acp_2013-09-05_現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法

1、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法 江西環(huán)境工程職業(yè)學(xué)院工商管理系 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指南提供的編制方法 編制現(xiàn)金流量表，報(bào)表編制的工作量大，繁瑣又復(fù)雜，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性低。在采用工作底稿法或T 型賬戶法 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，許多會(huì)計(jì)人員感到既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，很難快速而又準(zhǔn)確地編制出本報(bào)表。 幾年來，我們比較分析了資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的編制方法和現(xiàn)金流量表的編制方法，發(fā)現(xiàn)編制現(xiàn)金 流量表要比編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表困難的多，根本原因就在于沒有解決編制該表的數(shù)據(jù)源問題。我們 從解決該表的數(shù)據(jù)源問題入手，設(shè)計(jì)出一種適應(yīng)性廣、簡單易用、數(shù)據(jù)精度高的編報(bào)方法現(xiàn)金流量 業(yè)務(wù)確認(rèn)法，在此寫出來供廣

2、大財(cái)會(huì)人員參考。 一、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法編表的理論依據(jù) 現(xiàn)金流量表是一張按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的反映企業(yè)現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)報(bào)表，依據(jù)總括收益觀確認(rèn) 報(bào)表要反映的內(nèi)容?，F(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)現(xiàn)金收支，凡是本期發(fā)生的涉及現(xiàn)金收支變動(dòng) 的業(yè)務(wù)，均會(huì)影響本期現(xiàn)金流量表上的特定項(xiàng)目，且此影響一旦形成，就不會(huì)發(fā)生變化。就企業(yè)的現(xiàn)金 流量表主表項(xiàng)目而言，其所受的影響均涉及現(xiàn)金變動(dòng)業(yè)務(wù)（現(xiàn)金項(xiàng)目內(nèi)部之間的交易不會(huì)影響現(xiàn)金流量 表項(xiàng)目）與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生無關(guān)。因此，只要確認(rèn)影響現(xiàn)金增減變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用現(xiàn)金流量業(yè) 務(wù)確認(rèn)法，就能方便而快速的編制出現(xiàn)金流量表主表。另外，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，雖然不會(huì)影響現(xiàn)

3、金 的增減變動(dòng)，但是卻會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料產(chǎn)生影響。因此，當(dāng)這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)該考慮它對(duì)現(xiàn)金 流量表補(bǔ)充資料的影響并加以確認(rèn)。 現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法，是指在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)現(xiàn)金流 量的影響并加以記錄，據(jù)以登記現(xiàn)金流量表臺(tái)賬，然后根據(jù)現(xiàn)金流量表臺(tái)賬編制現(xiàn)金流量表的一種賬務(wù) 處理方法。 二、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法賬務(wù)處理程序 原始憑證 記賬憑證 現(xiàn)金流量表臺(tái)賬 科目匯總表 現(xiàn)金流量表 總賬 資產(chǎn)負(fù)債表 損益表 會(huì)計(jì)報(bào)表附表 明細(xì)賬 （一）、根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，直接在記賬憑證上記錄現(xiàn) 金流量表項(xiàng)目的名稱（代碼）、記賬方向和影響金額

4、。 在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)該考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目及其補(bǔ)充資料項(xiàng)目的影響以 及影響的金額，并在會(huì)計(jì)分錄中，相應(yīng)記錄現(xiàn)金流量表項(xiàng)目、記賬方向和記賬金額（現(xiàn)金流量表項(xiàng)目作 為會(huì)計(jì)科目使用）。 當(dāng)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該注意到該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生可能對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物和現(xiàn) 金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目的影響，并在編制會(huì)計(jì)分錄中加以記錄。例如： 業(yè)務(wù)（1）、現(xiàn)金銷售商品業(yè)務(wù) 借：銀行存款銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn) 金 貸：主營業(yè)務(wù)收 入 11700 元 10000 元 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少）1700元 分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下： 使主

