存貨舞弊形式及識別.

1、存貨舞弊形式及識別存貨是資產的重要組成部分，存貨管理是生產經營的重要環(huán)節(jié)。存貨 項目具有種類繁多、流動性強、計價方法多樣、收發(fā)頻繁，在管理和核算上容 易產生薄弱環(huán)節(jié)的特點。所以，個別企業(yè)往往出于各種目的，把存貨作為調節(jié) 成本和利潤的蓄水池，通過存貨進行財務舞弊。一、 存貨舞弊的主要形式1.通過存貨的取得環(huán)節(jié)進行舞弊：(1)虛構存貨存在通過對并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上 存貨數量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。(2)違規(guī)分攤，成本不實一些企業(yè)在核算購入材料的采購成本時，將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入，或將應按

2、一定比例分攤計入各種 材料的采購成本不按規(guī)定進行合理的分攤，如在“材料采購”賬戶中，只核算 購入材料的買價，將應計入購入材料的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前 的整理挑選費用等采購費用全部計入“管理費用”賬戶；購入材料發(fā)生的運雜 費，不按材料的重量或買價等比例分攤計入各種材料的采購成本，而全部計入 某主要材料的采購成本，以加大主要材料的采購成本，減少其他材料的采購成 本。2.通過存貨的發(fā)出環(huán)節(jié)進行舞弊：(1)材料假出庫，虛列成本費用 企業(yè)為了逃避所得稅，虛減利潤，就采用辦理假出庫手續(xù)，虛列材料費 用，人為提高產品生產成本，進而增加產品銷售成本，相應地虛減利潤總額。(2)隨意變更存貨的計價方法

3、根據會計制度規(guī)定，企業(yè)可以根據自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經確定，年度內不能隨 意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及其對財務狀況的 影響，但在實際工作中，個別企業(yè)隨意變更計價方法，造成會計指標前后各期 口徑不一致，人為調節(jié)生產或銷售成本，調節(jié)當期利潤。3 .禾I用存貨盤點進 行存貨舞弊：(1)操縱存貨盤點 通過對存貨的重復盤點，即將已經盤點 過的存貨放到將要盤點的存貨里面去，進行二次盤點；虛假列示存貨存在，即 在倉庫里堆進已封好的空包裝箱；提供虛假出入庫數據等辦法進行舞弊。(2)不報毀損，虛盈實虧企業(yè)在清查財產過程中發(fā)現毀損材料，應按照規(guī)定程序報批轉

4、銷其毀損價值，但個別企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經營狀況，搞 虛盈實虧，對年終財產清查中已經查明的毀損材料，不列表呈報，使其損失價 值仍潛藏在材料成本中。( 3)材料盤盈盤虧，不作轉賬處理對實地盤點過程中發(fā)現的盤盈盤虧，不進行正確的會計處理，相反卻利用不正確的處理手 法，人為調節(jié)利潤。經濟效益較好的企業(yè)，為了壓低利潤，采取只列報和處理 材料盤虧，對材料盤盈隱匿不報和不作轉賬處理；效益不好的企業(yè)，為了爭取 多實現一部分利潤，就采取了只對材料盤盈作轉賬處理，而對材料盤虧留待下 年度處理的做法，還有的企業(yè)隨意轉賬，將盤盈材料計入“營業(yè)外收入”或 “其他業(yè)務收入”，或將盤盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢

5、出金額相 互沖銷，不轉出其相應的“進項稅額”，以增加增值稅的抵扣數。4.禾U用存 貨的特殊業(yè)務進行舞弊：企業(yè)通過債務重組、非貨幣性交易、關聯方交易、濫 用會計政策及會計估計變更、虛假的時間性差異、虛假披露等手段操縱利潤。 如根據國家稅法和企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)之間以生產資料串換生活資 料，以生產資料對換其它生產資料等，都應視同銷售，作購進和銷售賬務處 理，并計算相關稅金，但有些企業(yè)在這種非貨幣性交易中，不結算，不走賬， 擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督，為偷逃流轉稅、虛減銷售收入，隱瞞利潤。二、如何識別存貨舞弊1存貨審計非常重要，也非常復雜，僅通過簡單的監(jiān)盤發(fā)現存貨舞弊是困難的，但存貨監(jiān)盤

