財務(wù)會計事實錯弊與檢查

1、 緒 言 形成 早期的形式 唐朝：將鑒定人“做虛假結(jié)論依罪受罰”加以法定化。設(shè)立比部，負(fù)責(zé)對地方官員上計（向上呈報財物收支情況）簿中的數(shù)據(jù)真實性進行檢查、審核，發(fā)現(xiàn)弄虛作假、貪污盜竊等事件，就送刑部處理。 宋朝：法律規(guī)定了鑒定官員的身份、職責(zé)和檢驗內(nèi)容、檢驗記錄的格式等。1247年宋朝人宋慈的洗冤集錄，成為世界上第一部司法鑒定科學(xué)著作。 19世紀(jì)以后，司法鑒定學(xué)的分支性學(xué)科（筆跡、指紋、刑事照相技術(shù)、物證化學(xué)、刑事彈道等）的相繼涌現(xiàn)，推動了司法鑒定技術(shù)的發(fā)展。 20世紀(jì)30年代以來，美國、法國、原蘇聯(lián)等國鑒定學(xué)者致力于鑒定理論、鑒定方法和鑒定制度等方面的研究，建立了統(tǒng)一認(rèn)定理論、比較檢驗方法和

2、儀器分析方法等。 司法會計鑒定 國外：歐美國家司法會計由于法律傳統(tǒng)不同而有所不同。 在大陸法系的法國、德國等，實行職權(quán)主義的司法鑒定制度，司法會計鑒定要由專門的機構(gòu)進行，司法會計鑒定人要有專門的資格。 在英美法系的美國、英國等，實行當(dāng)事人主義的司法鑒定制度，只要具備專業(yè)知識的會計師，都可以作為專家證人，能夠運用專門知識分析判斷有關(guān)會計爭執(zhí)并向法官或陪審團提供證詞，使其迅速作成判斷。 國內(nèi)：司法會計理論最早是從蘇聯(lián)引進。20世紀(jì)50年代，我國在引進的前蘇聯(lián)法學(xué)理論中，有一分支學(xué)科稱為會計核算與司法會計鑒定原理。 第一章 司法會計的概念 第一節(jié) 司法會計與法律訴訟 一、“司法會計”詞義 Judic

3、ial Accounting，大陸法系的法學(xué)名詞。Forensic Accounting，英美法系的法學(xué)名詞。 法務(wù)會計 “司法” 是指訴訟，它界定了司法會計的社會屬性。一種法律訴訟活動。使得司法會計與會計、審計中具有近似內(nèi)容的非訴訟活動區(qū)別。 “會計”并非指經(jīng)濟管理中的“會計”，而是用來界定司法會計活動的內(nèi)容。這些內(nèi)容包括會計檢查和會計鑒定等于“會計”有關(guān)聯(lián)的檢查、鑒定活動。使得司法會計與訊問、詢問、搜查等其他法律訴訟活動相區(qū)別。 二、法律訴訟是指由訴訟機關(guān)主持并依法定程序進行的，由案件當(dāng)事人和其他訴訟參與人共同參與，以解決案件為目的的一類社會活動。刑事訴訟 民事訴訟 行政訴訟 刑事訴訟 解

4、決刑事案件的訴訟活動，主要任務(wù)是查明刑事案件事實，發(fā)現(xiàn)犯罪、證實犯罪、確認(rèn)并依法懲罰犯罪，同時還要保護無罪的人不受刑事處罰。 公訴案件 偵查、審查起訴、審判和執(zhí)行。 自訴案件 審判、執(zhí)行。 民事訴訟 解決民事案件的訴訟活動，主要任務(wù)是查明民事權(quán)利、義務(wù)糾紛的事實，解決民事爭議，確認(rèn)民事權(quán)利、義務(wù)或民事責(zé)任，并依法裁決或調(diào)解。 行政訴訟 解決行政案件的訴訟活動，主要任務(wù)是審查被起訴的行政行為的合法性，并由法院作出裁決。 三、司法會計在法律訴訟活動中的地位 第一，司法會計是訴訟調(diào)查措施的組成部分 也是訴訟主體審查證據(jù)時可以采取的訴訟調(diào)查措施是訴訟主體獲取證據(jù)的主要手段和途徑，方法。司法會計活動，是

5、一種訴訟調(diào)查措施，其作用是收集、固定和提取訴訟證據(jù)。 訴訟調(diào)查措施中，包括司法檢查和司法鑒定。 司法檢查訴訟機關(guān)在訴訟中依法對與案件有關(guān)的場所、物品、人身、尸體進行的檢查， 但由于法律要求一些當(dāng)事人對其主張舉證，因而當(dāng)事人也往往需要進行一些檢查活動以獲取必要的證據(jù)。包括：司法人身檢查、司法尸體檢查、司法物品檢查、司法會計檢查等。 司法鑒定是指“在訴訟活動中鑒定人運用科學(xué)技術(shù)或者專門知識對訴訟涉及的專門性問題進行鑒別和判斷，并提供鑒定意見的活動?！?包括：法醫(yī)學(xué)鑒定、筆跡鑒定、指紋鑒定、理化鑒定、毒物鑒定、司法會計鑒定等。 第二，司法會計活動的任務(wù)是收集、固定和提取訴訟證據(jù) 司法會計活動獲取的“

6、訴訟證據(jù)”包括：書證中的財務(wù)會計資料證據(jù)；物證中的財產(chǎn)物資證據(jù)；鑒定意見中的司法會計鑒定意見；檢查筆錄中的司法會計檢查筆錄；視聽資料中的財務(wù)會計電算化資料證據(jù)（電子證據(jù)）。 司法會計檢查與司法會計鑒定 聯(lián)系： 1、訴訟目的都是為了查明案件所涉及的財務(wù)會計事實，二者都需要對案件所涉及的財務(wù)會計資料進行檢查和驗證來實現(xiàn)訴訟目的。2、司法會計檢查是司法會計鑒定的前提和基礎(chǔ)。3、司法會計鑒定是部分案件司法會計活動的延續(xù)。 區(qū)別實施主體不同，且體現(xiàn)不同的訴訟權(quán)能。檢查由偵查、檢查、審判人員實施，體現(xiàn)偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等訴訟權(quán)利鑒定由具有司法會計專門知識的人員實施，體現(xiàn)鑒定權(quán)利。 訴訟職能不同檢查的職

