成本會計實務(wù)__產(chǎn)品成本計算的基本方法

1、第第6 6章章 產(chǎn)品成本計算的基本方法產(chǎn)品成本計算的基本方法 產(chǎn)品成本計算的品種法 產(chǎn)品成本計算的分批法 產(chǎn)品成本計算的分步法 第2頁/共143頁 6.1 6.1 產(chǎn)品成本計算的品種法產(chǎn)品成本計算的品種法 品種法的適用范圍和特點 品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例 第3頁/共143頁 6.1.1 6.1.1 品種法的適用范圍和特點品種法的適用范圍和特點 適用范圍： 單步驟的大量、大批生產(chǎn)； 管理上不要求分步驟計算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)。 特點： 成本計算對象：產(chǎn)品品種。 成本計算期：定期于每月月末進行。 費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配： 單步驟生產(chǎn)中，費用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行 分

2、配； 多步驟生產(chǎn)中，費用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行 分配。 第4頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 例6-1 假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn) 品，其生產(chǎn)工藝過程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，確 定采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)還設(shè)有機修和運輸兩個輔助生產(chǎn) 車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”科目核算。該企業(yè) 不單獨核算廢品損失，產(chǎn)品成本包括“直接材料”、“直接燃料和動 力”、“直接人工”和“制造費用”四個成本項目。 下面以200年6月份各項費用資料為例，說明產(chǎn)品成本計算 的程序和

3、相應(yīng)的賬務(wù)處理。 第5頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 1. 根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各 種費用分配表，分配各種要素費用 第6頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （1）根據(jù)6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項貨幣支出（假 定全部用銀行存款支付）匯總表，詳見表6-1。 會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本 15 000 制造費用 20 050 管理費用 16 000 貸：銀行存款 51 050 第7頁/共143頁 第8頁/共143頁 6.1.2 6.

4、1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （2）根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)， 編制原材料費用分配表，詳見表6-2。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 157 000 輔助生產(chǎn)成本 4 200 制造費用 4 000 管理費用 1 800 貸：原材料 167 000 第9頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 第10頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （3）根據(jù)各車間、部門耗電數(shù)量、電價和有關(guān)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)（各 種產(chǎn)

5、品耗用的生產(chǎn)工時）編制外購動力費（電費）分配表，詳見表6-3。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 10 000 輔助生產(chǎn)成本 3 600 制造費用 1 400 管理費用 200 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 15 200 第11頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 第12頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （4）根據(jù)各車間、部門的工資結(jié)算憑證和其他應(yīng)付職工薪酬的計 提比率，編制職工薪酬費用分配表，詳見表6-4。 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 168 000 輔助生產(chǎn)成

6、本 37 800 制造費用 25 200 管理費用 21 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 252 000 第13頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 第14頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （5）根據(jù)本月應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原價和月折舊率，計算本月應(yīng)計提 固定資產(chǎn)折舊額，編制折舊費用分配表，詳見表6-5。 會計分錄： 借：制造費用 45 000 管理費用 5 000 貸：累計折舊 50 000 第15頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程

7、序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 2. 根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和其他有關(guān)資料，計算在產(chǎn)品盤盈、 盤虧或毀損價值，并從有關(guān)費用中沖減盤盈價值，將盤 虧或毀損損失計入生產(chǎn)費用 第16頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損6件，按定額成本計價。在產(chǎn)品的單位原材料費用 定額400元；毀損在產(chǎn)品的定額工時為120小時，每小時費用定額為：直接 燃料和動力費用0.45元，直接人工費用8.5元，制造費用7.5元。毀損在產(chǎn) 品的定額成本和凈損失計算詳見表6-6。 第17頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計

8、算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 會計分錄（清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品毀損4 374元）： 借：待處理財產(chǎn)損溢 4 374 貸：基本生產(chǎn)成本 4 374 會計分錄（回收殘料274元，向過失人索賠100元；經(jīng)審批，將 凈損失轉(zhuǎn)入當(dāng)月管理費用）： 借：原材料 274 其他應(yīng)收款 100 管理費用 4 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4 374 第18頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 3. 根據(jù)待攤費用和預(yù)提費用明細賬記錄，編制費 用分配表，分配各該項費用 第19頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬

