現(xiàn)金流量表的精確編制

1、現(xiàn)金流量表的精確編制現(xiàn)金流量表的精確編制現(xiàn)金流量表的精確編制 息會 系計 統(tǒng)信 ais 現(xiàn)金 流量表 目錄 第一章 凈現(xiàn)金流量與凈利潤 第二章 主表的編制 第三章 附表的編制 第四章 模擬數(shù)據(jù)手工操作案例 第一章 凈現(xiàn)金流量與凈利潤 第一節(jié) 應計制向現(xiàn)金制的回歸 第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與編制難度 第一節(jié) 應計制向現(xiàn)金制的回歸 長途販運商隊的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金1商品商品 現(xiàn)金2 現(xiàn)金3商品商品 出發(fā)地 目的地 運輸 銷售 采購 運輸 銷售 采購 計算差額 第一節(jié) 應計制向現(xiàn)金制的回歸 由于分期報告經(jīng)營成果的需要，出現(xiàn)了應 計制，用凈利潤來反映一定時期的經(jīng)營成果。 凈利潤

2、日益受到重視，而凈現(xiàn)金流量反而退居 其后。 凈現(xiàn)金流量與凈利潤兩者的最根本的區(qū)別 是：凈現(xiàn)金流量指標是剛性的，實在的，難以 造假。 第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義 項目現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出凈現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動a11a12a13 投資活動a21a22a23 籌資活動a31a32a33 合 計a41a42a43 第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義 a13/a43：經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量占全部凈現(xiàn)金流 量的百分比，表明企業(yè)自身的造血功能。 a11/a12：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入對經(jīng)營活動現(xiàn)金流 出的倍數(shù)，表明每一元的現(xiàn)金流出帶來的現(xiàn)金流入。 每股凈現(xiàn)金流量/每股凈利潤：可用來說明凈利潤 的可靠程度。 現(xiàn)金的期初余額/本期應償

3、還的債務總額：比速動 比率更直接反映企業(yè)的流動性和償債能力。 其他類似分析等等。 第二節(jié) 現(xiàn)金流量的分析意義 傳統(tǒng)現(xiàn)金流量表的編制方法，數(shù)據(jù)的準確 性受到質(zhì)疑，現(xiàn)金流量表的精確編制正是要解 決這一問題。 第三節(jié) 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與編制難度 主表主表 （直接法）（直接法） 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 附表（間接法）附表（間接法） 1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 項 目 行次 金 額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 1 收到的稅費返還 3 收到的

4、其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計 9 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 支付的各項稅費 13 支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流出小計 20 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 21 現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 一一 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金22 取得投資收益所收到的現(xiàn)金23 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金25 收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計 29 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30 投資所支付的現(xiàn)金 31 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金

5、 35 現(xiàn)金流出小計 36 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 37 現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 二二 項 目 行次 金 額 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金38 借款所收到的現(xiàn)金40 收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43 現(xiàn)金流入小計44 償還債務所支付的現(xiàn)金45 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46 支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金52 現(xiàn)金流出小計53 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56 現(xiàn)金流量表主表現(xiàn)金流量表主表 （直接法）（直接法） 三三 現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一

6、一 補充資料 行次 金額 1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤 57 加：計提的資產(chǎn)減值準備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無形資產(chǎn)攤銷 60 長期待攤費用攤銷 61 待攤費用減少（減：增加） 64 預提費用增加（減：減少） 65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減： 收益） 66 現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 二二 補充資料 行次 金 額 固定資產(chǎn)報廢損失 67 財務費用 68 投資損失（減：收益） 69 遞延稅款貸項（減：借項） 70 存貨的減少（減：增加） 71 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 72 經(jīng)營性應付項目的增加（減；減少） 73 其他 74

7、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 75 現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 三三 補充資料 行次 金 額 2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 債務轉(zhuǎn)為資本 76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 融資租入固定資產(chǎn) 78 3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 現(xiàn)金的期末余額79 減：現(xiàn)金的期初余額80 加：現(xiàn)金等價物的期末余額81 減：現(xiàn)金等價物的期末余額82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83 現(xiàn)金流量表的編制難度 一、數(shù)據(jù)來源問題 現(xiàn)金流量表的歷史，遠在會計循環(huán)定型之后才開始的。 從來沒有人考慮過該為它準備什么數(shù)據(jù)。 二、主附表之間的數(shù)據(jù)鉤稽要求 兩部分都有經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，應相等。但

