26、法規(guī)定，管理企業(yè)進行交易，應(yīng)該按照正常獨立的定價進行。重慶公司和廣州公 司股東相同，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于重慶公司向廣州公司提供了技術(shù)，因此可以要求廣州公司支付技術(shù)咨詢費。廣州公司到當(dāng)?shù)?科委進行備案鑒證后向重慶公司支付技術(shù)咨詢費。由于支付了技術(shù)咨詢費，廣州公司當(dāng)年不再盈利，轉(zhuǎn)為虧損，于是推遲了其 獲利年度。而按照國家稅法規(guī)定，重慶公司收取的技術(shù)咨詢費經(jīng)過科委技術(shù)鑒證以后，也可以享受免增營業(yè)稅的優(yōu)惠。 企業(yè)的稅款成本、辦稅成本以及納稅風(fēng)險成本存在著內(nèi)在的、有機的聯(lián)系。企業(yè)稅款成本和納稅風(fēng)險成 本的降低，有賴于企業(yè)辦稅成本的提高。因此，企業(yè)要降低稅款成本和納稅風(fēng)險成本，企業(yè)的稅務(wù)人員就必 須精通稅法

27、，企業(yè)必須增加辦稅成本。 第五講降低納稅成本的利器一一稅收籌劃 稅收籌劃的定義 稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款 和規(guī)定，借助一定的方法和實現(xiàn)技術(shù)，通過對經(jīng)營活動、投資活動、理財活動的周密安排，實現(xiàn)降低納稅成 本和納稅風(fēng)險的活動。 稅收籌劃的特征 稅收籌劃作為一種較新的降低企業(yè)納稅成本理論，具有鮮明的特征。 種節(jié)省杭款的方瓷 種摘心的的稅安排 四煒征 1 稅收籌劃是一種節(jié)省稅款的方式 稅收籌劃的首要特征是能夠節(jié)省稅款，被稱為降低納稅成本的利器。辨別一種納稅安排是否稅收籌劃， 首先要考察其能否帶來稅款的節(jié)省。如果一項納稅安排不能夠帶來稅款

28、的節(jié)省，就不是稅收籌劃。 2. 稅收籌劃具有合法性 企業(yè)進行稅收籌劃的依據(jù)在于國家稅法的差異，即稅收籌劃產(chǎn)生的根源在于稅法制定者。稅法在制定的 過程中，往往會給納稅人留下一定的節(jié)稅空間；稅收籌劃專家能夠意識到這些空間的存在，利用稅法的差 異，為企業(yè)進行稅收籌劃，節(jié)省稅款。因此，稅收籌劃是納稅人利用稅法的結(jié)果，而非刻板遵循稅法的結(jié) 果，具有合法性。 3. 稅收籌劃是一種精心的納稅安排 稅收籌劃還是一種精心的納稅安排。企業(yè)必須在納稅之前，著眼于節(jié)省稅款的目標(biāo)，研究自己企業(yè)的生 產(chǎn)經(jīng)營行為和國家各項稅收優(yōu)惠政策，有對應(yīng)地進行安排，達到節(jié)省稅款的目標(biāo)。 【案例2.1】 精心進行納稅安排 北京某公司20

29、04年3月成立，主營稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。同年，該公司計劃研發(fā)一套稅務(wù)軟件。該軟件在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，能 夠為納稅人提供稅收情報、法規(guī)查詢、納稅提醒、稅收籌劃以及遠程稅收咨詢等服務(wù)。該企業(yè)原計劃請稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定自己為軟 件企業(yè)，以享受自獲利年度起免二減三的稅收優(yōu)惠政策。但當(dāng)時軟件正處于研發(fā)階段，因此稅務(wù)機關(guān)不把其認(rèn)定為軟件企業(yè)， 該企業(yè)不能夠享受稅收優(yōu)惠政策。該公司針對自己的實際情況，進行了精心的稅收籌劃。該公司不再銷售此稅務(wù)軟件，而給客 戶免費安裝此軟件，按年收取服務(wù)費。因此，該公司成功地請稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定自己為服務(wù)型企業(yè)。然后，該公司又安置了5個 失業(yè)下崗人員，為企業(yè)員工提供午餐。這5名下崗失業(yè)人員占到了