5、表項(xiàng)目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”流入11700元；使補(bǔ)充資料項(xiàng)目“經(jīng)營性應(yīng)付 項(xiàng)目增加（減：減少）”增加1700元。使“凈利潤”增加10000元?，F(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系：主表 “經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”11700元=補(bǔ)充資料“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 記賬憑證 11700 元。 日期 憑證號(hào) 摘要 會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)金流量項(xiàng)目 借方金額 貸方金額 2003.6.1 1 銷售商 品 銀行存款 銷售商品、提供勞務(wù) 收到的現(xiàn)金 11700 2003.6.1 1 銷售商 品 主營業(yè)務(wù)收入 10000 2003.6.1 1 銷售商 品 應(yīng)交稅金_應(yīng)交 增值稅_銷項(xiàng)稅 額 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的 增加（減：

6、減少） 1700 合計(jì) 11700 11700 業(yè)務(wù)（2）、現(xiàn)金購入存貨 原材料存貨的減少（減：增 借: 加） 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少） 貸：銀行存款購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn) 26600 元 4522 元 金 31122 元 分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下： 使主表項(xiàng)目“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”流出31122元；使補(bǔ)充資料項(xiàng)目“經(jīng)營性應(yīng)付 項(xiàng)目增加（減：減少）”減少4522元。使補(bǔ)充資料項(xiàng)目“存貨的減少（減：增加）”增加 業(yè)務(wù)（1）、業(yè)務(wù)（2）產(chǎn)生的綜合影響，現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系：主表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” -19422元=補(bǔ)充資料“經(jīng)營活

7、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 業(yè)務(wù)（3）用現(xiàn)金進(jìn)行短期投資一股票投資 借：短期投資一股 票 貸：其他貨幣資金一存出投資款投資所支付的現(xiàn)金 分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下： 使主表項(xiàng)目“投資所支付的現(xiàn)金”流出 業(yè)務(wù)（4）賒購存貨 借：原材料存貨的減少（減：增 加） 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減少） -19422 元。 1000 元 1000 元。 26600 元。 1000 元 5844 元 923元 6767 元 貸：應(yīng)付賬款經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加（減：減 少） 分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下： 原材料、應(yīng)交稅金、應(yīng)付賬款的增加，最終會(huì)影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的變動(dòng)，因此，

8、在編制會(huì)計(jì)分 錄時(shí)，應(yīng)該記錄它對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料項(xiàng)目的影響及其金額。 業(yè)務(wù)（5）賒購工程物資 借：工程物資1000元 貸：應(yīng)付賬款1000元 分析本筆業(yè)務(wù)對(duì)現(xiàn)金流量的影響如下： 本筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，沒有引起現(xiàn)金流量的變化，也不會(huì)對(duì)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料產(chǎn)生影響，因此，會(huì)計(jì) 分錄上不必記錄現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料項(xiàng)目。在用現(xiàn)金支付工程物資款時(shí)，才會(huì)影響投資活動(dòng)現(xiàn)金流 量。 業(yè)務(wù)（6）支付工程物資款 借：應(yīng)付賬 款 1000 元 貸：銀行存款購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金1000元 （二）、根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表。根據(jù)記賬憑證上記錄的現(xiàn)金流量項(xiàng)目、記賬方向和金額, 登記現(xiàn)金流量表臺(tái)賬。

9、如下表： 臺(tái)賬名稱：經(jīng)營流入 日期 憑證號(hào) 摘要 銷售商品、提供勞 務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到的其他與經(jīng) 營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn) 金 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 業(yè)務(wù)（1） 11700 業(yè)務(wù) 本年累計(jì) 11700 臺(tái)賬名稱：補(bǔ)充資料 日期 憑證號(hào) 摘要 計(jì)提的資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)折 舊 無形資產(chǎn)攤 銷 待攤費(fèi)用攤銷 借方 貸萬 借方 貸萬 借方 貸萬 借方 貸方 略 本年累計(jì) 其他現(xiàn)金流量表臺(tái)賬格式和上述例舉的臺(tái)賬格式相同，在此省略。 （三）、根據(jù)科目匯總表登記總賬，根據(jù)原始憑證登記有關(guān)明細(xì)賬。 （四）、根據(jù)總賬編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和會(huì)計(jì)報(bào)表附表。 （五）、根據(jù)現(xiàn)金流量表臺(tái)賬編制

