工程施工及工程結(jié)算有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

1、工程施工及工程結(jié)算有關(guān)會(huì)計(jì)分錄（一）工程未竣工結(jié)算前的工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)核算施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定：“如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工 合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收 入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用； 若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn) 收入?！?、工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)（1）判斷工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件 固定造價(jià)合

2、同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：合同總收入能夠可靠地計(jì) 量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完成進(jìn)度和為完成合同尚 需發(fā)生的成本能夠可靠確定；為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠計(jì)量， 以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備下列條件：合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠 流人企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。（2）按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的步驟 按照上述規(guī)定，在工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法 確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。其步驟為：首先，確定施工合同的完工

3、進(jìn)度，計(jì)算出完工百分 比；然后根據(jù)完工百分比計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入X完工進(jìn)度）-以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入一合同預(yù)計(jì)總成本）X完工進(jìn)度一以前會(huì)計(jì)年度累 計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利一以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在運(yùn)用上述公式計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的收入、毛利和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：（1）在當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同的情況下，企業(yè)在運(yùn)用上述公式時(shí)，以前會(huì)計(jì)年度累 計(jì)已確認(rèn)的合同收入和合同毛利均為零；（2）在以前年度開工本年度完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等

4、于合 同總收入減去以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余額；當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的毛利，等于合 同總收入減去實(shí)際合同總成本和以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利后的余額；（3）在當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同的情況下，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同收入，等于該項(xiàng)合同 的總收入，當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng)合同的實(shí)際總成本。具體的會(huì)計(jì)核算方法如下： 第一步：工程開工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工合同成本-* 工程貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等第二步：借：每月根據(jù)合同收取工程款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：銀行借款貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款 -* 單位 第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按施工合同完工進(jìn)度，開出工程結(jié)

5、算價(jià)款帳單（見附件） ，送交財(cái)務(wù)部門，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 -* 單位貸：工程結(jié)算 -* 工程第四步：計(jì)分錄：每月末，財(cái)務(wù)部門按照完工百分比法確認(rèn)合同收入、合同成本和合同毛利，作會(huì)借：主營業(yè)務(wù)成本 -* 工程 工程施工合同毛利 -* 工程貸：主營業(yè)務(wù)收入 -* 工程第五步：每月末，財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營業(yè)稅金 及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計(jì)算自行完成的主營 業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，作會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅自行完成應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅代扣代交 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅自行完成 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅代

6、扣代交貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加自行完成其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加代扣代交第六步：下：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，會(huì)計(jì)分錄如借：主營業(yè)務(wù)收入 -* 工程貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營業(yè)務(wù)成本 -* 工程2、工程施工合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn) 根據(jù)規(guī)定，在工程施工合同不能可靠地估計(jì)的情況下，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合 同收入和成本，分為以下兩種情況：（1）合同成本能夠收回的，合同收入按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，合同成本按照 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生合同費(fèi)用確認(rèn)成本，合同毛利可以為零。具體的會(huì)計(jì)核算方法如下： 第一步：工程開工后，每月根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合

7、同費(fèi)用，作會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工合同成本 -* 工程貸：應(yīng)付工資或原材料或周轉(zhuǎn)材料等 第二步：每月根據(jù)合同收取工程款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款 -* 單位 第三步：每月末，由公司預(yù)算部門按當(dāng)期實(shí)際收到的工程款，開出工程結(jié)算價(jià)款帳單（見 附件），送交財(cái)務(wù)部門，作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 -* 單位貸：工程結(jié)算 -* 工程 第四步：每月末，財(cái)務(wù)部門按照實(shí)際收到的工程款確認(rèn)合同收入，按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生 的合同費(fèi)用確認(rèn)合同成本，按照收入與成本的差額確認(rèn)合同毛利，合同毛利可以為零，作 會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 -* 工程工程施工合同毛利 -* 工程（可以為零）貸：主營業(yè)務(wù)收入 -

8、* 工程 第五步：每月末，財(cái)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的分包單位工程結(jié)算，計(jì)算代扣代交的營業(yè)稅金 及附加；根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入與分包單位工程結(jié)算的差額，計(jì)算自行完成的主營 業(yè)務(wù)稅金及附加并進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，作會(huì)計(jì)分錄：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅自行完成應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅代扣代交 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅自行完成 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅代扣代交貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加自行完成 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加代扣代交 第六步：每月末，將當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、成本轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，會(huì)計(jì)分錄如 下：借：主營業(yè)務(wù)收入 -* 工程貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營業(yè)務(wù)成本 -* 工程 （2）合同成本不可能收

9、回的，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用當(dāng)即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。其 會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 -* 工程 （二）工程竣工并與業(yè)主完成工程結(jié)算后的會(huì)計(jì)核算第一步：預(yù)算部門根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價(jià)減去截止到本月累計(jì)開出的工程價(jià)款結(jié) 算帳單的差額，編制工程價(jià)款結(jié)算帳單，送財(cái)務(wù)部一份，做會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收帳款 * 單位 貸：工程結(jié)算 * 工程第二步：財(cái)務(wù)部根據(jù)工程結(jié)算書中的工程總造價(jià)減去截止到本月確認(rèn)的工程價(jià)款收入，確 認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，并計(jì)提相應(yīng)的稅金；根據(jù)經(jīng)公司預(yù)算部門確認(rèn)的分包結(jié)算書，按分 包結(jié)算總值減去截止到本月累計(jì)確認(rèn)的分包結(jié)算值的差額，加上本期發(fā)生的間接費(fèi)用

10、，確 認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本；當(dāng)期確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本的差額，作為工程施工合 同毛利處理，同時(shí)沖銷計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 * 工程 工程施工合同毛利 * 工程 貸：主營業(yè)務(wù)收入 -* 工程 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅自行完成 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅代扣代交 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅自行完成 應(yīng)交稅金應(yīng)交城建稅代扣代交貸：其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加自行完成 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加代扣代交借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用第三步：將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)的“工程施工”科目余額對(duì)沖，結(jié)清“工程施工” 科目和“工程結(jié)算”科目余額，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。借：工程結(jié)算 * 工程 貸：工程施工合同成本 * 工程 工程施工合同毛利 * 工程 第四步：業(yè)主已確認(rèn)了工程結(jié)算書后，又收回工程款時(shí)，財(cái)務(wù)部根據(jù)收款憑證，進(jìn)行財(cái)務(wù) 處理。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款 * 單位（三）施工企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注項(xiàng)目的變化 1、“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。2、將“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額進(jìn)行分析，將差額為借方的 填入“ 存貨”項(xiàng)目