30、公司員工總數(shù)的30%，因此作為服務(wù)性企業(yè)，該公司可以 享受免三年營業(yè)稅、所得稅和其他附加稅的稅收優(yōu)惠政策。 4. 稅收籌劃具有非財務(wù)屬性 一般認(rèn)為，財務(wù)部門主管納稅，與稅收有關(guān)的事務(wù)都具有財務(wù)屬性。但是，稅收籌劃并不具有財務(wù)屬 性。企業(yè)進行稅收籌劃達到節(jié)省稅款的目的，往往是通過對經(jīng)營活動、投資活動、理財活動的精心安排來實 現(xiàn)的。主導(dǎo)這些安排的是企業(yè)決策層，而非企業(yè)的財務(wù)人員。因此，稅收籌劃并不具有財務(wù)屬性。 【案例2.2】 稅收籌劃指導(dǎo)下的業(yè)務(wù)拆分 某藥廠預(yù)計2004年的業(yè)務(wù)收入達1億元人民幣，廣告投入為 1千萬元。按照國家稅法 2004年醫(yī)藥企業(yè)廣告投入不超過 業(yè)務(wù)收入8%的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該

31、對超過部分的廣告投入額繳納所得稅，稅款為66萬元。針對可能出現(xiàn)的這種納稅狀況，該 藥廠進行了稅收籌劃。在藥廠之外，成立了一家藥品銷售公司，雙方簽訂總代理協(xié)議，由新藥品銷售公司總經(jīng)銷該藥廠的產(chǎn) 品。藥廠把1千萬元的廣告投入分別用于藥廠和藥品銷售工作，其中為藥廠投放的廣告額為800萬元，為藥品銷售公司投放 廣告額200萬元。藥廠有效地降低了廣告費用占業(yè)務(wù)收入的比例，因此免繳了66萬元的所得稅，達到了節(jié)省稅款的目的。 【自檢2-1】 關(guān)于稅收籌劃，下列三種看法不正確的是 A 稅收籌劃的根源在于稅收專家的策劃 B 稅收籌劃的真正根源是稅法制定者 C 稅收籌劃專家的作用是識別稅法差異 答案： A 稅收籌

32、劃與避稅的區(qū)別 避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕 稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，國家用反避稅措施對其加以限制。而稅收籌劃符 合國家的立法精神，受國家保護和支持。 【案例2.3】 稅法存在漏洞，但其中的漏洞有時很難被納稅人找到并利用。要找到稅法的漏洞，納稅人需要花很長時 間研究稅法，存在非常大的難度。 利岬儂攤 國家對咸態(tài)麼 鳳收女小 起腿 采取険理腿塔龜 脫收署劃 小 表2-1逃稅和稅收籌劃的區(qū)別 利用稅法漏洞避稅 2004年12月20日，某企業(yè)股東擬向企業(yè)借款 40萬元人民幣購買一套別墅。國家稅務(wù)總局2003年下

33、發(fā)的158號文件 （財稅2003年158號文件）規(guī)定，企業(yè)股東向企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營用途的借款，在一個納稅年度沒有歸還的，視同股東紅利 所得，需繳納20%的個人所得稅。根據(jù)文件規(guī)定，2004年12月31日（到次日已經(jīng)是一個納稅年度），如果該股東的借款 尚未歸還，就需要繳納 20%的個人所得稅。該股東為了避稅，讓其愛人出面向企業(yè)借款。其愛人不是企業(yè)股東，向企業(yè)借款 不需要繳納個人所得稅，因此就規(guī)避了財稅2003年158號文件的規(guī)定。 第六講稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律稅收籌劃“兩大學(xué)說” 稅收籌劃能夠給企業(yè)節(jié)省大量稅款，企業(yè)要進行有效的稅收籌劃，就必須認(rèn)真對國家稅務(wù)政策、企業(yè)自 身情況進行研究，此外，還要認(rèn)真研