10、現(xiàn)金流量表（填列方法見文章后面的附表）。 三、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 本方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中測試通過，應(yīng)用效果良好。 主編東北財(cái)經(jīng)大學(xué) （一）、測試資料：企業(yè)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)教程（綜合實(shí)訓(xùn)）（劉雪清 出版社2002年6月第一版）。 （二）、測試工具：用友U8管理軟件V8.2版的總賬、UFO表模塊。 （三）、測試方法：每編制完成一張記賬憑證，就用 UFO報(bào)表模塊計(jì)算生成現(xiàn)金流量表，根據(jù)勾稽 關(guān)系，對(duì)該表進(jìn)行審核，檢查其正確性。 四、現(xiàn)金流量業(yè)務(wù)確認(rèn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 從上面介紹的編報(bào)方法可以看出，相對(duì)于工作底稿法或 T型賬戶法，該方法有無可比擬的優(yōu)點(diǎn)： （1）快速容易及時(shí)。會(huì)計(jì)人員只要在日常會(huì)

11、計(jì)工作中做好現(xiàn)金流量的確認(rèn)、分類計(jì)量和核算登記工 作，即可直接根據(jù)現(xiàn)金流量表臺(tái)賬匯總數(shù)快速而容易地編制出現(xiàn)金流量表，不需要進(jìn)行大量的分析調(diào)整 工作，根本解決了編制現(xiàn)金流量表不能從有關(guān)賬戶（臺(tái)賬）中直接取數(shù)的難題。同時(shí)，可以滿足會(huì)計(jì)人 員及時(shí)了解現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。 （2 ）數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)都進(jìn)行了準(zhǔn)確的分類，并進(jìn)行相應(yīng)的 確認(rèn)和計(jì)量，避免了工作底稿法或 T型賬戶法分析和賬項(xiàng)調(diào)整造成的遺漏和錯(cuò)誤，保證了現(xiàn)金流量表數(shù) 據(jù)的準(zhǔn)確性。 （3 ）適應(yīng)性廣。任何企業(yè)只要根據(jù)本文介紹的方法，在編制記賬憑證時(shí)，記錄現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，并 在相應(yīng)的現(xiàn)金流量表及其補(bǔ)充資料臺(tái)賬上記錄，

12、 或者利用財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目核算管理功能和報(bào)表軟件的取 數(shù)功能，就能輕松快速的編制現(xiàn)金流量表。 現(xiàn)金流量表主表填列說明 現(xiàn)金流量項(xiàng)目 現(xiàn)金流 量標(biāo)識(shí) 影響現(xiàn)金流量的會(huì) 計(jì)科目 取數(shù)公式（填列方法） 銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金 JR1 現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金 該項(xiàng)目的借方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 貸放累計(jì)發(fā)生額之差 收到的稅費(fèi)返還 JR2 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金 JR3 購買商品、接受勞務(wù)支付 的現(xiàn)金 JC1 該項(xiàng)目的貸方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 借方累計(jì)發(fā)生額之差 支付給職工以及為職工支 付的現(xiàn)金 JC2 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) JC3 支付的其它與經(jīng)營活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金 JC4 收回投資所收到的

13、現(xiàn)金 TR1 現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金 該項(xiàng)目的借方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 貸放累計(jì)發(fā)生額之差 取得投資收益所收到的現(xiàn) 金 TR2 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 TR3 收到的其他與投資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金 TR4 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 TC1 投資所支付的現(xiàn)金 TC2 支付的其他與投資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金 TC3 吸收投資所收到的現(xiàn)金 CR1 借款所收到的現(xiàn)金 CR2 收到的其他與籌資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金 CR3 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 CC1 分配股利、利潤或償付利 息所支付的現(xiàn)金 CC2 支付的其他與籌資活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金 CC3 四、匯率變動(dòng)對(duì)