9、務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批3 600元，經(jīng)審批，列作待攤費用， 從本月起分3個月平均攤?cè)氘a(chǎn)品成本。待攤費用（低值易耗品攤銷）明 細賬如表6-7所示。 會計分錄（領(lǐng)用時）： 借：待攤費用 3 600 貸：低值易耗品 3 600 第20頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 上列待攤費用明細賬中的貸方攤銷額，應(yīng)根據(jù)攤銷低值易耗品的 待攤費用分配表登記。待攤費用分配表如表6-8所示。 會計分錄（分月攤銷時）： 借：制造費用 1 200 貸：待攤費用 1 200 第21頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品

10、種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 4. 歸集和分配輔助生產(chǎn)費用 第22頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)成本明細賬和輔助 生產(chǎn)車間制造費用明細賬，詳見表6-9表6-12。 第23頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 第24頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 第25頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法

11、的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 第26頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （2）該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。本月機修車間提 供修理勞務(wù)4 200小時，其中為運輸車間修理200小時，為基本生產(chǎn)車 間修理3 600小時，為行政管理部門修理400小時。運輸車間提供運輸 勞務(wù)51 000噸公里，其中為機修車間運輸1 000噸公里，為基本生產(chǎn) 車間運輸45 000噸公里，為行政管理部門運輸5 000噸公里。 根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細賬和輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬中的待 分配費用、機修和運輸車間提供勞務(wù)數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費

12、用分配表分 配輔助生產(chǎn)費用。如表6-13所示。 會計分錄： 借：制造費用基本生產(chǎn)車間 94 050 管理費用 10 450 貸：輔助生產(chǎn)成本 104 500 第27頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 表中費用分配率計算： 48000 12 4000 56500 1.13 50000 機修費用分配率 運輸費用分配率 第28頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （3）將輔助生產(chǎn)費用分配表的各項分配數(shù)記入各有關(guān)明細賬后， 結(jié)算輔助生產(chǎn)車間制造費用明細賬，并編制費用分配

13、表，將各輔助生 產(chǎn)車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本明細賬，歸集輔助生產(chǎn)費用。 輔助生產(chǎn)車間制造費用分配表如表6-14所示。 第29頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 5. 歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用 第30頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （1）根據(jù)上述各種費用分配表，登記基本生產(chǎn)車間制造費用明細 賬，如表6-15所示。 會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本機修車間 22 600 運輸車間 21 300 貸：制造費用機修車間 22 600 運輸車間 21 3

14、00 第31頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 第32頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （2）根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細賬歸集的制造費用和甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時， 編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表分配制造費用，詳見表6-16。 會計分錄： 借：輔助生產(chǎn)成本機修車間 22 600 運輸車間 21 300 貸：制造費用機修車間 22 600 運輸車間 21 300 147000 7.35 20000 分配率 第33頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計

15、算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 6. 根據(jù)上述各種費用分配表，登記管理費用明細賬， 歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費用（本例略） 第34頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 7. 根據(jù)上述各種費用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成 本明細賬，分別歸集各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，并采用適當(dāng) 的分配方法，分配計算各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末 在產(chǎn)品成本 第35頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （1）根據(jù)上月產(chǎn)品成本明細賬和本月各種費用分配表，登記產(chǎn)品 成本明細賬的上月

16、末即本月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費用發(fā)生額。甲、 乙兩種產(chǎn)品成本明細賬詳見表6-17和表6-18。 第36頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 第37頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （2）該企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，甲、乙產(chǎn)品各月在產(chǎn) 品數(shù)量變動不大，采用在產(chǎn)品按定額成本計價法進行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品 之間的費用分配。根據(jù)在產(chǎn)品的盤存資料和費用定額資料，編制月末在 產(chǎn)品定額成本計算表，作為分配費用的依據(jù)，詳見表6-19。 第38頁/共143頁 6.1.2

17、6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 （3）計算完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。將月末在產(chǎn)品的定額成 本記入產(chǎn)品成本明細賬，并從生產(chǎn)費用累計數(shù)（或凈額）中減去 月末在產(chǎn)品定額成本，即可計算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的實際總 成本。本月甲產(chǎn)品完工160件，乙產(chǎn)品完工190件，各種產(chǎn)品的總 成本除以各該產(chǎn)品產(chǎn)量，即可計算出各種完工產(chǎn)品的單位成本。 第39頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 8. 根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn) 成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 第40頁/共143頁 6.1.2 6