34、究稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律。 規(guī)律是指事物內(nèi)部和事物之間存在的本質(zhì)的必然的聯(lián)系。稅收籌劃具有較強的專業(yè)性，有著較為復(fù)雜的 操作程序，但同時，稅收籌劃也有自身的運作規(guī)律?？偨Y(jié)多年來的成功案例可以發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃的個案基本 上都遵循“變量引進”和“因素分析”兩大規(guī)律。 稅收籌劃的“變量引進學(xué)說” 稅收籌劃中所謂的變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進，就是 納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進部分原來沒有的變量或改變原有的數(shù)值，從而影響稅收政策的差異 性選擇、引起稅額變化，達到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化的目的。 在稅收籌劃中，經(jīng)常需要考慮的變量包括納稅人的注冊地點、納

35、稅人的性質(zhì)或組織形式、納稅人選擇的 行業(yè)、企業(yè)資產(chǎn)以及企業(yè)選用的員工。 1. 納稅人的注冊地點 由于各地稅收政策存在差異，因此納稅人的注冊地點與繳納的稅額密切相關(guān)。同一納稅人在不同地點注 冊，稅額就可能存在差異。比如外國投資方要在中國開設(shè)一家中外合資的酒店。如果酒店在深圳注冊，需要 繳納的所得稅稅率是15%如果酒店在北京注冊，需要繳納的所得稅稅率則為30%因此，納稅人的注冊地 點能夠成為進行稅收籌劃的一個變量。 2. 納稅人的性質(zhì)或組織形式 不同的納稅性質(zhì)，依照不同的稅收政策繳納稅款。同樣是生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤就開 始繳納稅款；而外資企業(yè)可以享受自獲利年度起免二減三的優(yōu)惠政策。

36、 3. 納稅人選擇的行業(yè) 不同行業(yè)的納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策也可能存在差異。比如按照相關(guān)文件規(guī)定，我國陜北地區(qū)的供暖 企業(yè)向居民取得的供暖收入可以免征增值稅，而且其使用的房產(chǎn)可以免征房產(chǎn)稅和土地稅。 【案例3.1】 引進變量節(jié)省稅款 某圖書銷售公司打算利用前期積累的資金成立一家圖書銷售公司。由于圖書行業(yè)利潤率較高，企業(yè)預(yù)期利潤較大，需繳納 的企業(yè)所得稅將相當(dāng)可觀，因此企業(yè)希望通過所得稅籌劃合理節(jié)稅。但是在相關(guān)稅法的框架下，企業(yè)似乎沒有節(jié)稅空間。稅法 籌劃專家經(jīng)過對該企業(yè)的考察，認(rèn)為只要引入相關(guān)的變量，該企業(yè)仍然可以節(jié)省足夠的稅額。 稅收籌劃專家引入的變量 1 ：擴大公司業(yè)務(wù)范圍。該企業(yè)原來以銷

37、售圖書為主要業(yè)務(wù)。專家建議，在組建新公司時，應(yīng)該 考慮重新組合資源，擴大經(jīng)營范圍，把自主開發(fā)銷售軟件作為公司的業(yè)務(wù)之一。由于該公司實力雄厚，又主要銷售教育圖書， 因此完全有能力研發(fā)相關(guān)的教育軟件。新公司可以定位為一家主營教育圖書銷售和教育軟件研發(fā)銷售的教育科技公司。 稅收籌劃專家引入的變量 2 :擴大公司新業(yè)務(wù)額的比例。新成立的教育科技公司應(yīng)該使自行開發(fā)研制的教育軟件的銷售額 超過公司總銷售額的 35%，而圖書銷售額占總銷售額的比例不超過65% o 兩個變量引入之后，該企業(yè)具備了被認(rèn)定為軟件企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受自獲利年度起免二減三的稅收優(yōu)惠政策。 4. 企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國產(chǎn)產(chǎn)品 企業(yè)采購的