7、能是發(fā)現(xiàn)、收集和固定財務(wù)會計資料證據(jù)或財產(chǎn)狀況； 鑒定的職能是查明案件涉及的財務(wù)會計問題，出具司法會計鑒定意見。 具體操作方法不同檢查主要采用尋找的方法，如：審閱、核對、比較、復(fù)記和勘驗等； 鑒定主要采用邏輯的方法，如：比對鑒別法、平衡分析法等。 訴訟思路不同檢查的思路是，先檢查后結(jié)論，避免遺漏重要證據(jù)，出現(xiàn)錯案； 鑒定的思路是，先結(jié)論后驗證，以較為完善的結(jié)論論證思路為指導(dǎo)，進行檢驗項目的設(shè)計和實施。 訴訟結(jié)果不同檢查的結(jié)果是形成財務(wù)會計資料證據(jù)和司法會計勘驗、檢查筆錄； 鑒定的結(jié)果是形成司法會計鑒定意見。 司法會計的特征1.司法會計是一項法律訴訟活動。 司法會計活動只能存在于法律訴訟中，即司

8、法會計活動只能發(fā)生在案件立案到生效判決（有時到執(zhí)行）過程中。是司法會計活動區(qū)別于非訴訟活動中的會計檢查或會計鑒定等活動的重要標(biāo)志。2.司法會計活動存在于涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件的調(diào)查、審理中。涉及財務(wù)會計業(yè)務(wù)案件，既指案件事實本身就包含著財務(wù)會計行為或內(nèi)容的訴訟案件（貪污公款），也指案件事實本身雖不包含財務(wù)會計業(yè)務(wù)，但在查證案件的某些事實時需要查清一些財務(wù)會計事實的訴訟案件（盜竊公款）。3.司法會計是以檢查案件所涉及的財務(wù)會計資料及相關(guān)財物或解決辦案中遇到的財務(wù)會計問題為主要內(nèi)容。 二、司法會計師是指經(jīng)過一定的職業(yè)認(rèn)可程序產(chǎn)生，并主要從事司法會計活動的執(zhí)業(yè)人員。 司法會計師與司法會計主體法會計師屬

9、于職業(yè)概念，專指具備司法會計職業(yè)資格的人員； 司法會計主體則是訴訟主體概念，特指在具體訴訟中實施司法會計活動的人員，包括偵查、檢察、審判、律師、司法會計師等。 司法會計師的職業(yè)屬性訴訟機關(guān)所配備的司法會計師主要是從事司法會計技術(shù)工作，在訴訟中不能行使偵查、檢查和審判的能力;司法會計師屬于訴訟機關(guān)的司法行政人員。 司法會計師的執(zhí)業(yè)范圍（訴訟類） 提供專業(yè)咨詢?yōu)樵V訟主體提出的與訴訟相關(guān)的專業(yè)問題提供建議或?qū)I(yè)答復(fù)。協(xié)助訴訟主體司對特定財務(wù)會計資料及相關(guān)證據(jù)進行檢驗，以司法會計文證審查。進行司法會計檢查、法會計檢驗報告的形式，獨立提供檢驗結(jié)果，作為證據(jù)提供給法庭。對具體財務(wù)會計問題進行鑒定，提供書面

10、鑒定意見，以便訴訟主體作為證據(jù)提供給法庭。 第四條 （獨立原則）司法鑒定實行鑒定人負(fù)責(zé)制度。司法鑒定人應(yīng)當(dāng)依法獨立、客觀、公正地進行鑒定，并對自己作出的鑒定意見負(fù)責(zé)。 目的: 保障司法鑒定的中立性和獨立性，以有效排除外來因素對司法鑒定人的干預(yù)和影響，從而保證司法鑒定意見的客觀、準(zhǔn)確；突出司法鑒定人的職業(yè)風(fēng)險意識，強化司法鑒定人的責(zé)任意識，促使司法鑒定人更加審慎地對待自己的工作，追求更高的工作質(zhì)量；明確司法鑒定職責(zé)的承擔(dān)人，保證違法鑒定責(zé)任得到切實落實，避免出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的情況。 三、司法會計鑒定意見與審計結(jié)論的比較 文書種類差異鑒定意見只能以司法會計鑒定文書的形式進行表達(dá)，如果未能做出結(jié)論性

11、意見，鑒定人不能出具獨立的實體性證據(jù)；審計結(jié)論可以采用不同的文書進行表達(dá)，如：審計報告、管理建議書等，即使作不出結(jié)論性意見，也必須出具審計報告。 訴訟意義的差異鑒定意見與審計結(jié)論都可以作為訴訟證據(jù)。但是，鑒定意見屬于鑒定結(jié)論；審計結(jié)論屬于書證。因此，盡管審計結(jié)論中也會存在判斷性內(nèi)容，但只能證明審計事實的客觀存在，而不能作為鑒定意見使用。 證據(jù)依據(jù)的差異鑒定意見只能依據(jù)基本證據(jù)作出，不能采信當(dāng)事人陳述、證人證言、其他鑒定意見等參考證據(jù)，同時，鑒定意見依據(jù)的鑒定證據(jù)必須是充分的； 審計結(jié)論除了依據(jù)基本證據(jù)外，還可以將言詞證據(jù)作為輔助證據(jù)使用，同時，審計結(jié)論可以采用適當(dāng)性原則確定審計證據(jù)的多寡。 第

12、二章 財務(wù)會計事實（一）財務(wù)事實及其構(gòu)成 財務(wù)事實，是指涉及財務(wù)活動主體、行為、過程、結(jié)果等內(nèi)容的客觀情況。 財務(wù)主體 財務(wù)關(guān)系人，是指財務(wù)關(guān)系的當(dāng)事人，包括：法人、其他組織、自然人。 財務(wù)行為人，是指具體辦理財務(wù)業(yè)務(wù)手續(xù)的人，僅指自然人。包括：財務(wù)人員以及臨時辦理財務(wù)業(yè)務(wù)的人員。 財務(wù)行為人與財務(wù)關(guān)系人是兩個概念：財務(wù)行為人是具體處理財務(wù)關(guān)系的人，財務(wù)關(guān)系人則是財務(wù)關(guān)系的當(dāng)事人；財務(wù)行為人是指自然人，而財務(wù)關(guān)系人可以是自然人、法人和非法人單位。如果財務(wù)關(guān)系人是自然人，并親自辦理財務(wù)手續(xù)時，則二者重合。在這種情況下，財務(wù)關(guān)系人的角色優(yōu)先，財務(wù)業(yè)務(wù)行為人必須補缺，以形成真實的財務(wù)關(guān)系。 財務(wù)行為