6、又是存貨審計不可或缺的部 分。我們證實存貨數量的最有效途徑，是盡量對其進行整體盤點，合理、周密 地安排盤點程序并謹慎地予以執(zhí)行，使盤點的時間盡量接近年終結賬日，在盤 點時應盡可能采取措施提高盤點的有效性，各存放點盡量同時盤點，停止存貨 流動以及盤點數額達到合理的比例等。這樣對發(fā)現存貨舞弊將會大有幫助。2 執(zhí)行分析性程序個別企業(yè)通過多種途徑去操縱存貨信息，我們可以從多種思維角度去看待那些數據，以最大可能地發(fā)現有關的舞弊行為。不僅要推 測舞弊是如何進行的，而且要推測為什么要舞弊以及為什么要將這種違規(guī)做法 作為首要的選擇。也就是說我們要對存貨舞弊的動機和機會進行評估以發(fā)現資 產造假行為。首先我們分析

7、存貨舞弊的動機個別企業(yè)進行舞弊的動機可謂多種 多樣，對其進行分析并在審計過程中予以考慮將有助于發(fā)現可能的舞弊。分析 是否正面臨財務困難、面臨完成財務計劃的壓力、存在合同所限定的供貨方面 的壓力，是否企圖得到用存貨擔保的融資，是否面臨來自資本市場的壓力，如 股價下跌、公司面臨退市或被收購的風險等；其次我們分析存貨舞弊的機會 分析企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)類型，是制造企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨價值的確定系統 復雜程度，是否涉及咼新技術或其他迅速變動的行業(yè)，存貨存放地點是否分 散；最后我們分析存貨舞弊的跡象如果虛構資產會使企業(yè)的賬戶失去平衡。與 以前的期間相比，銷售成本會顯得過低，而存貨和利潤將顯得過高。當然，還

8、 可能會有其他的跡象。我們計算對比存貨的增長是否快于銷售收入的增長，存 貨占總資產的百分比是否逐期增加，存貨周轉率是否逐期下降，存貨的增長是 否快于總資產的增長，銷售成本所占銷售收入的百分比是否逐期下降，銷售成 本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸，是否存在用以增加存貨余額的重大調整 分錄，在一個會計期間結束后，是否發(fā)現過入存貨賬戶的重要轉回分錄。三、存貨舞弊的預防及啟示存貨項目由于其自身的復雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了審計人員的特別關注。所謂“魔高一尺， 道高一丈”，審計人員只有不斷地總結經驗，努力完善審計技術，切實提高查 處舞弊的能力，才能不斷發(fā)現問題和解決問題。1 對舞

9、弊的動機和機會予以 充分關注由于舞弊存在被發(fā)現的風險以及道德方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實。不過，一旦面臨 某種壓力和誘惑，個別企業(yè)舞弊的沖動會變得強烈?？梢姡瑢徲嬋藛T對舞弊的 動機進行分析有助于對問題的確認。2重視分析性程序的應用鑒于盤點程序具有局限性，審計人員無法指望通過盤點解決所有的問題。若想發(fā)現 舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計方法。這一程序從整 體的角度對個別企業(yè)提供的各種具有內在勾稽關系的數據進行對比分析，有助 于發(fā)現重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會使有些項目出現異常，因而對 存貨與銷售收入、總資產、運輸成本等項目

10、進行比例和趨勢分析，并對那些異 常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。另外，還可以將財務報表與報表附注、財務狀況說明書、稅務報告以及其他類似的文件相互核對以發(fā) 現問題。3 重要性原則的恰當應用重要性原則是審計工作中一個重要原則，對于資產負債表中占有重要比例的項目，審計人員必須特別予以關 注，尤其對那些內部控制制度較為薄弱而在資產負債表中又占有相當比重的項 目，就不能采用一般的常規(guī)審計程序，而應實施特別的詳查方法。對于商業(yè)企 業(yè)，存貨應是極其重要的項目。審計人員本應針對存發(fā)設計特別的抽查或詳查程序，而事實上卻只采取了例行的提前數月通知，少量抽樣的常規(guī)盤點程序， 正是這種簡單的處理使得舞弊有了可乘之機。4對審計人員進行專職