38、設(shè)備如果是國產(chǎn)產(chǎn)品，按照相關(guān)文件規(guī)定，就可以免繳相關(guān)費用。 5. 企業(yè)選用的員工 企業(yè)所招聘的員工也可能給企業(yè)帶來稅收上的優(yōu)惠。比如上文所述，新開辦的服務(wù)性企業(yè)如果安置的失 業(yè)下崗職工或退伍士官超過公司員工總數(shù)的30%就可以享受稅收優(yōu)惠政策。 【案例3.2】 引進變量節(jié)省稅款 一家生物制藥企業(yè)經(jīng)過五年的發(fā)展，年銷售額達到3-5億元人民幣。該企業(yè)原來位于四川的一個縣，為了企業(yè)有更大的 發(fā)展，計劃在省城成都的一個經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)新建一個廠區(qū)。企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所就企業(yè)搬遷過程中的稅收安排進行籌劃， 以盡量減少此過程中所繳納的稅款。 稅收籌劃專家經(jīng)過對該企業(yè)的考察，經(jīng)過系統(tǒng)分析，認(rèn)為企業(yè)的整體搬遷方案

39、無法達到節(jié)省稅款的目的。專家建議企業(yè)放 棄整體搬遷方案，在新廠區(qū)單獨注冊一家新的生物制藥公司。如果要節(jié)省稅款，該公司還需要引入三個變量。 稅收籌劃專家引入變量 1 :新成立的公司引入外資，變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。該公司在稅收籌劃專家的建議下，弓I入了外國資 金，中方股東在新企業(yè)中占75%股份，而外資占25%的股份。新企業(yè)變?yōu)樯a(chǎn)性的中外合資企業(yè)后，可以享受所得稅免二減 三的稅收優(yōu)惠政策。 稅收籌劃專家引入變量 2 :新公司申請驗證為高新技術(shù)企業(yè)。新公司名為“生物制藥公司”，又位于經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi), 經(jīng)過驗證后被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠政策。 稅收籌劃專家引入變量 3 :新

40、公司購買國產(chǎn)設(shè)備。由于沒有整體搬遷，因此新公司需要購買生產(chǎn)設(shè)備，而國產(chǎn)設(shè)備完全能 夠滿足新公司的要求。因此，在采購了國產(chǎn)設(shè)備后，新公司享受到了抵免所得稅的稅收優(yōu)惠政策。 稅收籌劃的“因素分析學(xué)說” 因素，是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，即對那些影響稅額的條件 （因素）進行分析，并通過一些稅收安排后加以利用，從而達到節(jié)稅的目的。影響稅收籌劃的因素可以分為 五類：特定稅收政策因素、稅收優(yōu)惠政策因素、稅制要素、計算公式中的內(nèi)嵌因素和組織形式因素。稅收籌 劃的過程，即對這些特定的因素進行分析，找出進行籌劃的空間。 第七講 影響稅收籌劃的五大因素 1. 特定稅收政策因素 特定

41、的稅收政策影響稅收發(fā)生變化。在稅收籌劃過程中，如果能夠找到特定的稅收政策，進行系統(tǒng)的分 析和安排，就能夠找到稅收籌劃的空間?？梢詾槎愂栈I劃所利用的特定的稅收政策有其本身的特征，可以被 分為三類：差異性政策、選擇性政策和鼓勵性政策。 差異性政策：差異性政策指對不同納稅主體規(guī)定不同納稅方法的稅收政策，或者指對同一納稅主體 在不同條件下規(guī)定不同納稅方法的稅收政策。比如相關(guān)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的款項要并入到價外 費用營業(yè)額中，企業(yè)要繳納營業(yè)稅；而物業(yè)公司代收的款項可以不并入到營業(yè)額，企業(yè)也不需要交納營業(yè) 稅。同樣是關(guān)于代收款項，稅法對于不同的納稅主體規(guī)定了不同的稅收政策。此外，外資企業(yè)可以享受