13、是指人們在進行各項財務(wù)活動時作出的各種具體經(jīng)濟行為，包括：辦理具體財務(wù) 業(yè)務(wù)的行為和從事各種財務(wù)管理的行為。財務(wù)行為人應(yīng)當(dāng)對行為的過錯承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。 財務(wù)過程是指辦理財務(wù)手續(xù)，進行財務(wù)記錄，實現(xiàn)財務(wù)目的的過程。 財務(wù)手續(xù)，包括：財物收、付、存手續(xù)；財務(wù)結(jié)算手續(xù)；財務(wù)審批手續(xù)。 財務(wù)記錄，通常用書面形式、電子形式等加以固定。 財務(wù)資料，是指載有財務(wù)記錄的資料，它是在辦理財務(wù)業(yè)務(wù)中直接形成的或取得的。不同的財務(wù)記錄形成不同的財物資料。 財務(wù)后果是指一定的財務(wù)過程所獲得的財務(wù)效果或自然因素引起的財務(wù)變動，包括：財務(wù) 狀況和財務(wù)成果的變化。 （二）會計事實及其構(gòu)成 會計事實，是指涉及會計活動的主體、行

14、為、過程、結(jié)果等內(nèi)容的客觀情況。 會計主體，包括會計單位、會計人員。 會計單位，設(shè)置會計機構(gòu)或崗位，進行獨立會計核算的單位。 會計人員，從事會計處理或會計管理活動的經(jīng)濟管理人員。 會計行為是指人們在進行各項會計處理和從事會計管理工作時，作出的各種行為。主要包 括：核算行為、會計監(jiān)督行為。 核算行為，即會計人員所進行的記賬、算賬、報賬的行為。監(jiān)督行為，貫穿在會計核算行為的各個方面。會計過程 是指辦理會計手續(xù)、進行會計記錄，實現(xiàn)會計目標(biāo)的過程。 會計手續(xù)，即辦理會計核算，進行會計監(jiān)督的程序。會計記錄，會計人員在辦理會計業(yè)務(wù)的過程中所形成的各項記錄，該記錄必須以特定的形式（如：書面、電子形式等）加以

15、固定，形成會計資料。 會計資料通常包括：會計憑證、賬簿、報告、備查資料等。會計后果一定會計過程之后所 形成的結(jié)果，主要是指會計核算結(jié)果。 會計核算結(jié)果，是指經(jīng)過會計核算所形成的賬戶發(fā)生額、余額以及會計報表項目數(shù)據(jù)等。 核算結(jié)果，直接反映了會計事項是否已經(jīng)進行賬務(wù)處理、如何處理以及處理結(jié)果等會計信息；間接反映了經(jīng)濟單位財務(wù)活動內(nèi)容、財務(wù)狀況和成果等方面的信息。 會計信息的真實、正確與否，反映了會計核算質(zhì)量。 （三）區(qū)分財務(wù)事實與會計事實的司法意義 區(qū)分財務(wù)主體與會計主體的意義 財務(wù)關(guān)系人與財務(wù)行為人涉及訴訟時，其訴訟地位與法 律責(zé)任不同：1、若財務(wù)關(guān)系人犯罪，實行雙罰制，既追究財務(wù)關(guān)系主體的刑事

16、責(zé)任，也追究財務(wù)行為人的刑事責(zé)任。若財務(wù)行為人犯罪，不追究財務(wù)關(guān)系人（其所在單位）的刑事責(zé)任。2、財務(wù)關(guān)系人獨立承擔(dān)民事責(zé)任。當(dāng)財務(wù)關(guān)系主體為法人單位時（特別約定除外），只追究財務(wù)關(guān)系主體的民事責(zé)任，不追究行為人的民事責(zé)任。3、若財務(wù)關(guān)系人與行為人因同一事件受到行政處罰，需要提起訴訟時，財務(wù)關(guān)系人與行為人可以同時起訴行政機關(guān)。 會計單位與會計人員 司法會計活動的對象包括會計資料及會計問題。從歸屬角度講，這些資料和問題都屬于會計單位而不歸屬于哪個會計人員；從產(chǎn)生角度講，這些資料和問題都屬于會計人員從事具體會計活動所導(dǎo)致的。 意義： 在司法會計鑒定活動中，提出對會計問題的鑒定要求時，應(yīng)當(dāng)針對案件所

17、涉及的會計單位的會計問題提出鑒定要求，而非針對會計人員的會計操作提出鑒定要求。 會計單位與財務(wù)關(guān)系人二者重合 財務(wù)關(guān)系人為法人或非法人單位，其設(shè)置了會計機構(gòu)。 二者不重合 有若干分部的財務(wù)關(guān)系人，各分部都設(shè)置會計機構(gòu)；財務(wù)關(guān)系人是獨立的自然人，因而也不是會計單位。 意義：在鑒定要求的設(shè)定方面若財務(wù)關(guān)系人只設(shè)有一個會計單位，可以針對該財務(wù)關(guān)系人設(shè)定要求；若存在不同的會計單位，應(yīng)當(dāng)考慮是否限制在會計單位的范圍之內(nèi)設(shè)定要求。 會計人員與財務(wù)人員 會計人員從事會計業(yè)務(wù)和會計管理；財務(wù)人員是經(jīng)手、保管和管理 單位的各種資產(chǎn)。 意義 涉及與履行職責(zé)有關(guān)的案件事實判斷時，財務(wù)與會計的不同職責(zé)，對于確認(rèn)舞弊手

18、段、確認(rèn)責(zé)任人等具有影響。 司法會計檢查中，會計與財務(wù)人員所能制造的弊端賬項不盡相同，采取的檢查對策也應(yīng)當(dāng)不同。 區(qū)分財務(wù)行為與會計行為的意義 從證明方法看，財務(wù)行為通常需要財務(wù)資料給予直接證明，會計資料可以間接證明；而會計行為只能由會計資料證明。從行為合法性看，財務(wù)行為的合法性適用財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來判斷；而會計行為的合法性應(yīng)當(dāng)適用會計標(biāo)準(zhǔn)判斷。從行為后果與訴訟案件的關(guān)系看，多數(shù)經(jīng)濟行 為都屬于財務(wù)行為，絕大部分民商事糾紛案件涉及的締約、履行合同的行為也都屬于財務(wù)行為，所以，財務(wù)行為會導(dǎo)致大部分的糾紛案件，而會計行為只能產(chǎn)生少數(shù)糾紛案件。 區(qū)分財務(wù)過程與會計過程的意義 判斷案件當(dāng)事人有無過錯的主要依據(jù)

19、之一，就是檢查當(dāng)事人是否辦 財務(wù)手續(xù)與會計手續(xù)理了相關(guān)手續(xù)。通常，財務(wù)資料證明財務(wù)手續(xù)的存在；會計資料證明會計手續(xù)的存在。 財務(wù)資料與會計資料 會計資料是借助財務(wù)資料形成，許多財務(wù)資料便成為會計處理的憑據(jù)，即：會計原始憑證。會計資料與財務(wù)資料的內(nèi)容、證明對象的不同，司法會計學(xué)將此類原始憑證，仍視為財務(wù)資料。原則上，財務(wù)資料只能證明財務(wù)事實，不能證明會計事實；會計資料既能證明會計事實，又能間接證明財務(wù)事實。 區(qū)分財務(wù)后果與會計后果的意義1、財務(wù)后果構(gòu)成案件中經(jīng)濟方面的基本事實。經(jīng)濟事實都是由經(jīng)濟行為或客觀因素導(dǎo)致的，直接涉及財務(wù)主體的法律責(zé)任。會計事實本身不屬于經(jīng)濟事實，它屬于經(jīng)濟管理方面的事實