18、.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 產(chǎn)成品成本匯總表見表6-20。 會計分錄： 借：庫存商品 476 968 貸：基本生產(chǎn)成本 476 968 第41頁/共143頁 6.1.2 6.1.2 品種法的計算程序品種法的計算程序 和賬務(wù)處理舉例和賬務(wù)處理舉例 品種法賬務(wù)處理的基本程序如圖6-1所示。 第42頁/共143頁 6.26.2 產(chǎn)品成本計算的分批法產(chǎn)品成本計算的分批法 分批法的適用范圍和特點 分批法計算程序舉例 簡化的分批法 第43頁/共143頁 6.2.16.2.1 分批法的適用范圍和特點分批法的適用范圍和特點 適用范圍：小批、單件生產(chǎn)，管理上不要求分

19、步驟計算成本 的多步驟生產(chǎn)。 特點： 成本計算對象：產(chǎn)品的批別或件別。 成本計算期：成本計算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：一般不存在完工產(chǎn)品 和在產(chǎn)品之間的費用分配問題，但如果批內(nèi)產(chǎn)品有跨月陸續(xù) 完工的情況，則需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用。 第44頁/共143頁 6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 分批法按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬。每批產(chǎn) 品的成本計算程序與品種法一樣。 第45頁/共143頁 6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 例6-2 某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采 用分批法

20、計算產(chǎn)品成本。200年7月份生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費用支出 情況的資料如下： （1）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號。 2019號甲產(chǎn)品4臺，5月份投產(chǎn)，本月全部完工。 2020號甲產(chǎn)品10臺，6月份投產(chǎn)，本月完工6臺，未完工4 臺。 2031號乙產(chǎn)品8臺，本月投產(chǎn)，計劃8月完工，本月提前完 工2臺。 第46頁/共143頁 6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 例6-2 （2）生產(chǎn)費用支出情況。 1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用詳見表6-21。 插入表6-21 2）根據(jù)各種費用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費 用，詳見表6-22。 插入表6-22 第47頁/共143頁 6.2.26.2.2

21、分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 例6-2 （3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法。 2020批號甲產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原材料了 是在生產(chǎn)開始時一次投入，其費用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品 實際數(shù)量比例分配；其他費用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品 和月末在產(chǎn)品之間進行分配，在產(chǎn)品完工程度為60%。 2031批號乙產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量2臺。為簡化核 算，完工產(chǎn)品按計劃成本轉(zhuǎn)出，每臺計劃成本為：直接材料1 160元，直接燃料和動力920元，直接人工612元，制造費用 328元，合計3 020元。 第48頁/共143頁 6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 例6

22、-2 （4）根據(jù)上述各項資料，登記各批產(chǎn)品成本明細賬，詳 見表6-23表6-25。 插入表6-23 第49頁/共143頁 6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 例6-2 插入表6-24 第50頁/共143頁 6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 例6-2 表6-24中： 12860 67716 64 12860 45144 64 14100 610071 62.4 14100 2.44029 62.4 11990 68564 62.4 11990 6 完工產(chǎn)品直接材料費用（元） 月末在產(chǎn)品直接材料費用（元） 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=4 60%=2.4（臺

23、） 完工產(chǎn)品直接燃料和動力費=（元） 月末在產(chǎn)品直接燃料和動力費=（元） 完工產(chǎn)品工資及福利費=（元） 月末在產(chǎn)品工資及福利費=2.43426 2.4 6620 64729 62.4 6620 2.41891 62.4 （元） 完工產(chǎn)品制造費用=（元） 月末在產(chǎn)品制造費用=（元） 第51頁/共143頁 6.2.26.2.2 分批法計算程序舉例分批法計算程序舉例 例6-2 插入表6-25 第52頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多， 可以考慮采用簡化的分批法。 在簡化分批法下，仍按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬，但