42、稅收 優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不能享受，這同樣是差異性政策。 選擇性政策：選擇性政策指就同一事項為納稅人提供了兩種不同納稅方法的稅收政策。在稅法制定 的過程中，其中制定的許多稅收政策都為納稅人提供了有選擇的納稅方法。比如納稅人銷售舊的固定資產(chǎn)， 如果售價超過原值，要按4%-5%征稅；如果售價不超過原值，則不征稅。而納稅人以無形資產(chǎn)對外投資，如 果與對方共擔(dān)風(fēng)險，那么此投資行為不視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，可以不繳納營業(yè)稅；但如果以無形資產(chǎn)進行投 資，與對方不共擔(dān)風(fēng)險，并且依據(jù)一定的銷售比例提成方式收取費用，則視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，必須繳納營業(yè) 稅。上述這些具有選擇性條款的稅收政策都是選擇性政策。 鼓勵性稅收政策：鼓

43、勵性稅收政策是指那些稅收優(yōu)惠政策。國家為了鼓勵特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展， 往往對這些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策，這些政策可以被稱為鼓勵性稅收政策。統(tǒng)計表明，70%-80%勺稅 收籌劃都是通過利用國家特定的稅收優(yōu)惠政策即鼓勵性稅收政策來實現(xiàn)的。鼓勵性稅收政策的性質(zhì)更顯示了 稅收籌劃的合法性質(zhì)，表明納稅人的稅收籌劃行為符合國家的立法精神。 2. 稅收優(yōu)惠政策因素 稅收優(yōu)惠政策因素，即稅收優(yōu)惠政策的條件。每一項稅收優(yōu)惠政策都附有嚴(yán)格的執(zhí)行條件，企業(yè)只有符 合執(zhí)行條件，才能享受稅收優(yōu)惠。但是在進行稅收籌劃的過程中，許多企業(yè)并沒有深度理解稅收優(yōu)惠政策的 執(zhí)行條件，或者擴大理解了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行條件，從而不

44、能夠享受稅收優(yōu)惠政策。比如財稅2003年26 號文件規(guī)定，未安置軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部而新開辦的企業(yè)，如果按照軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部達到企業(yè)員工總數(shù)的60%那么 企業(yè)可以免繳三年營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。許多企業(yè)很容易認(rèn)為，這個稅收優(yōu)惠政策與自己沒有關(guān)系，從而放 棄了對該政策的研究，也放棄了可能享受到的巨大的稅收優(yōu)惠。因此，進行稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策， 必須深度理解稅收優(yōu)惠政策因素，即稅收優(yōu)惠政策的條件。 稅收優(yōu)惠政策都附有相關(guān)的執(zhí)行條件，企業(yè)要享受到稅收優(yōu)惠，就必須深度理解這些條件。在不具備條 件的情況下，企業(yè)要通過精心的安排來創(chuàng)造條件，使自己符合稅收優(yōu)惠政策的要求，從而可以適用該稅收優(yōu) 惠政策，節(jié)省稅款。 在符

45、合稅收優(yōu)惠政策的要求之后，企業(yè)還必須依照一定的法定程序向稅務(wù)部門申請適用此稅收優(yōu)惠政 策。因為稅收優(yōu)惠政策往往規(guī)定比較嚴(yán)格，需要納稅人提供很多相關(guān)的備案資料，因此企業(yè)一定要對申請非 常重視，依照一定的法定程序進行稅收優(yōu)惠的申請。 【自檢3-1】 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年在銷售商品房的過程中，代收氣源費金額達500萬元。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，這筆費 用要并入當(dāng)期營業(yè)額，繳納 5%的營業(yè)稅。 稅收籌劃專家分析后給出如下節(jié)稅方案：該企業(yè)可以新成立一家物業(yè)公司，物業(yè)公司重新與燃氣公司簽訂代收 合同。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，物業(yè)公司此筆費用不需要并入當(dāng)期營業(yè)額，可以免繳營業(yè)稅。因此，該公司如果按照 稅收籌劃專