20、。會計與財務(wù)之間反映和被反映的關(guān)系，使得會計后果涉及財務(wù)事實的具體內(nèi)容。所以，訴訟機關(guān)需要會計后果證明財務(wù)后果時，必須進行司法會計鑒定，而不能直接用會計后果判斷財務(wù)責(zé)任。2、財務(wù)資料不一定能證明財務(wù)后果。 財務(wù)過程如果沒有形成財務(wù)資料，那么鑒定人不可能利用財務(wù)資料作出鑒定結(jié)論。財務(wù)過程如果形成財務(wù)資料，鑒定人在利用財務(wù)資料證明財務(wù)后果時，需要十分審慎，在確定財務(wù)主體與財務(wù)后果的關(guān)聯(lián)時應(yīng)當(dāng)留有余地。財務(wù)資料的完整性往往是很難判定的，即使司法會計鑒定人對較為完整的財務(wù)資料進行了檢驗，而沒有發(fā)現(xiàn)證明某一財務(wù)后果的財務(wù)資料，也不能判定該后果沒有發(fā)生。所以，鑒定人不能直接確認(rèn)財務(wù)責(zé)任人。3、會計資料可以

21、證明會計后果。會計過程的存在都會形成會計資料，因此，會計資料既可以證明會計過程的存在，也可以證明會計后果。如果檢驗確認(rèn)會計資料完整，但沒有某筆賬項的核算記錄，鑒定人可以直接確認(rèn)該筆賬項沒有進行會計處理。 第三章 財務(wù)會計資料證據(jù)訴訟證據(jù)的一般屬性 客觀性 就證據(jù)本身而言，它必須以一定的表現(xiàn)形式客觀存在著，并非人為臆造和猜想的產(chǎn) 物。 就證據(jù)的內(nèi)容而言，它必須反映客觀存在。收集到的證據(jù)必須要以一定的形式加以固定，同時還要對內(nèi)容的客觀性進行審查。 最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定（以下簡稱證據(jù)規(guī)定）第10條：“當(dāng)事人向人民法院提供證據(jù)，應(yīng)當(dāng)提供原件或者原物。如需自己保存證據(jù)原件、原物或者提供

22、原件、原物確有困難的，可以提供經(jīng)人民法院核對無異的復(fù)制件或者復(fù)制品?！?注意：1、證據(jù)必須以一定的表現(xiàn)形式客觀存在著，并非認(rèn)為臆造和猜想。如：某公司王某涉嫌挪用公款。理由是其經(jīng)手的貨款20 000元，2001年9月應(yīng)到但未到本單位賬上，所以認(rèn)為王某涉嫌挪用公款。 2、證據(jù)必須反映客觀存在的事實。針對證據(jù)的內(nèi)容，其所描述的情況可能是真實存在的，也可能是虛假的情況無論真實與否，只要是客觀事實，都是一種客觀存在。 關(guān)聯(lián)性 訴訟證據(jù)的內(nèi)容必須與所要證明的案件事實有關(guān)聯(lián)。證據(jù)應(yīng)當(dāng)能夠證明案件事實的 證據(jù)的搜集應(yīng)當(dāng)根據(jù)證明案件事實的需要證據(jù)與證據(jù)之間應(yīng)當(dāng)具有關(guān)聯(lián)性。全部或一部分。收集證據(jù) 證據(jù)規(guī)定第63條

23、：“人民法院應(yīng)當(dāng)以證據(jù)能夠證明的案件事實為依據(jù)依法作出裁判?！?證據(jù)規(guī)定第66條： “審判人員對案件的全部證據(jù)，應(yīng)當(dāng)從各證據(jù)與案件事實的關(guān)聯(lián)程度、各證據(jù)之間的聯(lián)系等方面進行綜合審查判斷?！?案例31：某一案件中，司法會計鑒定執(zhí)行人接受委托人的委托，需要從相關(guān)財務(wù)會計資料 鑒定犯罪嫌疑人貪污營業(yè)款的數(shù)額。 疑點：審閱2004年“銀行存款日記賬”發(fā)現(xiàn)9月3日對應(yīng)10記賬憑證的摘要中注明“收到轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)款450 000元”，對應(yīng)科目“應(yīng)付賬款”。 查證： 9月3日10記賬憑證，內(nèi)容如下： 借：銀行存款 450 000 貸：應(yīng)付賬款 450 000 所附原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)

24、讓協(xié)議。 問題：該公司為了達(dá)到少交稅、少計當(dāng)期利潤的目的，將應(yīng)反映在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中的會計事項記錄在“應(yīng)付賬款”賬戶中，同時，將該無形資產(chǎn)的賬面價值300 000元，轉(zhuǎn)入了“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。 結(jié)論上述證據(jù)所證明的是公司偷漏稅款的金額，與辦案待證事實犯罪嫌疑人貪 污公款的金額不相關(guān)，不能作為本案的證據(jù)。 合法性 訴訟證據(jù)的形式、形成過程及其采信程序都必須合乎法律的規(guī)定。首先，訴訟證據(jù) 形式需要法律規(guī)定的形式要件；其次，訴訟證據(jù)必須依照法定的程序和方法進行收集和固定；最后，訴訟證據(jù)必須經(jīng)過查證屬實，才能作為定案的根據(jù)。庭外調(diào)查，即：刑事偵查。庭審 調(diào)查 證據(jù)規(guī)定第68條：“以侵害他人合法

25、權(quán)益或者違反法律禁止性規(guī)定的方法取得的證據(jù)，不能作為認(rèn)定案件事實的依據(jù)?！弊罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于行政訴訟證據(jù)的若干問題的規(guī)定第55條：“法庭應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從以下方 面審查證據(jù)的合法性：（一）證據(jù)是否符合法定形式；（二）證據(jù)的取得是否符合法律、 ”法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求；三）是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。財務(wù)會計資料證據(jù)的特殊屬性 財務(wù)會計資料證據(jù) 它是以財務(wù)會計資料形式所表現(xiàn)的訴訟證據(jù)，其法定證據(jù)形式通常是書證，但也可以作為物證使用。各種與案件有關(guān)的經(jīng)過法定程序收集和固定的財務(wù)會計資料都可以成為財務(wù)會計資料證據(jù)。 書證 以文字、數(shù)字、符號、圖畫等內(nèi)容來證明案件事實的書面文件。收集方