24、在總 賬和明細賬之間設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級賬。 基本生產(chǎn)成本二級賬的作用： 提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用（包括直接計入費 用和間接計入費用）和生產(chǎn)工時資料； 在有產(chǎn)品完工的月份，計算并登記全部產(chǎn)品累計間接費用分 配率； 計算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的累計間接計入費用； 用全部產(chǎn)品累計生產(chǎn)費用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計算和 登記月末各批在產(chǎn)品總成本。 第53頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 在某批產(chǎn)品完工之前，明細賬內(nèi)只需按月登記直接計入費用 和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接計入費用在基本生產(chǎn)成本二級 賬中按成本項目累計起來。只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對 完工產(chǎn)品按照其

25、累計工時的比例分配間接計入費用，計算完 工產(chǎn)品成本。 全部產(chǎn)品累計間接計入費用 全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率 全部產(chǎn)品累計工時 某批完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的間接計入費用該批完工產(chǎn)品累計工時 全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率 第54頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 例6-3 某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化 成本計算工作，采用簡化的分批法不分批計算在產(chǎn)品成本的 分批法計算成本。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有： 2010號：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。 2011號：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。 2041號：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。 2061

26、號：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。 第55頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 例6-3 該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級賬如表6-26所示。 插入表6-26 第56頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 例6-3 全部產(chǎn)品累計間接計入費用分配率計算如下： 1635000 10 163500 2043750 12.5 163500 直接人工費用累計分配率 制造費用累計分配率 第57頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 例6-3 該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品成本明細賬詳見表6-27表6-30。 插入表6-27 第58頁/共143頁

27、 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 例6-3 插入表6-28 第59頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 例6-3 插入表6-29 第60頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 例6-3 插入表6-30 第61頁/共143頁 6.2.36.2.3 簡化的分批法簡化的分批法 這種方法不分批計算在產(chǎn)品成本，因此又稱為不分批計 算在產(chǎn)品成本的分批法。 各項累計間接計入費用分配率，既是各批產(chǎn)品之間分配 間接計入費用的依據(jù)，也是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間 分配間接計入費用的依據(jù)，因此這種方法又稱為累計間 接計入費用分配法。 第62頁/共143

28、頁 6.3 6.3 產(chǎn)品成本計算的分步法產(chǎn)品成本計算的分步法 分步法的適用范圍和特點 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 第63頁/共143頁 6.3.1 6.3.1 分步法的適用范圍和特點分步法的適用范圍和特點 適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。 特點： 成本計算對象：產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 成本計算期：與會計報告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。 費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與 在產(chǎn)品之間進行分配。 各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：需要按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本。 第64頁/共143頁 6.3.2 6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步

29、驟逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品 成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。亦稱計列半成品成 本的分步法。 需要提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因： 半成品不僅供本企業(yè)進一步加工，還經(jīng)常作為商品出售； 半成品要進行同行業(yè)成本的評比； 為了分別計算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本； 為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費和資金 占用水平。 第65頁/共143頁 6.3.2 6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的實物轉(zhuǎn)移，從上 一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細賬中，以 便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。

30、計算程序如圖 6-2所示。 插入圖6-2 第66頁/共143頁 6.3.2 6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式，可 以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。 第67頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合 記入該步驟產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品” 項目中。 第68頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 （1）半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 第69頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因

31、而應(yīng)選擇適 當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法對半成品進行計價結(jié)轉(zhuǎn)。 第70頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個步驟，分別由第一、第二、第三三個車間進 行。三個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開始時一次投入 的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費用按全 月一次加權(quán)平均單位成本計算。三個車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之 間的費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。 第71頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 產(chǎn)品的有關(guān)實物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見表6-31。 插入表6-31 第72頁/共14

32、3頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各 種生產(chǎn)費用分配表，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本 月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-32。 插入表6-32 第73頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 第一車間成本明細賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 275000 125 2000 200 2000 125 250000 88200 42 2000 100 2000 42 84000 42 111300 2000 100 直接材料費用分配率 完工半成品應(yīng)分配的直接材料費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接材料費用

33、=200 125=25000（元） 直接人工費用分配率 完工半成品應(yīng)分配的直接人工費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費用=100=4200（元） 制造費用分配率53 2000 53 106000 53 完工半成品應(yīng)分配的制造費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=100=5300（元） 第74頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第一車間甲產(chǎn)品成本 明細賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 440 000 貸：基本生產(chǎn)成本 440 000 第75頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 根據(jù)計價后的第一