8、 實務中沒有把握保證二者相符。 面臨的問題是： 一、現(xiàn)金制與應計制的不協(xié)調(diào) 二、現(xiàn)有研究還不能對現(xiàn)金流量表的編制作出精確完美 的理論說明 三、人工編制尚且不易，讓智商低下的計算機編制則更 困難。 第二章 主表的編制 第一節(jié) 傳統(tǒng)編制方式的簡要分析 第二節(jié) 直接分類統(tǒng)計的新方法 第三節(jié) 模板比對和人工干預 第四節(jié) 特殊業(yè)務分析范例 第五節(jié) 手工編制現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 傳統(tǒng)編制方式的簡要分析 采用工作底稿或t形賬戶，根據(jù)有關項目的 記錄分析，編制總括性的調(diào)整分錄來完成。它 們的共同不足之處是：用詞含糊，調(diào)整粗放， 并且沒有防錯保證機制。 例如：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金， 會計準則規(guī)定： 本項目

9、可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款” 、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他 業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。 第二節(jié) 直接分類統(tǒng)計的新方法 賬戶：現(xiàn)金賬戶 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 非現(xiàn)金賬戶 記賬憑證中賬戶的聯(lián)系情況： 一、只涉及現(xiàn)金賬戶（對現(xiàn)金沒有影響，不必分析） 二、只涉及非現(xiàn)金賬戶（對現(xiàn)金沒有影響不必分析） 三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存（有影響，需要分析） 三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存 這些非現(xiàn)金賬戶是對現(xiàn)金流類型的解釋，可事先 為這些非現(xiàn)金賬戶定義其所對應的現(xiàn)金流量類型。例 如： 借：銀行存款 貸：應收賬款（定義為：銷售商品或提供勞務所收到的現(xiàn)金 ） 又

10、例如： 借：固定資產(chǎn)（定義為：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期 資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金） 貸：銀行存款 三、現(xiàn)金賬戶與非現(xiàn)金賬戶共存 不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶 存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，但異向 的非現(xiàn)金賬戶只有一個 有多條現(xiàn)金記錄 至少有一個與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶， 而異向賬戶至少有兩個 會計人員習慣造成的多借多貸 不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶 如借：現(xiàn)金類賬戶 貸：非現(xiàn)金賬戶1 非現(xiàn)金賬戶2 非現(xiàn)金賬戶 或 借：非現(xiàn)金賬戶1 非現(xiàn)金賬戶2 非現(xiàn)金賬戶 貸：現(xiàn)金類賬戶 異向的每 一條有效分錄 都用于解釋。 不存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶 如 借：固定資產(chǎn)（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他 長期資產(chǎn)所

11、支付的現(xiàn)金） 原材料（購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ） 貸：銀行存款 存在與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，但異向的 非現(xiàn)金賬戶只有一個 例如 借：固定資產(chǎn) 10000（購建固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 8000） 貸：銀行存款 8000 其他應付款 2000 有多條現(xiàn)金記錄 例如，應收賬款轉(zhuǎn)為短期投資 借：短期投資 80000（投資所支付的現(xiàn)金 5000） 銀行存款 20000 （收到的補價） 壞賬準備 5000 （無效賬戶） 貸：銀行存款 5000 （投資時支付的相關費 用） 應收賬款 100000（銷售商品、提供勞 務收到的現(xiàn)金 20000） 至少有一個與現(xiàn)金同向的非現(xiàn)金賬戶，而

12、 異向賬戶至少有兩個 是這一方法的軟肋但往往也能通過分析： 1、某些非現(xiàn)金賬戶被定義為無效（可排除） 2、若所有異向德非現(xiàn)金賬戶所代表的現(xiàn)金 流量類型恰好相同，如： 借：應收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金應交增值稅銷項稅額 會計人員習慣造成的多借多貸 盡可能改變編制習慣，但不可避免地還會有如下 情形，造成分析困難： 1、確有必要多借多貸，如在登記收入的同時結(jié) 轉(zhuǎn)成本，有助于立即知道該筆業(yè)務的毛利（ 20000=12000-100000）。 借：銀行存款 120000 貸：主營業(yè)務收入 120000 借：主營業(yè)務成本 100000 貸：庫存商品 100000 會計人員習慣造成的多借多