26、法：勘驗、檢查、搜查、查詢、當(dāng)事人提供、證人提供等。固定方法：扣押原件、抄錄、復(fù)印、拍照、錄像、查封等。 物證 以物質(zhì)的特性和方位等內(nèi)容來證明案件事實的物體或物質(zhì)痕跡。收集方法勘驗、檢查、搜查、當(dāng)事人提供、證人提供等。固定方法：扣押、查封、拍照、錄像、復(fù)制模型等。 特殊屬性 雙重性，即：同時具有書證和物證的雙重證明意義。司法會計學(xué)主要研究財務(wù)會計資料 的書證意義。 雙重性對收集和固定證據(jù)方式的要求：要盡量收集到原件。在采用復(fù)制技術(shù)方法固定證據(jù)時，依次采用拍照、復(fù)印和抄錄的方法。固定證據(jù)時，需要注明證據(jù)的來源，說明證據(jù)所處的場所。 間接性，即：財務(wù)會計資料證據(jù)通常只能間接證明案件主要事實的證據(jù)屬

27、性。 收集資料的要求：盡可能全面地收集財務(wù)會計資料證據(jù)，恰當(dāng)評價每一份證據(jù)所能證明案件事實的具體內(nèi)容。 試思考：為什么財務(wù)會計資料證據(jù)具有間接屬性？第一，從形成機制分析 完整的財務(wù)會計資料通常是由具體的資料逐步生成較為概括的核算資料 具體資料可以直接地證明案件事實的某一環(huán)節(jié)，但不能反映全貌，難以用來獨立地證明案件的主要事實；而概括的核算資料，是不可能用來直接證明案件主要事實的。第二，從反映方式分析 財務(wù)會計資料是通過連續(xù)系統(tǒng)的資料反映客觀情況，如果只截取一份資料證明案件事實顯然是不充分的所以，單一的財務(wù)會計資料無法直接獨立地 證明案件事實 試思考：是否能夠用收款收據(jù)來證明款項的收支事實？ 如果

28、發(fā)現(xiàn)與該收款收據(jù)相關(guān)聯(lián)的財務(wù)會計資料是一張空頭支票，那么該收據(jù)就只能證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系的存在，而不能證明收付款事實。 技術(shù)性，即：財務(wù)會計資料通常是由特定技術(shù)結(jié)構(gòu)構(gòu)成，并以其技術(shù)性語言內(nèi)容來證明案件 事實。收集和固定證據(jù)的要求：采用相應(yīng)的技術(shù)方法、技術(shù)對策；必要時，聘請專家提供協(xié)助或者進行鑒定。 財務(wù)會計資料證據(jù)的分類 （一）表現(xiàn)形式不同 言詞證據(jù)，即：以人的陳述形式表現(xiàn)證據(jù)事實。包括：證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論等。 實物證據(jù)，即：以客觀存在的物體表現(xiàn)證據(jù)事實。以物體的外部特征、性質(zhì)、位置等表現(xiàn)證 據(jù)事實；以物體所記載的內(nèi)容表現(xiàn)證據(jù)事實。包括：書證、物證、勘驗筆錄、檢查報告等。 （二）重要性

29、以及與裁判結(jié)論的關(guān)系不同基本證據(jù)，在案件中能夠作為定案的基本依據(jù)。 包括：載有訴訟事項內(nèi)容；能夠說明訴訟事項內(nèi)容的客觀情況，如：司法會計檢查筆錄。參 考證據(jù)，不能作為定案的依據(jù)，對案件事實具有參考意義。包括：當(dāng)事人陳述、證人證言、 鑒定結(jié)論等。 基本證據(jù)的特點 可鑒別性可以利用司法會計技術(shù)方法對其內(nèi)容進行相應(yīng)的鑒別分析。穩(wěn)定性 內(nèi)容在訴訟中或訴訟后都不會發(fā)生變化?？煽啃?在收集和使用過程中不易被加入主觀判斷的因素。 基本證據(jù)的訴訟地位 基本證據(jù)，是司法會計事項得以認(rèn)定的前提和基本依據(jù)。訴訟中，沒有基本證據(jù)或是基本證據(jù)明顯不足，則：不能提請司法會計鑒定；也不能認(rèn)定待證事實；只能以舉證責(zé)任分配制度

30、裁判案件。 舉證責(zé)任分配制度 以“誰主張、誰舉證”為中心，法院調(diào)查收集證據(jù)為輔助。若當(dāng)事人舉出的證據(jù)不能證明案件事實或是無法形成強有力的證據(jù)鏈條，則根據(jù)分配制度在當(dāng)事人之間分配。若承擔(dān)舉證責(zé)任的當(dāng)事人無法對相關(guān)事實進行舉證，則要承擔(dān)對其不利的裁判結(jié)果。 在只有使用參考證據(jù)才能做出裁判結(jié)論的情況下，需要參考證據(jù)司法實踐中存在的問題：慎重。例如：在確認(rèn)收入時，有些收入并沒有形成收入憑證（發(fā)票、收據(jù)等），而證人證言能夠證明確實發(fā)生了收入。民商案件裁判，依照舉證責(zé)任制度，由負(fù)有舉證義務(wù)的一方承擔(dān)不利的后果；刑事案件裁判，依照疑罪從無原則。 疑罪從無原則對犯罪嫌疑人、被告人是否犯罪，在既無法證實其有罪也

31、無法證實其無罪的情況下，不認(rèn)定被告人犯罪，應(yīng)當(dāng)作出證據(jù)不足，指控的犯罪不能成立的處理結(jié)果所以對實際沒有形成基本證據(jù)的財務(wù)會計事項，法官不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定（推定）相關(guān)事實的客觀存在。 （三）證據(jù)與證明責(zé)任承擔(dān)者的關(guān)系不同 本證 反證 反駁證據(jù)，又稱證據(jù)抗辯。 證據(jù)規(guī)定第72條規(guī)定：“一方當(dāng)事人提出的證據(jù)，另一方當(dāng)事人認(rèn)可或者提出的相反證據(jù)不足以反駁的，人民法院可以確認(rèn)其證明力。一方當(dāng)事人提出的證據(jù)，另一方當(dāng)事人有異議并提出反駁證據(jù)，對方當(dāng)事人對反駁證據(jù)認(rèn)可的，可以確認(rèn)反駁證據(jù)的證明力?！?本證，是負(fù)有舉證責(zé)任的當(dāng)事人，提出證明自己主張事實的證據(jù)。 反證，是不負(fù)舉證責(zé)任的當(dāng)事人，提出證明對方主張事實不真實