46、家的方案進行調(diào)整，可以節(jié)省稅款達 25萬元。 分析該案例，請問稅收籌劃專家在解決方案中利用了“因素分析法”中的哪些因素？ A. 特定稅收政策因素 B. 稅收優(yōu)惠政策因素 C. 稅制要素 D. 計算公式內(nèi)嵌因素 E. 組織形式因素 分析該案例：稅后籌劃專家針對該房地產(chǎn)企業(yè)所作的方案考慮了兩大要素：特定稅收政策因素和計算公 式的內(nèi)嵌要素。案例中所涉及的特定稅收政策對不同主體規(guī)定了不同納稅方法：房地產(chǎn)企業(yè)代收的款項要入 到當(dāng)期營業(yè)額征稅，而物業(yè)公司代收款項按照實際發(fā)生額征稅，即如果代收款項沒有差額可以不繳稅。該方 案也使用了計算公式的內(nèi)嵌要素。物業(yè)公司的營業(yè)額是其實際收到的款項，不包括其代收的款項。

47、因此，其 代收的款項不需要并到營業(yè)額繳納稅款。 3. 稅制要素 稅制要素指稅收政策中有關(guān)征稅范圍、納稅費用發(fā)生時間、納稅地點以及納稅環(huán)節(jié)等要素。這些稅制要 素都能夠影響稅額，因此在進行稅收籌劃的過程中，必須考慮稅制要素可能的影響。比如考察稅制要素之一 征稅范圍。每一個稅種都有特定的征稅范圍。就營業(yè)稅的征稅范圍稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，提供 應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)都要繳納營業(yè)稅。在此規(guī)定中，營業(yè)稅的征稅范圍是“中華人民共 和國境內(nèi)”，這也是此稅收政策的稅制要素之一，可能影響相關(guān)企業(yè)對稅收政策的應(yīng)用。 【案例3.3】 利用稅制要素進行稅收籌劃 香港文匯報上海辦事處與中國浙江一家

48、企業(yè)簽訂一份長期廣告發(fā)布合同，合同金額為3000萬元人民幣。那么，文匯報在 上海簽訂廣告發(fā)布合同并取得營業(yè)收入，需不需要在上海繳納營業(yè)收入呢？根據(jù)國家稅務(wù)總局2003年的相關(guān)規(guī)定判斷，該廣 告的設(shè)計、制作、發(fā)布都是在香港完成的，因此文匯報在上海取得的3000萬元的廣告收入不屬于在中華人民共和國境內(nèi)提供 應(yīng)稅勞務(wù)，不應(yīng)在上海繳納營業(yè)稅，而應(yīng)該在香港按照當(dāng)?shù)胤陕男屑{稅業(yè)務(wù)。 4. 計算公式中的內(nèi)嵌因素 每一項稅種都有其相應(yīng)的計算公式，計算公式中包括稅額以及稅率等因素，從計算公式中內(nèi)嵌因素著 手，也可以找到進行稅收籌劃的空間。 5. 組織形式因素 在稅收籌劃過程中，企業(yè)的組織形式是一個需要考慮的要

49、素。許多企業(yè)通過拆分或合并，即為改變企業(yè) 的組織形式找到了籌劃空間，也能節(jié)省大量稅款。 【案例3.4】 改變組織形式進行稅收籌劃 深圳某公司是一家養(yǎng)殖和生產(chǎn)保健品一體化的企業(yè)。該公司在深圳附近海面承包一塊海域，養(yǎng)殖一種海上植物；利用此海 上植物作為原料，生產(chǎn)一種保健品對外銷售。該公司銷售這種保健品，需要以17%的稅率繳納增值稅。企業(yè)希望能夠通過稅 收籌劃，節(jié)省稅款。 稅收籌劃專家方案：改變企業(yè)的組織形式，把公司進行拆分。把原公司的海上養(yǎng)殖部分和生產(chǎn)保健品部分進行拆分，分別 單獨注冊組建公司。養(yǎng)殖公司向生產(chǎn)保健品公司提供原材料成為銷售行為，保健品公司可以按照收購發(fā)票，抵扣進項稅額，從 而整體上節(jié)