13、貸 2、如會計準則中的標準分錄： 借：銀行存款（收現(xiàn)） 300,000 累計折舊 150,000（無效賬戶） 貸：固定資產(chǎn) 400,000 銀行存款（支付處理費） 2,800 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 47,200 找不到 其異向的非 現(xiàn)金賬戶！ 會計人員習慣造成的多借多貸 3、不規(guī)范賬務處理或不可預見的復雜情況： 需要借助于模板比對和直接的人工干預， 作為最后的防線和補救措施。 第三節(jié) 模板比對和人工干預 一、設定模板方式 二、指定現(xiàn)金流方式 一、設定模板方式 這是“示教再現(xiàn)”或者說“人工干預+自學 習”的策略，適用于某種類型的記賬憑證會重 復發(fā)生的情況。 計算機第一次 分析未通過 人工

14、告訴計算 機處理方法 計算機將該處理 方法作為模板 一、設定模板方式 例如 摘要會計賬戶借/貸金額指定異向賬戶 銀行存款+120 主營業(yè)務收入-120選中 主營業(yè)務成本+100 庫存商品-100 二、指定現(xiàn)金流方式 適用于： 以后不再發(fā)生的一次性業(yè)務 已經(jīng)認定是錯誤的或不規(guī)范的業(yè)務處理 相當錯綜復雜的業(yè)務 第四節(jié) 特殊業(yè)務分析范例 一、“多借多貸”，異向有效賬戶按比例 承擔解釋責任 二、先將“備抵附加”賬戶與相關主賬戶 合并 三、根據(jù)業(yè)務性質(zhì)直接與相關的異向賬戶 掛鉤 四、找不到有效異向賬戶 五、在現(xiàn)金流大類內(nèi)部容許有偏差 一、“多借多貸”，異向有效賬戶 按比例承擔解釋責任 例1 借：短期投資

15、 40,000 (32000=40000*4/5) 應收股利 5,000 (4000=5000*4/5) 應收利息 5,000 (4000=5000*4/5) 貸：銀行存款 40,000 其他貨幣資金存出投資款 10,000 二、先將“備抵附加”賬戶與相關主賬戶合 并 借：短期投資 應收股利 應收利息 壞賬準備 貸：應收賬款 銀行存款 應交稅金 合并后得到： 借：短期投資 應收股利 應收利息 貸：應收賬款 銀行存款 應交稅金 三、根據(jù)業(yè)務性質(zhì) 直接與相關的異向賬戶掛鉤 例如： 借：短期投資 短期投資跌價準備 銀行存款（收到的補價） 貸：短期投資（換出資產(chǎn)的賬面價值） 銀行存款（支付的相關費用）

16、 應交稅金 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 三、根據(jù)業(yè)務性質(zhì) 直接與相關的異向賬戶掛鉤 首先將換出的短期投資與其對應的短期投資跌 價準備合并，得： 借：短期投資（投資所支付的現(xiàn)金） 銀行存款（收到的補價） 貸：短期投資（收回投資所收到的現(xiàn)金） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅金 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 四、找不到有效異向賬戶 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 借：短期投資 存貨 長期投資跌價準備 銀行存款（收到的補價） 貸：長期股權投資 長期債權投資 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅金 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益 合并 五、在現(xiàn)金流大類內(nèi)部容許有偏差 借：銀行存款 應收賬款

17、 貸：其他業(yè)務收入（收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn) 金 ） 應交稅金應交增值稅銷項稅額 （銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金） 第五節(jié) 手工編制現(xiàn)金流量表 計算機：對全部記賬憑證記錄進行查表分類 匯總 手工:與計算機可以完全一樣。為了更方便，對記 賬憑證分類為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收、 付款憑證應包括“現(xiàn)金等價物”。 到此為止，我們已經(jīng)確保了殊途同歸的一方不走 錯路，有了與附表一方成功會師的一半可能性。 第三章 附表的編制 第一節(jié) 作為理論基礎的公式 第二節(jié) 補充資料1各項目的取數(shù)分析 第三節(jié) 賬戶的劃分 第四節(jié) 自動掃描和歸類處理原則 第一節(jié) 作為理論基礎的公式 附表中：凈利潤經(jīng)營活動產(chǎn)