32、的證據(jù)。 反駁證據(jù)，是通過指出對方當(dāng)事人所提出證據(jù)存在瑕疵，使該證據(jù)本身的真實性、合法性及 其與待證事實之間的關(guān)聯(lián)性發(fā)生動搖，從而否定其證明力，達(dá)到間接否定主張事實的目的。 三類證據(jù)的比較：本證與反證都是針對案件爭議的法律事實，只不過作用相反；反駁證據(jù)僅涉及證據(jù)事實，只要能證明該證據(jù)存在難以克服的瑕疵，并且該瑕疵嚴(yán)重影響了該證據(jù)的效力，法院就可以認(rèn)定該證據(jù)無相應(yīng)的證明力，或者其證明力受到削弱。 案例32： 2006年3月，王某起訴劉某拖欠貨款18 000元，提交的證據(jù)為銷貨發(fā)票一 張，開具的無抬頭發(fā)貨單一張，上面寫道“貨已發(fā)出，款未收”，且落款有劉某簽字。訴訟中，劉某對欠條提出異議，稱非本人所

33、寫，并提交了本人簽字，而王某堅持是劉某所寫。 問題：本案中劉某提交的簽字是反證，還是反駁證據(jù)？欠條應(yīng)當(dāng)由誰申請鑒定？ 參考答案：本案中，王某為主張劉某欠其貨款的法律事實，提交的欠條即為本證，而反證需要證實“雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系不存在”，劉某針對王某提供的證據(jù)本身提出反駁意見，否認(rèn)為本劉某指出王某提交的證據(jù)存在瑕疵，而非反證。則應(yīng)為反駁證據(jù)，并提供本人簽名，人所寫，王某作為本證持有人，若不能推翻劉某的反駁意見，其所提交的本證就會因存在瑕疵而降低證明力。根據(jù)舉證責(zé)任分配制度，提供證據(jù)的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)對其所提供證據(jù)的真實、合法和關(guān)聯(lián)性負(fù)責(zé)。本案中，王某所提供證據(jù)的真實性存在爭議，王某有義務(wù)澄清爭議，所以，王

34、某應(yīng)當(dāng)申請進行鑒定并預(yù)交鑒定費。 識別財務(wù)會計資料證據(jù)的分工 基本原則 識別內(nèi)容涉及財務(wù)會計技術(shù)方面的問題，由司法會計鑒定人識別；識別內(nèi)容不涉及財務(wù)會計技術(shù)，由案件承辦人員或其他專業(yè)技術(shù)人員識別。 司法會計鑒定人識別：會計分錄、賬戶記錄、財務(wù)會計報告內(nèi)容的真實性、正確性識別問題；有關(guān)會計處理方法是否正確、合法的識別問題；各類會計核算方法，如：成本、利潤、稅金、無形資產(chǎn)、投資等是否正確、合法的識別問題。 案件承辦人或其它專業(yè)技術(shù)人員識別：各種財務(wù)會計資料是否存在偽造、變造情況的識別； 各種財務(wù)會計資料上遺留人印跡的識別。 財務(wù)會計資料證據(jù)的證明力 財務(wù)會計資料證據(jù)的證明力，主要是指財務(wù)會計資料證

35、據(jù)能夠證明哪些財務(wù)會計事實及其證明程度的問題。不同案件中證據(jù)的證明力不是確定的、恒定不變的。庭對證據(jù)的調(diào)查與辯論，使得法官對證據(jù)的證明力形成心證，從而決定了相關(guān)證據(jù)的證明力。 證據(jù)規(guī)定第79條規(guī)定“人民法院應(yīng)當(dāng)在裁判文書中闡明證據(jù)是否采納的理由。對當(dāng)事人無爭議的證據(jù)，是否采納的理由可以不在裁判文書中表述?！?證明力的判斷標(biāo)準(zhǔn) 庭審中對爭執(zhí)焦點的確定；特定個案的具體情形；當(dāng)事人各方相互提出本證與反證的對抗形式；法官對證據(jù)數(shù)量、質(zhì)量以及相互關(guān)聯(lián)性的權(quán)衡。 證據(jù)規(guī)定第64條規(guī)定：“審判人員應(yīng)當(dāng)依照法定程序，全面、客觀地審核證據(jù)，依據(jù)法律的規(guī)定，遵循法官職業(yè)道德，運用邏輯推理和日常生活經(jīng)驗，對證據(jù)有無

36、證明力和證明力大小獨立進行判斷，并公開判斷的理由和結(jié)果。 （一）單一財務(wù)會計資料的證明力 財會資料證據(jù)，物證方面的證明力較高。其所承載的物質(zhì)痕跡，需要通過相應(yīng)的物證鑒定來揭示其物證意義。 單一財務(wù)資料證據(jù)，書證意義有限1、已被使用的發(fā)票（四聯(lián)式） 存根聯(lián)：直接證明該發(fā)票已經(jīng)使用；不能直接證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的用途、金額和數(shù)量等。 發(fā)票聯(lián)：直接證明購貨單位應(yīng)當(dāng)收取商品或勞務(wù)的數(shù)量、單價以及應(yīng)當(dāng)支付的貨款 金額；不能直接證明商品或勞務(wù)的實際發(fā)出以及價款的實際結(jié)算情況。 提貨聯(lián)：直接證明貨物的發(fā)出；不能直接證明價款的結(jié)算情況。 記賬聯(lián)：直接證明銷售單位應(yīng)當(dāng)提供商品或勞務(wù)的數(shù)量、單價以及應(yīng)當(dāng)收取的貨款 金額；

37、不能直接證明商品或勞務(wù)實際發(fā)出以及價款的實際結(jié)算情況。 案例：（大頭小尾為上繳主管機關(guān)的福利費130萬元，領(lǐng)導(dǎo)要求財務(wù)人員用一本發(fā)票按大頭小尾的做法，將存根聯(lián)、記賬聯(lián)開50張20元的復(fù)印費，將發(fā)票聯(lián)按照實際金額開出共計1 303028元為了繞開銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算環(huán)節(jié)，要求付款單位開具沒有收款單位、只有實際付款金額的轉(zhuǎn)賬支票給出納，然后，出納填上自己的名字，在銀行通過熟人從個人賬戶將130萬元的現(xiàn)金一筆提出交給主管機關(guān)。 2、收款收據(jù)開具收據(jù)的情況：債權(quán)債務(wù)發(fā)生或終結(jié)?？铐椀慕桓督Y(jié)算。債權(quán)債務(wù)是否發(fā)生或終結(jié)、款項是否結(jié)清，需要借助其他證據(jù)來證明。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，借助銀行結(jié)算憑證；現(xiàn)金結(jié)算，沒有其他反證的情況

