醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析

1、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析 摘要：編制現(xiàn)金流量表能夠?qū)⒁欢〞?huì)計(jì)期間內(nèi)醫(yī)院現(xiàn) 金等價(jià)物及現(xiàn)金的流動(dòng)情況準(zhǔn)確地反映出來。我國于 2009 年 8 月開始在醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系之中納入現(xiàn)金流量表， 因此， 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分析就顯得尤為重要。本文首先闡 述了編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表的意義，其次，分析了醫(yī)院現(xiàn)金流 量表的編制方法，具有一定的參考價(jià)值。 關(guān)鍵詞：醫(yī)院 現(xiàn)金流量表 編制方法 一、前言 編制現(xiàn)金流量表能夠?qū)⒁欢〞?huì)計(jì)期間內(nèi)醫(yī)院現(xiàn)金等價(jià) 物及現(xiàn)金的流動(dòng)情況準(zhǔn)確地反映出來。雖然很多醫(yī)院都可以 享受一定的政府補(bǔ)貼，屬于差額事業(yè)單位，但醫(yī)院要實(shí)現(xiàn)可 持續(xù)性發(fā)展，那么必須要有充裕的現(xiàn)金流。醫(yī)院只有對(duì)現(xiàn)金 的

2、流動(dòng)情況進(jìn)行合理安排，才可以償還銀行債務(wù)、支付職工 工資、購置醫(yī)療設(shè)備等，不然的話，會(huì)對(duì)醫(yī)院的健康發(fā)展造 成嚴(yán)重的影響。我國于 2009 年 8 月開始在醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體 系之中納入現(xiàn)金流量表，因此，醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制與分 析就顯得尤為重要。 二、編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表的意義 （一）有利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)間業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 現(xiàn)金流量表可以將那些會(huì)影響到會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的因素 剔除，將醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力予以真實(shí)地反映，可用于醫(yī)療機(jī)構(gòu) 間業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。 （二）有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與國際慣例接軌 西方發(fā)達(dá)國家在很早以前，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則就已經(jīng)出現(xiàn) 在基金組織、醫(yī)院、高校、政府等非營利性機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中。編制醫(yī)院現(xiàn)金流量表，有利于我國

3、進(jìn)一步深化醫(yī)療制度 改革，讓醫(yī)院更好地適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還有利于我國醫(yī)院會(huì)計(jì) 制度與國際慣例接軌，對(duì)于我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行國際醫(yī)療技術(shù) 交流、境外融資、跨國經(jīng)營等都會(huì)產(chǎn)生較大的影響。 （三）有利于醫(yī)院進(jìn)行投融資管理決策 基于醫(yī)院現(xiàn)金流量表來分析醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性和償債能 力，能夠準(zhǔn)確評(píng)估醫(yī)院是否需融資，是否有充足的資金來發(fā) 展，進(jìn)而便于醫(yī)院正確決策是否需要調(diào)整資金投入結(jié)構(gòu)。 （四）有利于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理 醫(yī)院的各項(xiàng)現(xiàn)金活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況可通過醫(yī)院現(xiàn)金流量 表的編制與分析來進(jìn)行反映，進(jìn)而能夠?qū)︶t(yī)院在今后的發(fā)展 情況予以預(yù)測(cè)。通過分析醫(yī)院籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，便于對(duì) 籌資活動(dòng)進(jìn)行管理；通過分析醫(yī)院投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

4、，便 于以小投入換大產(chǎn)出，便于對(duì)投資收益率進(jìn)行準(zhǔn)確地測(cè)算； 通過分析醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，便于降低資金損耗，有 效管理資金收支。 三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制方法 醫(yī)院在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，不能完全依賴于企業(yè)現(xiàn)金流 量表，要緊密地結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)。醫(yī)院現(xiàn)金流量表基 于結(jié)構(gòu)來看，可分為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量三部分。 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流是指醫(yī)院在對(duì)外舉債及吸納投資時(shí)所 涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)，主要包括：在銀行處貸款所獲得的現(xiàn)金; 向銀行償還貸款所支付的現(xiàn)金；政府投入的現(xiàn)金。 投資活動(dòng)現(xiàn)金流是指醫(yī)院在構(gòu)建長期資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)等時(shí)所涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)，主要包括：支付給構(gòu)建