18、生的凈現(xiàn)金 流量 為什么這樣調(diào)整，缺乏首尾一致的理論依 據(jù)。例如： 折舊為什么要加到凈利潤上？（是因為未動用現(xiàn)金？） 財務費用為什么也要加到凈利潤上？ “其他” 現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一一 補充資料 行次 金額 1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤 57 加：計提的資產(chǎn)減值準備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無形資產(chǎn)攤銷 60 長期待攤費用攤銷 61 待攤費用減少（減：增加） 64 預提費用增加（減：減少） 65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 的損失（減：收益） 66 現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 二二 補充資料 行次 金 額 固定資產(chǎn)

19、報廢損失 67 財務費用 68 投資損失（減：收益） 69 遞延稅款貸項（減：借項） 70 存貨的減少（減：增加） 71 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 72 經(jīng)營性應付項目的增加（減；減少） 73 其他 74 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 75 第一節(jié) 作為理論基礎的公式 為了說明經(jīng)營性凈現(xiàn)金流量和凈利潤的關系，由 簡單情況開始分析，逐步過渡到更復雜的情況。 一、只存在經(jīng)營活動，并且會計報告期等于經(jīng)營 期 二、只存在經(jīng)營活動，并且會計報告期經(jīng)營周 期 三、同時存在經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動，并且會計 報告期經(jīng)營周期 一、只存在經(jīng)營活動，并且 會計報告期等于經(jīng)營期 這時有公式 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利

20、潤 二、只存在經(jīng)營活動，并且 會計報告期經(jīng)營周期 企業(yè)在報告時點可能存在： 應收未收的款項（-） 應付未付的款項（+） 尚未處理（耗盡或售出）的存貨（-） 這時有公式： 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤+經(jīng)營性項目的減少 （減增加） 三、同時存在經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動，并且 會計報告期經(jīng)營周期 凈利潤中可能包括： 1、非經(jīng)營活動對利潤的影響，（如財務費用屬 籌資活動支付的現(xiàn)金，減少了凈利潤，應予加回） 2、非經(jīng)營性活動對經(jīng)營性項目帶來的影響如應 收賬款轉(zhuǎn)為投資： 借：長期投資 貸：應收賬款 投資活動對經(jīng)營性項目應收賬款帶來影響。根 據(jù)公式，對經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響 三、同時存在經(jīng)營活動和非經(jīng)營活動，

21、并且 會計報告期經(jīng)營周期 這時公式擴展為公式 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： =凈利潤 +經(jīng)營性項目的減少（減增加） +非經(jīng)營活動導致的凈利潤減少（減增加） +非經(jīng)營活動導致的經(jīng)營性項目的增加（減減 少） 間接法：作為理論基礎的公式 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量=凈利潤 +經(jīng)營性項目凈減少 +非經(jīng)營活動導致利潤凈減少 +非經(jīng)營活動導致經(jīng)營性. - 項目凈增加 待攤費用 計提的資產(chǎn)減值準備 應收款轉(zhuǎn)投資 預提費用 固定資產(chǎn)折舊 應收款轉(zhuǎn)在建工程 遞延稅款貸項 無形資產(chǎn)攤銷 應收款抵固定資產(chǎn)款 存貨 長期待攤費用攤銷 存貨充抵投資 經(jīng)營性應收項目 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 存貨轉(zhuǎn)在建工程 經(jīng)營性應付項目 和其他長期資產(chǎn)的損

22、失 存貨抵固定資產(chǎn)款 固定資產(chǎn)報廢損失 應付款轉(zhuǎn)資本 財務費用 固定資產(chǎn)換入存貨 投資損失 投資換入存貨 以前年度損益調(diào)整業(yè)務 屬于經(jīng)營性項目減少的有： 待攤費用的減少（減：增加） 預提費用增加（減：減少） 遞延稅款貸項（屬應付稅款。減：借項） 存貨的減少（減：增加） 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少） 屬于非經(jīng)營活動導致的 凈利潤減少的有： 計提的資產(chǎn)減值準備 計提的固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失 固定資產(chǎn)報廢損失 財務費用 投資損失 屬于非經(jīng)營活動導致的 經(jīng)營性項目的增加的（屬于其他項）有： 應收款轉(zhuǎn)