38、下，收據(jù)直接證明收款的事實。 3、支票 存根聯(lián) 直接證明支票已經(jīng)使用；不能直接證明款項已付 * 支票聯(lián) 證明支票被使用；證明款項實際付出以及收款人是誰還需要銀行對賬單。 4、匯票與本票 委托書 證明銀行已經(jīng)受理匯票本票業(yè)務(wù)，并收取現(xiàn)金或扣劃存款。 * 存根聯(lián) 證明匯票或本票已經(jīng)開出。匯票聯(lián)直接證明兌付銀行已經(jīng)收到匯票，但要 證明收款人已收取款項還需要借助于進賬單或取款憑證。匯款解訖通知聯(lián)證明付 款銀行是否已支付匯票款項及實際支付金額、剩余的金額。 單一會計資料證據(jù)，只能證明其所記載的核算內(nèi)容，而不能證明相關(guān)的會計處理內(nèi)容和結(jié)果。 （二）組合財務(wù)會計資料的證明力 組合證據(jù)的證明力并不等于該組合中

39、所有證據(jù)證明力的簡單相加。相關(guān)財會資料證據(jù)有序排列，恰當(dāng)表述邏輯關(guān)系，形成相互關(guān)聯(lián)的證據(jù)鏈增強了單一證據(jù)的證明力，同時揭示出每個證據(jù)對相關(guān)事實的證明程度。 案例1：保險費現(xiàn)金收據(jù)的證明力 * 案情：趙某已死亡，繼承人張某（本案原告）在整理趙遺物時發(fā)現(xiàn)一張蓋有某保險公司 公章、交款人為趙某的保險費收據(jù)，其中載明“保險費現(xiàn)金兩萬元整”。繼承人張某找保險公司理賠，保險公司不認(rèn)可。張某將保險公司告上法庭，請求給予保險賠償金。 * 合議庭兩種不同的意見： 保險費現(xiàn)金收據(jù)僅僅是債權(quán)債務(wù)關(guān)系的憑證，不是保險合同的證明，本案僅能支持原告保險費的現(xiàn)金價值。 收取保險費，說明有保險合同在先，保險公司有舉證責(zé)任，保

40、險公司拿不出相應(yīng)的保險合同，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證不能的后果，法庭應(yīng)當(dāng)支持原告訴訟請求。 * 請思考： 法官如何對此案作出判決？ * 分析 本案唯一證據(jù)是保險費現(xiàn)金收據(jù)，爭論焦點是該收據(jù)的證明意義?，F(xiàn)金收據(jù)可以證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系，即：趙某付款給保險公司，保險公司已經(jīng)收到。但是不能證明保險合同是否成立、生效；也不能證明合同無效。既不能證明是人身保險，也不能證明是財產(chǎn)保險，更不用說合同約定的當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)內(nèi)容。所以，不能支持原告的訴訟請求。 * 證據(jù)規(guī)定第5條：（合同糾紛舉證責(zé)任分配）“在合同糾紛中，主張合同關(guān)系成立并生效的一方當(dāng)事人對合同訂立和生效的事實承擔(dān)舉證責(zé)任?！?* 證據(jù)規(guī)定第2條：（舉證責(zé)任）“當(dāng)

41、事人對自己提出的訴訟請求所依據(jù)的事實或者反駁對方訴訟請求所依據(jù)的事實有責(zé)任提供證據(jù)加以證明。沒有證據(jù)或者證據(jù)不足以證明當(dāng)事人的事實主張的，由負(fù)有舉證責(zé)任的當(dāng)事人承擔(dān)不利后果?！?證據(jù)規(guī)定第35條：“訴訟過程中，當(dāng)事人主張的法律關(guān)系的性質(zhì)或者民事行為的效力與人民法院根據(jù)案件事實作出的認(rèn)定不一致的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人可以變更訴訟請求。” * 結(jié)論 本案原告誤認(rèn)為該收費收據(jù)能證明保險合同的成立與生效，主張支付死亡賠償金； 而事實上，該收費收據(jù)只能證明債權(quán)債務(wù) 關(guān)系當(dāng)事人可以變更訴訟請求，要求：保險公司歸還保險費及利息。若原告拒絕變更訴訟請求，法院只能是駁回原告的訴訟請求。 * 證據(jù)規(guī)定第75條：

42、（妨礙舉證的推定）“有證據(jù)證明一方當(dāng)事人持有證據(jù)無正當(dāng)理由 ”可以推定該主張成立。如果對方當(dāng)事人主張該證據(jù)的內(nèi)容不利于證據(jù)持有人，據(jù)不提供，第四章 財務(wù)會計錯弊 財務(wù)會計錯弊的含義 一、財務(wù)會計錯弊 是指在辦理財務(wù)會計業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的各種違反真實性、正確性、合規(guī)性要求的現(xiàn)象，以及由此而造成的財務(wù)會計后果。 其后果，可能由錯誤和舞弊所導(dǎo)致。 財務(wù)會計錯誤 是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，通常包括：為編制財務(wù)報表而收集和 處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫞?在運用確認(rèn)、計量、分類或列報（包括披露）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。 財務(wù)會計舞弊：是指企業(yè)的管理層、治理層、

43、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非 法利益的故意行為。舞弊屬于法律概念，舞弊行為是一種違法行為。 * 錯誤與舞弊的區(qū)別 性質(zhì)不同：錯誤，是一種過失行為，往往基于財會人員素質(zhì)、責(zé)任心以及內(nèi)控制度不完善等 原因，通常不負(fù)法律責(zé)任。舞弊，是行為人為獲取非法經(jīng)濟利益，而故意進行的侵占、挪用等行為，通常應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。 手段不同：錯誤，是在業(yè)務(wù)處理過程中，由于技術(shù)處理不當(dāng)或者原理運用錯誤而產(chǎn)生。舞弊， 是利用賬務(wù)處理上的某些技巧，或是虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采用非法手段（如：偽造票據(jù)、涂改記錄、虛構(gòu)銷售等），達(dá)到貪污、挪用、粉飾報表等目的。 后果不同：錯誤，造成的后果通常較容易發(fā)現(xiàn)和糾正，不會長時間給企業(yè)和投資者

44、造成損失。 舞弊，采用的方法比較隱蔽，通常難以發(fā)現(xiàn)和糾正，會給企業(yè)和投資者帶來重大損失。 二、財務(wù)會計舞弊的動機 迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求；牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。 侵占資產(chǎn) 是指管理層或員工非法占有企業(yè)的資產(chǎn)。手段包括：貪污收入款項；盜取貨幣資 金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；讓企業(yè)對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款；將企業(yè)資產(chǎn)挪為私用。 注意：侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實。 財務(wù)會計錯弊成因分析 財務(wù)會計錯弊的成因 故意：當(dāng)事人有意識的追求或放任后果的發(fā)生。過失：行為人主觀能力不足、