34、車間的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用單，登記自制半 成品明細賬，詳見表6-33。 插入表6-33 46200 440000 221 200 2000 1700 221 375700 加權(quán)平均單位成本 本月減少（元） 第76頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細賬 中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 375 700 貸：自制半成品 375 700 第77頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 2）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn) 費用分配表、半成品領(lǐng)用

35、單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和 本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-34。 插入表6-34 第78頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 第二車間成本明細賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 446000 223 1800 200 1800 223 401400 223 72200 38 1800 100 1800 38 68400 38 91200 48 1800 100 半成品費用分配率 完工半成品應(yīng)分配的半成品費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品費用=200=44600（元） 直接人工費用分配率 完工半成品應(yīng)分配的直接人工費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費用=100=

36、3800（元） 制造費用分配率 完1800 48 86400 48 工半成品應(yīng)分配的制造費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=100=4800（元） 第79頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 根據(jù)第二車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)量和第二車間甲產(chǎn)品成本 明細賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 556 200 貸：基本生產(chǎn)成本 556 200 第80頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 根據(jù)第二車間計價后的半成品交庫單和第三車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單， 登記自制半成品明細賬，詳見表6-35。 插入表6-35 94800 556200 310

37、 300 1800 1700 310 527000 加權(quán)平均單位成本 本月減少（元） 第81頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 根據(jù)第三車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細賬 中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 527 000 貸：自制半成品 527 000 第82頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 3）根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn) 費用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和 本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見表6-36。 插入表6-36 第83頁/共14

38、3頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 第三車間成本明細賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計算如下： 622000 311 1800 200 1800 311 559800 311 70300 37 1800 100 1800 3766600 37 87400 46 1800 100 半成品費用分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品費用=200=62200（元） 直接人工費用分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費用=100=3700（元） 制造費用分配率 完工產(chǎn)1800 46 82800 46 品應(yīng)分配的制造費用（元） 在產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=100=4

39、600（元） 第84頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-4 根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫單編制下列會計分錄： 借：庫存商品 709 200 貸：基本生產(chǎn)成本 709 200 第85頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 （2）半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 第86頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價，在半成品實際 成本計算出來后，再計算半成品成本差異率和差異額，調(diào)整領(lǐng) 用半成品的計劃成本。 第87頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點： 自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和

40、實際成本， 而且要反映其計劃成本、成本差異率和成本差異額。 產(chǎn)品成本明細賬中，對于所耗用半成品的成本，可以直接按照調(diào)整成 本差異后的實際成本登記；也可以按照計劃成本和成本差異分別登記， 以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。 半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點： 可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。 便于各步驟進行成本的考核和分析。 第88頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-5 假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟，分別由第一、第二車間進行，采用 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。兩個車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品 均是在生產(chǎn)開始時一次投入的。半成品通過半成品庫收發(fā)。第二車間

41、所耗半成品費用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。兩個車間的完工產(chǎn)品與月末在 產(chǎn)品之間的費用分配采用在產(chǎn)品按定額成本計價法。 第89頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-5 1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn) 費用分配表，分別登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費用兩 行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計價法將生產(chǎn)費 用合計數(shù)在完工半成品與月末在產(chǎn)品之間進行分配（分配計算過程從略）。其登記 結(jié)果詳見表6-37。 插入表6-37 第90頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-5 2）根據(jù)第一車間的半成品交庫單所

42、列交庫數(shù)量和乙產(chǎn)品成本明細賬中完 工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 981 000 貸：基本生產(chǎn)成本 981 000 第91頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-5 3）根據(jù)本月交庫乙半成品的實際成本、乙半成品的計劃單位成本、第 一車間交庫單記錄的乙半成品交庫數(shù)量、第二車間半成品領(lǐng)用單記錄的乙 半成品領(lǐng)用數(shù)量以及月初乙產(chǎn)品的數(shù)量、計劃成本和實際成本等資料，計 算本月乙半成品的成本差異率，并據(jù)以計算第二車間領(lǐng)用乙半成品應(yīng)負擔(dān) 的成本差異。乙半成品明細賬的格式詳見表6-38。 第92頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 第93頁/共143頁 1.1.綜合