23、為投資 應收款轉(zhuǎn)為在建工程 應收款充抵固定資產(chǎn)款 存貨充抵投資 存貨轉(zhuǎn)在建工程 存貨充抵固定資產(chǎn)款 應付款轉(zhuǎn)為資本 固定資產(chǎn)換入存貨 以前年度損益調(diào)整業(yè)務 第二節(jié) 補充資料1各項目的取數(shù)分析 一、經(jīng)營性項目凈增加 二、非經(jīng)營活動導致的利潤減少 三、非經(jīng)營活動導致的經(jīng)營性項目的增加 一、經(jīng)營性項目凈增加 待攤費用的減少（減：增加） 預提費用增加（減：減少） 遞延稅款貸項（屬應付稅款。減：借項） 存貨的減少（減：增加） 經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加） 經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少） 這類項目可以從相關實賬戶的期初與期末 余額的對比得到。 二、非經(jīng)營活動導致的利潤減少 計提的資產(chǎn)減值準備 計提的

24、固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)攤銷 長期待攤費用攤銷 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損 失 固定資產(chǎn)報廢損失 財務費用 投資損失 計提的資產(chǎn)減值準備 壞賬準備（借：管理費用） 短期投資跌價準備（借：投資收益） 存貨跌價準備（借：管理費用） 長期投資減值準備（借：營業(yè)外支出） 固定資產(chǎn)減值準備（借：營業(yè)外支出） 無形資產(chǎn)減值準備（借：營業(yè)外支出） 在建工程減值準備（借：營業(yè)外支出） 委托貸款減值準備（借：投資收益） 計提的固定資產(chǎn)折舊 借：制造費用 營業(yè)費用 管理費用 其他業(yè)務支出 貸：累計折舊 是經(jīng)營性賬戶與非經(jīng)營性賬戶的異項組合。 無形資產(chǎn)攤銷 借：管理費用 貸：無形資產(chǎn) 是經(jīng)營性賬戶與非經(jīng)

25、營性賬戶的異項組合 長期待攤費用攤銷 借：制造費用 營業(yè)費用 管理費用 其他業(yè)務支出 貸：長期待攤費用 是經(jīng)營性賬戶與非經(jīng)營性賬戶的異項組合 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn) 的損失 借：銀行存款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 固定資產(chǎn)報廢損失 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈收益 或： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧損失 貸：固定資產(chǎn) 財務費用 為取數(shù)完整，本項目可將包含“財務費用” 賬戶的記賬憑證視同經(jīng)營性賬戶與非經(jīng)營性賬 戶的異項共存的記賬憑證。 投資損失 為取數(shù)完整，本項目可將包含“投資收益” 賬戶的記賬憑證視同經(jīng)營性賬戶與非經(jīng)營性賬 戶的異項共存的記賬

26、憑證。 三、非經(jīng)營活動導致的經(jīng)營性項目的增加 應收款轉(zhuǎn)為投資 應收款轉(zhuǎn)為在建工程 應收款充抵固定資產(chǎn)款 存貨充抵投資 存貨轉(zhuǎn)在建工程 存貨充抵固定資產(chǎn)款 應付款轉(zhuǎn)為資本 固定資產(chǎn)換入存貨 以前年度損益調(diào)整業(yè)務 第三節(jié) 賬戶的劃分 現(xiàn)金類 全部賬戶 經(jīng)營性 非現(xiàn)金類 雙重性 非經(jīng)營性 一、現(xiàn)金類賬戶 包括： 現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（部分） 二、經(jīng)營性賬戶 包括： 流動性實賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。 在損益類賬戶中，要排除： “以前年度損益調(diào)整”賬戶（直接結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配賬戶） 作為雙重性賬戶對待的損益賬戶。 三、雙重性賬戶 包括： 財務費用 (與籌資活動有關) 投資收益 (與籌資活動有關

27、) 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)凈收益 營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈收益 營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)凈損失 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧損失 四、非經(jīng)營性賬戶 包括： 大致包括流動性項目以外的非流動項目或 長期項目。簡而言之，是 除已知的現(xiàn)金類、經(jīng) 營性和雙重性賬戶外的其他賬戶。 第四節(jié) 自動掃描和歸類處理原則 在經(jīng)營性賬戶和非經(jīng)營性賬戶共存的憑證 中，按照“誰家的孩子誰抱走”的原則認領后， 剩下的就填列在“其他”項目中。 一、篩選出經(jīng)營性賬戶和非經(jīng)營性賬戶共 存的憑證，只要憑證中有雙重性賬戶，也視同 經(jīng)營性賬戶和非經(jīng)營性賬戶共存。 二、在篩選出的憑證中，將其發(fā)生額分別 填列到附表的相應項目上。 現(xiàn)金流量表附表（間接法）現(xiàn)金流量表附表（間接法） 一一 補充資料 行次 賬戶 1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤 57 加：計提的資產(chǎn)