50、省了稅款。 第八講如何識別稅收籌劃的關(guān)鍵期 稅收籌劃中“兩大學(xué)說”的關(guān)系 變量引進法和因素分析法“兩大學(xué)說”之間是相通的，變量引進中的變量也屬于因素分析中的因素，特 別是在實際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運用這兩種理論模型時，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏 輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進行跳躍式思維，從 變量引進的角度，找到稅收籌劃的空間。 變量引進法和因素分析法都是依據(jù)稅收籌劃的核心思想一一即有效利用特定稅收政策來進行的。兩種分 析方法體現(xiàn)了兩種不同的思維方式。變量分析法是對稅收籌劃的過程進行發(fā)散思維，通過引入變量成功地進 行稅收籌劃；因素

51、分析法是對稅收籌劃的過程進行邏輯分析，通過因素控制找到節(jié)稅空間。 如何識別稅收籌劃的關(guān)鍵期 所謂的“關(guān)鍵期”，原本是心理學(xué)上的一個概念。引入到稅收籌劃學(xué)說中，指那些對于企業(yè)來說存在較 大稅收籌劃空間的企業(yè)發(fā)展時期。企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵期包括企業(yè)設(shè)立時、企業(yè)合并分立時、重大稅收 政策變化時、企業(yè)對外簽訂重大合同時以及企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時。 1 .企業(yè)設(shè)立時 對于企業(yè)來說，企業(yè)設(shè)立的時候是進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。因為很多稅收政策尤其是所得稅、增值稅 和營業(yè)稅都是針對新設(shè)立的企業(yè)。已經(jīng)成立多年的企業(yè)進行稅收籌劃時，往往也是針對這一點來進行的。 2 .企業(yè)合并分立時 企業(yè)的合并分立對于企業(yè)的發(fā)展非常

52、重要，國家出臺了許多相關(guān)的政策法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的合并分立，也 有很多相關(guān)的稅收政策。因此，企業(yè)在合并分立之際研究相關(guān)的稅法，往往能夠找到進行稅收籌劃的空間， 節(jié)省大量稅款。 【案例4.1】 利用合并分立時機進行稅收籌劃 2004年，一家在國際市場上銷量占第一位的生產(chǎn)潔凈器的德國公司決定并購一家生產(chǎn)同類產(chǎn)品的中國公司，以擴大其在 該行業(yè)的領(lǐng)先和壟斷地位。雙方在簽訂并購框架協(xié)議后，德國公司委托德勤會計公司對中國企業(yè)進行賬目審核，并且評估此次 并購可能帶來的稅收安排，委托費用接近100萬元。該會計公司向德方公司建議，如果德方股份占新公司股份總額的25%以 上，新公司就可以享受外商投資企業(yè)免二減三的稅收

53、優(yōu)惠政策。在并購尚未完成之前，德國公司就耗費巨資評估并購后的稅收 安排，充分體現(xiàn)了企業(yè)合并分立時期對于稅收籌劃的重要性。 3. 重大稅收政策變化時 國家稅收政策經(jīng)常會做出調(diào)整，重大稅收政策變化是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。但是，許多企業(yè)卻 往往忽略或者忽視稅收政策變化給企業(yè)帶來的影響，而那些關(guān)注國家稅收政策變化的企業(yè)則能夠找到稅收籌 劃空間，節(jié)省稅款。比如2004年初，東北某企業(yè)計劃在當(dāng)月采購設(shè)備，采購金額達1000萬元人民幣。但當(dāng) 該企業(yè)獲悉國家可能將來會對相關(guān)稅收政策做出調(diào)整，自己可能享受稅收優(yōu)惠時，做出了中止采購協(xié)議的決 定。2004年9月14日，國家稅務(wù)總局新稅收政策出臺后，該企業(yè)隨即