5、 無形資產(chǎn)的現(xiàn)金；在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行處置所獲得的現(xiàn)金；支 付給構(gòu)建固定資產(chǎn)的現(xiàn)金；在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處置所獲得的 現(xiàn)金；支付給持有債券（持有一年以上）的現(xiàn)金；在對(duì)持有 債券進(jìn)行處置所獲得的現(xiàn)金。 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)或銷售藥 品時(shí)所涉及到的現(xiàn)金流動(dòng)，主要包括：為職工支付及支付給 職工的現(xiàn)金；接受勞務(wù)支付、購買藥品的現(xiàn)金；提供醫(yī)療服 務(wù)、銷售藥品時(shí)所獲得的現(xiàn)金；接受外界捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金； 政府補(bǔ)助給醫(yī)院的現(xiàn)金。 醫(yī)院在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，既可米用間接法，又可米用 直接法，但是直接法編制現(xiàn)金流量表會(huì)更加簡單。醫(yī)院采用 直接法來對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)該以本期取得的日常 經(jīng)營收入（如科研

6、收入、醫(yī)療服務(wù)收入、銷售藥品收入等） 為起點(diǎn)。從目前來看，很多醫(yī)院都建立起了財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 系統(tǒng)，只需要醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在平時(shí)會(huì)計(jì)核算時(shí)，基于現(xiàn)金流 量表的要求來及時(shí)標(biāo)注現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型，那么在年末現(xiàn) 金流量表就會(huì)自動(dòng)生成。 四、醫(yī)院現(xiàn)金流量表分析 醫(yī)院現(xiàn)金流量表的分析方法共有兩類，分別是定量分析 和定性分析，本文主要分析現(xiàn)金流量表的比率及現(xiàn)金流量表 的結(jié)構(gòu)。 （一）現(xiàn)金流量表的比率分析 變現(xiàn)能力分析：醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量可通過變現(xiàn)能力來 直接反映，比率越高，那么說明醫(yī)院具有越多能夠變現(xiàn)的流 動(dòng)資產(chǎn)；獲取現(xiàn)金能力分析：醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)中獲取現(xiàn)金的 能力可通過獲取現(xiàn)金能力來直接反映，比率越高，那么說明

7、 醫(yī)院擁有越多獲取現(xiàn)金的能力；償債能力分析：醫(yī)院的長期 償債能力及短期償債能力可通過償債能力來直接反映，比率 越高，那么說明醫(yī)院具有越強(qiáng)的償債能力；現(xiàn)金運(yùn)營能力分 析：醫(yī)院現(xiàn)金營運(yùn)能力可通過現(xiàn)金運(yùn)營能力來直接反映，比 率越高，那么說明醫(yī)院具有越快的現(xiàn)金的使用效率及周轉(zhuǎn)速 度。 （二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析 第一，對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金總流入中籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、業(yè)務(wù) 活動(dòng)的現(xiàn)金流入所占比重進(jìn)行分別計(jì)算，以便能夠?qū)︶t(yī)院的 收入來源予以了解。通常而言，醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流入所 占比重大，那么則說明醫(yī)院現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較 低，具有較佳的財(cái)務(wù)狀況。第二，還可分析醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)現(xiàn) 金收支中的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)。 參考文獻(xiàn)： 1 陳太宙.淺議醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制J.科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào) 2007，21（31）：131-133 2 裴朝霞.醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制探討J.中醫(yī)藥管理雜 志. 20 1 0， 1 9（ 09）： 1 43- 1 45 3 農(nóng)雯琦 .運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件快速編制醫(yī)院的現(xiàn)金流量表 J. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù) .