14、現(xiàn)金的影響額 HL 現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金 現(xiàn)金、銀行存款、 其他貨幣資金 該項(xiàng)目的貸方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 借方累計(jì)發(fā)生額之差 該項(xiàng)目的借方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 貸放累計(jì)發(fā)生額之差 該項(xiàng)目的貸方累計(jì)發(fā)生額與該項(xiàng)目 借方累計(jì)發(fā)生額之差 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料填列說明 現(xiàn)金流量項(xiàng)目 現(xiàn)金流 量標(biāo)識(shí) 可能影響現(xiàn)金流量的 會(huì)計(jì)科目 影響現(xiàn)金 流量的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù) 取數(shù)公式（填列方法） 計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 BCZL1 壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌 價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn) 備、長期投資跌價(jià)準(zhǔn) 備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備、在建工程減值準(zhǔn) 備、委托貸款減值準(zhǔn)備 計(jì)提的資 產(chǎn)減值準(zhǔn) 備和轉(zhuǎn)銷 的壞帳 貸方累計(jì)

15、發(fā)生額減轉(zhuǎn)銷 壞帳準(zhǔn)備的借方累計(jì)發(fā) 生額 固定資產(chǎn)折舊 BCZL2 累計(jì)折舊 計(jì)提的折 舊 貸方累計(jì)發(fā)生額 無形資產(chǎn)攤銷 BCZL3 無形資產(chǎn) 攤銷的無 形資產(chǎn) 貸方累計(jì)發(fā)生額 長期待攤費(fèi)用攤銷 BCZL4 長期待攤費(fèi)用 攤銷額 貸方累計(jì)發(fā)生額減借方 累計(jì)發(fā)生額 待攤費(fèi)用減少（減：增加） BCZL5 待攤費(fèi)用 攤銷額 貸方累計(jì)發(fā)生額減借方 累計(jì)發(fā)生額 預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少） BCZL6 預(yù)提費(fèi)用 1經(jīng)營活動(dòng) 預(yù)提費(fèi)用， 不包括預(yù) 提的借款 利息 貸方累計(jì)發(fā)生額減借方 累計(jì)發(fā)生額 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其 他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） BCZL7 其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè) 務(wù)支出、營業(yè)外收入、

16、營業(yè)外支出 出售等業(yè) 務(wù) 借方累計(jì)發(fā)生額減去貸 方累計(jì)發(fā)生額 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 BCZL8 營業(yè)外收入、營業(yè)外支 出 固定資產(chǎn) 盤盈盤虧 借方累計(jì)發(fā)生額減去貸 方累計(jì)發(fā)生額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 BCZL9 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資和籌 資活動(dòng)財(cái) 務(wù)費(fèi)用 借方累計(jì)發(fā)生額減去貸 方累計(jì)發(fā)生額 投資損失（減：收益） BCZL10 投資收益 確認(rèn)投資 收益或損 失 借方累計(jì)發(fā)生額減去貸 方累計(jì)發(fā)生額 遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） BCZL11 遞延稅款 確認(rèn)遞延 稅款 貸方累計(jì)發(fā)生額減去借 方累計(jì)發(fā)生額 存貨的減少（減：增加） BCZL12 物資采購、原材料、包 裝物、低值易耗品、材 料成本差異、自制半成 品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委 托加工物資、委托代銷 商品、受托代銷商品、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、分期收 款發(fā)出商品、待處理流 動(dòng)資產(chǎn)損溢、生產(chǎn)成 本、制造費(fèi)用 1經(jīng)營性存 貨的減少 貸方累計(jì)發(fā)生額減借方 累計(jì)發(fā)生額 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減:增 加） BCZL13 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款 1債務(wù)重組、 非貨幣性 交易如果 1影響經(jīng)營 活動(dòng)現(xiàn)金 流量，則本 項(xiàng)目也