45、過于自信或疏忽大意，而導(dǎo)致后果的發(fā)生。意外：由于客觀條件的缺陷，而導(dǎo)致后果的發(fā)生。它既不是行為人故意制造，也不是人們所能避免。 財務(wù)會計錯弊成因的推測與判斷 發(fā)現(xiàn)、收集證明成因證據(jù)的方法 訊問經(jīng)辦人、搜查、要求經(jīng)辦人交出相關(guān)書證等。 判定成因，遵循的原則 證實與排除均等原則 在確認(rèn)了某一成因的同時，應(yīng)當(dāng)排除其 他成因。即使經(jīng)辦人承認(rèn)了錯弊是故意所為，辦案人員還應(yīng)當(dāng)對其他成因進行排除。先 輕后重原則 發(fā)現(xiàn)錯弊確認(rèn)成因時，思路為：意外過失故意，即：先確認(rèn)或排除意 外，再確認(rèn)或排除過失，最后確認(rèn)故意。分別確認(rèn)原則 當(dāng)多個財務(wù)會計錯弊同時存在 時，應(yīng)分別確認(rèn)各個錯誤的成因。 上市公司財務(wù)舞弊手法 *

46、國內(nèi)學(xué)者鄭朝暉（2001）對十大上市公司管理舞弊案進行了研究，歸納出來的舞弊手法 如下：十大上市公司財務(wù)造假案的造價手法 * 分析：手法產(chǎn)生的思路并沒有超出會計原理，也和其動機緊密相連。漏列負(fù)債 涉及債權(quán)人，漏列存在困難，故該方法極少采用。多計存貨價值 對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利潤；或虛列存貨，隱瞞存貨減少的財務(wù)事實。多計應(yīng)收賬款 虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款凈變現(xiàn)價值虛增。多計固定資產(chǎn)少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。 * 任意遞延費用 將研究開發(fā)支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话?/p>

47、性廣告費、修繕維護費、試車失敗損失等遞延。虛列負(fù)債 漏列對外欠款；或低估應(yīng)付費用。 * 虛增銷售收入 會計期間劃分不確定，或會計原則適用錯誤，導(dǎo)致提前確認(rèn)銷售收入； 或虛列銷售收入交易事項，以增加收益。虛減銷售成本 由于虛增期末存貨價值，導(dǎo)致銷售成本隨之虛減。隱瞞重要事項 例如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)方交易、或有負(fù)債、會計方法改變等，未予適當(dāng)披露。 主要手法 對開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤 通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤。該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與11戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛

48、轉(zhuǎn)成本7 812萬元，虛增利潤2 902萬元，虛增存貨2 961萬元。巧妙地利用增值稅抵扣制度，對開增值稅發(fā)票，既達(dá)到了虛增收入、利潤的目的，又不增加稅負(fù)。虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利 潤。為了達(dá)到虛增收入、利潤的目的，虛擬銷售業(yè)務(wù)和銷售對象，不惜付出真納 稅的代價，虛開銷售發(fā)票，虛增收入。該公司所屬營銷中心，1999年6月和12月份，虛擬了兩個銷售對象，即：沈陽紅尊、宜昌盛泰，虛開不能作為進項抵扣的普通發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入2 269萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本1 124萬元，管理費用106萬元,虛增利潤1 039萬元。相應(yīng)虛增了應(yīng)收賬款1 748萬元，壞賬準(zhǔn)備106萬元，預(yù)提費用174萬元，應(yīng)

49、交稅金224萬元，虛減內(nèi)部往來206萬元。 * 利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。 利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)，以達(dá)到虛增收入、利潤的目的該公司所屬的進出口公司1999年6月通過這種方式虛增主營業(yè)務(wù)收入582萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本519萬元，虛增利潤63萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬元，虛減存貨519萬元。 * 人為擴大企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算范圍，虛增收入。為了虛增收入，將不屬于“銷售”科 目核算的業(yè)務(wù)，人為調(diào)整到“銷售”科目核算。黎明進出口公司擅自將其本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的對外委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托方對開發(fā)票的形式進行銷售核算，虛增銷售收入888萬元

50、。 利用關(guān)聯(lián)方交易。 第五章 司法會計檢查 司法會計檢查的目的 檢查目的是為了查明案件中的財務(wù)會計事實，具體包括：刑事案件中，查明犯罪嫌疑人、犯罪過程、犯罪手段、犯罪數(shù)額等事實。刑事案件中，涉及的財產(chǎn)物資的購置、形成、流轉(zhuǎn)、滅失過程；查明犯罪所造成的經(jīng)濟損失數(shù)額。經(jīng)濟糾紛案件中，財務(wù)會計活動的起因、過程、結(jié)果等案件事實。查明各類案件中，有關(guān)當(dāng)事人的經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟狀況、償付能力等案件事實。 例如：檢查生產(chǎn)銷售假冒偽劣商品案件 生產(chǎn)商品所用材料的購進及使用情況包括：提供原材料單位的銷售情況生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量情況包括：材料耗用、出入庫產(chǎn)品等次、生產(chǎn)設(shè)備情況、包裝物情況等。 產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量 沒有生產(chǎn)記錄和銷售

51、記錄，可以通過材料的耗費估算。追查假冒偽劣商生產(chǎn)數(shù)量，小于，銷售數(shù)量與庫存 查證違法所得根據(jù)銷售記錄，查找采購方。 品去向數(shù)量之和 一是，檢查應(yīng)付款項、材料采購、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶，查明是否存在直接購進偽劣商品銷售的情況； 二是，復(fù)查庫存數(shù)量檢查結(jié)果的正確性。生產(chǎn)數(shù)量，大于，銷售數(shù)量與庫存數(shù)量之和一是，復(fù)查庫存數(shù)量檢查結(jié)果的正確性； 二是，檢查應(yīng)收賬款、其他往來及貨幣資金等賬戶資料，查明是否存在隱匿收入或?qū)N售收入轉(zhuǎn)入賬外的情況。 司法會計檢查的任務(wù) 發(fā)現(xiàn)和收集破案線索 主要是在刑事案件偵破中，發(fā)現(xiàn)和收集能夠證明:犯罪事實已經(jīng)發(fā)生、犯罪是由被舉報人實施，以及證明被舉報人犯罪事實的財務(wù)會計資料證據(jù)和司法會計檢查筆錄。 尋找、發(fā)現(xiàn)和收集證據(jù) 包括：財務(wù)會計資料證據(jù)、司法會計檢查筆錄。 收集司法鑒定的檢材 案件在需要進行文件、痕跡或是司法會計鑒定時，司法會計檢查所需要執(zhí)