54、采購設(shè)備，利用新出臺的稅收政策節(jié) 省了約170萬元的增值稅款。 4. 企業(yè)對外簽訂重大合同時 企業(yè)在對外簽訂合同時，如果不考慮稅收籌劃的影響，合同的簽訂可能會給企業(yè)帶來一定的傷害。因 此，企業(yè)在對外簽訂重大合同的時期，也是進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。 5. 企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時 企業(yè)發(fā)生非常規(guī)業(yè)務(wù)的時期，往往也是進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。因為對于正常業(yè)務(wù)，企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌 握相關(guān)稅收政策；而非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時，企業(yè)對于相關(guān)稅務(wù)政策可能不能夠全面深入理解，從而給企業(yè)利益 帶來損害。比如對于一家服裝企業(yè)來說，生產(chǎn)服裝時是其正常業(yè)務(wù)；但企業(yè)也會淘汰舊設(shè)備，出售舊設(shè)備對 該企業(yè)來說就是非常規(guī)業(yè)務(wù)。出售舊設(shè)備時是

55、否繳納增值稅，許多企業(yè)可能并不清楚相關(guān)稅收政策的規(guī)定。 企業(yè)設(shè)立時期、企業(yè)合并分立時期、重大稅收政策變化時期、企業(yè)對外簽訂重大合同時期以及企業(yè)非常 規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時期是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。除此之外，企業(yè)進行股權(quán)投資、外購國產(chǎn)設(shè)備等也是進行 稅收籌劃的“關(guān)鍵期”。 需要注意的是，盡管存在“關(guān)鍵期”，但稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)既要認(rèn)真對待稅 收籌劃的關(guān)鍵期，也要把稅收籌劃作為一個長時期考慮的問題，作為企業(yè)日常經(jīng)營過程中的一個必要稅收決 哪些企業(yè)應(yīng)該進行稅收籌劃 每一類企業(yè)，都存在進行稅收籌劃的空間。但不同的企業(yè)，進行稅收籌劃的空間大小并不相同。新辦或 正在申辦的企業(yè)、資產(chǎn)和收入

56、規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)以及財稅核算比較 薄弱的企業(yè)可能存在較多的稅收風(fēng)險，因此，更應(yīng)該進行稅收籌劃。 1. 新辦或正在申辦的企業(yè) 新辦或正在籌辦的企業(yè)更應(yīng)該進行稅收籌劃，以充分享受國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。如前文所述，企業(yè)設(shè)立 時期是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵期。新設(shè)立的企業(yè)適用的稅法政策較多，能夠進行稅收籌劃的空間較大。因 此，新設(shè)立的企業(yè)或者正在申辦的企業(yè)，更應(yīng)該就納稅安排進行稅收籌劃。但是，中國大多數(shù)企業(yè)在成立的 時候，往往不會考慮納稅安排，這使得稅收籌劃學(xué)說對于中國企業(yè)來說更有意義。 2. 資產(chǎn)和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè) 這類企業(yè)更應(yīng)

57、該進行稅收籌劃。比如房地產(chǎn)開發(fā)等企業(yè)，這些企業(yè)每次交易都是比較大的，收入額往往 都很大，并且這些企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所實行的管理營銷獎勵政策也比較復(fù)雜，這就導(dǎo)致其稅收政策變得更加復(fù) 雜。但是，中國此類企業(yè)財務(wù)人員卻往往并不感到納稅負(fù)擔(dān)，即并沒有感到稅收政策的復(fù)雜，這就給企業(yè)的 發(fā)展帶來很大隱患。 3. 財稅核算比較薄弱的企業(yè) 財稅核算比較薄弱的企業(yè)，可以通過稅收籌劃防范財稅風(fēng)險。許多中國企業(yè)財務(wù)預(yù)算比較薄弱，比如企 業(yè)所有者所聘用的財務(wù)人員是其親屬，對相關(guān)稅收政策并不精通，或者企業(yè)缺乏一定的辦稅條件等等。通過 稅收籌劃，引入稅收專家對企業(yè)稅收安排進行考察，就能夠在很大程度上防范納稅風(fēng)險。 第九講三大主導(dǎo)稅種的稅收籌劃（一） 增值稅稅收籌劃（上） 增值稅是