43、結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-5 4）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的 各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單（包括領(lǐng)用的數(shù)量、計劃成本、成本差 異和實際成本等數(shù)據(jù)），登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬中月初在產(chǎn)品成本 和本月費用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費用的合計數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額 成本計價法將生產(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配（分配 計算過程從略）。其登記計算結(jié)果詳見表6-39。 第94頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-5 插入表6-39 第95頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-5 100% 815 1100010185 100

44、%100%1% 485009700001018500 970000 1%9700 月初結(jié)存半成品成本差異 本月入庫半成品成本差異 半成品成本差異率= 月初結(jié)存半成品計劃成本 本月入庫半成品計劃成本 發(fā)出半成品成本差異發(fā)出半成品計劃成本 本成品成本差異率 （元） 發(fā)出半成品實際成本=發(fā)出半成品計劃成本+發(fā)出半成品成本差異 =970000+9700=979700（元） 第96頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 （3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原 第97頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 管理上要求從整個企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平時， 應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原。

45、 成本還原就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上一 步驟半成品的綜合成本逐步進行成本還原，直到求得按原始成本 項目反映的產(chǎn)成品成本資料。 第98頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-6 假定甲產(chǎn)品由兩個生產(chǎn)步驟組成，第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品，不通 過半成品庫收發(fā)，而直接由第二生產(chǎn)步驟領(lǐng)用，半成品成本在各步驟 的產(chǎn)品成本明細賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖6-3所示。 插入圖6-3 第99頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-6 圖6-3中，甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的 半成品成本，兩者可以抵銷。如要進行成本還原，只要將所耗半成品 成

46、本略而不計，而將兩個步驟的直接材料、直接人工和制造費用分別 匯總即可。還原后的成本構(gòu)成為：直接材料300元，直接人工450元 （200+250），制造費用250元（100+150），合計1000元。 第100頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 本月上一步驟完工半成品各成本項目的金額 還原分配率 本月上一步驟完工半成品的成本總計 實際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過半成品庫收發(fā)，而且上 步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需 要進行專門的成本還原。通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進行 還原。成本還原的具體方法有兩種： 1）計算半成品各成本項目占其總成本的比重，并按

47、這種比重進行成本 還原。 第101頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-7 利用例6-4的資料，對第三車間甲產(chǎn)品成本明細賬中算出的本月產(chǎn)成品成 本中所耗上一車間半成品費用559800元進行成本還原。本例需要進行兩次 還原：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細賬中算出的本月所產(chǎn)該 種半成品成本556200元的成本構(gòu)成對559800元進行成本還原；第二次成 本還原，針對第一次成本還原中所計算出的綜合性成本項目按照第一車間 本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即440000元的成本結(jié)構(gòu)進行成本還原，直 至求出按原始成本項目反映的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。根據(jù)三個車間產(chǎn) 品成本明細賬的有關(guān)資料，

48、編制產(chǎn)成品成本還原計算表，如表6-40所示。 第102頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 第103頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 2）計算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的 比例，并按此比例進行成本還原。 需要還原的半成品綜合成本 還原分配率 本月上一步驟完工半成品的成本總計 第104頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-8 仍以例6-4的資料為例，求出半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成 本的比例，并按此比例進行成本還原，則成本還原過程和還原的結(jié)果如表6- 41所示。 第105頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 在各月所產(chǎn)半成

49、品的成本構(gòu)成變動較大的情況下，可以按半 成品定額成本或計劃成本的成本構(gòu)成進行還原。 第106頁/共143頁 1.1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗 半成品費用，而不要求進行成本還原的企業(yè)。 第107頁/共143頁 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本 項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本 項目中。 第108頁/共143頁 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-9 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產(chǎn)半 成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半 成品費用按全月一次加

50、權(quán)平均單位成本計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均 按定額成本計價。 第109頁/共143頁 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-9 第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品成本明細賬月末在產(chǎn)品成本和本月各種生 產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車 間甲產(chǎn)品成本明細賬，如表6-42所示。 插入表6-42 第110頁/共143頁 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-9 第二，根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單， 登記自制半成品明細賬，如表6-43所示。 插入表6-43 第111頁/共143頁 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-9 根據(jù)第一車間的半成品交庫單所列交庫數(shù)

51、量和甲產(chǎn)品成本明細賬中完 工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會計分錄： 借：自制半成品 14 630 貸：基本生產(chǎn)成本 14 630 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細 賬中單位成本計價），編制下列會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 15 435 貸：自制半成品 15 435 第112頁/共143頁 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-9 第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、第二車間 產(chǎn)成品交庫單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品 成本明細賬，如表6-44所示。 插入表6-44 第113頁/共143頁 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 例6-9 根據(jù)第

52、二車間的產(chǎn)成品交庫單所列交庫數(shù)量和上述第二車間產(chǎn)品成 本明細賬中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會計分錄： 借：庫存商品 24 250 貸：基本生產(chǎn)成本 24 250 第114頁/共143頁 2.2.分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法 分項結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗 半成品費用和本步驟加工費用資料，但要求按原始成本項目反映產(chǎn) 品成本的企業(yè)。 第115頁/共143頁 6.3.2 6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點： 為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí) 行情況提供資料，為正確計算半成品銷售成本提供資料。 為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理

53、提供資料。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用 水平和本步驟加工費用水平；分項結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本 項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的 需要。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點： 核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性較差。 第116頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算各步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中 應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這 些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 又稱為不計列半成品成本分步法。 第117頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)

54、轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序如圖6-4所示。 插入圖6-4 第118頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點： 各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn) 費用。 各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實物轉(zhuǎn)移而 結(jié)轉(zhuǎn)。 將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未 最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個企業(yè)而言的 廣義在產(chǎn)品。 將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算 該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。 第119頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 平行

55、結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn) 成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何正確地在完 工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配，是正確計算產(chǎn)成品成本 的關(guān)鍵所在。 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實際工作中 通常采用在產(chǎn)品按定額成本計價法或定額比例法，也經(jīng)常采用 約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 第120頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-10 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用 定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項 費用均按定額工時比例分配。 第121頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行

56、結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-10 第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見表6-45。 插入表6-45 第122頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-10 第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單， 登記第一、二車間的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表6-46和表6-47。 插入表6-46 第123頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-10 插入表6-47 第124頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-10 賬中數(shù)字計算、登記方法如下： （1）直接材料定額費用和定額工時，根據(jù)前列

57、乙產(chǎn)品定額資料計算登記。月 末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投 入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計算求得的。 以第一車間直接材料定額費用和定額工時計算為例： 月末在產(chǎn)品定額直接材料費用=80000+400000-440000=40000（元） 月末在產(chǎn)品定額工時=6000+54000-55000=5000（元） 第125頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-10 （2）本月生產(chǎn)費用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng) 根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入，采用 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步

58、法在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直 接材料費用（定額和實際），第二車間則沒有本月耗用的半成品費用。 第126頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-10 （3）費用分配率的計算。 以第一車間為例： 79800 424200 1.05 440000 40000 54000 516000 9.5 55000 5000 直接材料費用分配率 產(chǎn)成品成本中第一車間原材料費用份額=440000 1.05=462000（元） 月末在產(chǎn)品原材料費用=40000 1.05=42000（元） 直接人工費用分配率= 產(chǎn)成品成本中第一車間直接人工費用份額=550

59、00 9.5=522500（元） 月末在產(chǎn)品直接人工費用=5000 9 49000 401000 7.5 55000 5000 7 7 .5=47500（元） 制造費用分配率= 產(chǎn)成品成本中第一車間制造費用份額=55000.5=412500（元） 月末在產(chǎn)品制造費用=5000.5=37500（元） 第127頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-10 第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額， 平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表，詳見表6-48。 插入表6-48 第128頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

60、例6-11 A產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個步驟進行，第一生產(chǎn)步驟將原材料加工成為半成品， 第二生產(chǎn)步驟將第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品加工成為產(chǎn)成品。其成本計算 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。6月份有關(guān)A產(chǎn)品的資料如下： （1）A產(chǎn)品實物量及在產(chǎn)品完工程度資料如表6-49所示。 插入表6-49 第129頁/共143頁 6.3.3 6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 例6-11 （2）第一步驟生產(chǎn)所需要的原材料及第二步驟生產(chǎn)所需要的半成品均在 每個步驟生產(chǎn)開始時一次投入；兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費用和制造費用 隨加工進度發(fā)生。上述各項費用在完工產(chǎn)品（應(yīng)計入產(chǎn)成品份額）和月末 在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）之間的分配均采用約當(dāng)產(chǎn)量