




版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡(jiǎn)介
1、出口貨物退(免)稅的法律規(guī)定第一節(jié) 出口貨物退(免)稅違章處理出口貨物退(免)稅違章處理是指國(guó)家為了加強(qiáng)出口貨物退(免)稅管理,保證出口退(免)稅 政策的貫徹執(zhí)行,對(duì)出口企業(yè)在辦理退(免)稅過(guò)程中,違反出口退(免)稅管理規(guī)定,由稅務(wù) 機(jī)關(guān)給予相應(yīng)的處理。出口退(免)稅違章處理的形式主要有:不予辦理出口貨物退(免)稅、 加收滯納金和采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等。不予辦理出口貨物退(免)稅規(guī)定違反退稅登記管理,不予辦理退(免)稅規(guī)定出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批 準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。未辦理退稅登記的出口企 業(yè)一
2、律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。違反出口貨物退(免)稅單證管理,不予辦理退(免)稅規(guī)定1. 出口企業(yè)在辦理退(免)稅過(guò)程中,無(wú)法提供購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián)) 或普通發(fā)票,逾期無(wú)法提供出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))、應(yīng)提供而沒(méi)有提供出口收匯核銷單(出口退稅聯(lián))的,不予辦理出口貨物退(免)稅,已辦理退(免)稅的,一律扣回已退(免) 的稅款?;颉胺指顔巍痹?,以及所提供的“專用繳款書(shū)” 國(guó)庫(kù)(銀行)印章不齊的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得辦理退2. 出口企業(yè)出口貨物不能提供“專用繳款書(shū)” 或“分割單”原件內(nèi)容填開(kāi)不規(guī)范、字跡不清、 稅。3. 出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí),提供的“專用繳款書(shū)” 的,不予辦理退
3、稅?;颉胺指顔巍比缬袀卧?、涂改、非法購(gòu)買(mǎi)等行為4. 出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí),提供的“出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅聯(lián))”中“經(jīng)營(yíng)單位”名稱、增值稅專用發(fā)票中“購(gòu)貨單位”名稱,以及“專用繳款書(shū)”或“分割單”中“購(gòu)貨企業(yè)”名稱與申報(bào) 退稅企業(yè)名稱不一致的貨物,不予辦理退(免)稅(委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物除外)5. 出口企業(yè)申報(bào)辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開(kāi)、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的 貨物,不予辦理退(免)稅。6.出口退稅憑證有涂改、偽造或內(nèi)容不實(shí)的出口貨物,不予辦理退(免)稅。7.從2000年7月1日起,出口企業(yè)從廣東汕頭市(包括潮陽(yáng)、澄海、南澳)、揭陽(yáng)市(包括普寧、揭東、揭西、惠來(lái))、潮州
4、市(包括潮安、饒平)、汕尾市(包括海豐、陸豐、陸河)等市、縣(區(qū)) 一般納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物,必須取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,非防偽稅控系 統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票一律不得作為辦理出口退稅的憑證。出口退稅函調(diào)工作中,不予辦理退(免)稅規(guī)定1. 對(duì)出口貨物已發(fā)函調(diào)查尚未收到回函的,不予辦理退稅。2. 對(duì)出口貨物發(fā)函調(diào)查,回函不清或雖回函但不足以排除騙稅嫌疑的,不予辦理退稅。3. 對(duì)出口貨物函調(diào)回函屬非自產(chǎn)貨物和征稅機(jī)關(guān)雖已回函,但退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為仍有問(wèn)題的,退稅機(jī) 關(guān)須對(duì)非自產(chǎn)貨物的上道貨源情況及問(wèn)題進(jìn)行再次發(fā)函調(diào)查。追蹤兩道環(huán)節(jié)仍查不清楚的,暫不 予退稅,而由出口企業(yè)自已負(fù)責(zé)調(diào)查舉證。
5、企業(yè)舉證工作必須在一年內(nèi)完成。一年內(nèi)完不成的, 不得再申報(bào)辦理退稅。應(yīng)舉證的該出口業(yè)務(wù),如有出假證,隱瞞事實(shí),造成發(fā)生騙稅的,要按有 關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。4. 對(duì)從騙稅多發(fā)地區(qū)購(gòu)進(jìn)出口貨物進(jìn)行函調(diào)時(shí),必須根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物稅收函調(diào) 問(wèn)題的補(bǔ)充通知的格式進(jìn)行函調(diào)。凡回函內(nèi)容不清、格式不對(duì)或填寫(xiě)項(xiàng)目不全的,或沒(méi)有回函 稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)所所長(zhǎng)、稅務(wù)局局長(zhǎng)簽字的,以及不是縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)回函等情況的一律不予退 稅。(四)違反出口退稅電子化管理,不予辦理退稅規(guī)定1. 根據(jù)出口退稅電子化管理要求,凡出口企業(yè)申報(bào)退稅未錄入或錄入退稅單證信息不清的,稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不予受理申報(bào),不予退稅。2.2000年9月1日
6、后出口企業(yè)取得的“專用繳款書(shū)”或“分割單”與電子信息核對(duì)有誤的,不予 辦理退稅。(五)違反出口貨物退(免)稅清算管理,不予辦理退(免)稅規(guī)定1. 在出口貨物退(免)稅清算中,凡出現(xiàn)出口企業(yè)不如實(shí)申報(bào)清算情況,弄虛作假,在出口退稅 方面有違法違章行為,要一查到底,并按有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。2. 在出口貨物退(免)稅清算中,凡出口企業(yè)不提供有關(guān)財(cái)務(wù)帳冊(cè)、清算資料、不配合退稅機(jī)關(guān) 清算工作,致使退稅機(jī)關(guān)無(wú)法按時(shí)完成清算任務(wù)的,退稅機(jī)關(guān)應(yīng)暫緩辦理該企業(yè)清算期當(dāng)年的出 口貨物退(免)稅業(yè)務(wù),直至該企業(yè)清算工作結(jié)束。3. 在出口貨物退(免)稅清算期內(nèi)(清算期當(dāng)年3月31日以前),凡出口企業(yè)在增值稅專用發(fā)票
7、、 專用稅票齊備的前提下,仍未收齊出口貨物報(bào)關(guān)單(退稅聯(lián))、外匯收匯核銷單的出口貨物,以及海關(guān)、外匯電子信息對(duì)審核對(duì)不上和對(duì)貨源有疑問(wèn)進(jìn)行函調(diào)未回函的出口貨物,出口企業(yè)應(yīng)于 清算期內(nèi)向退稅機(jī)關(guān)申報(bào),由退稅機(jī)關(guān)復(fù)核確認(rèn)后予以備案。對(duì)已申報(bào)備案的出口貨物,出口企業(yè)在清算期當(dāng)年 6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上,以及未收到 回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的,退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。屬 于實(shí)行“免抵退”稅辦法的生產(chǎn)企業(yè),對(duì)已“免抵退”稅額一律由退稅機(jī)關(guān)追繳入庫(kù),有關(guān)企業(yè) 不得將已扣稅款沖減當(dāng)年應(yīng)納稅款。(免)退稅清算結(jié)束后(當(dāng)年3月31日后),退稅機(jī)關(guān)不
8、再受理出口企業(yè)提出的上年度出口貨物退 稅款申請(qǐng)和申報(bào)備案。(六)出口貨物貨源、價(jià)格等問(wèn)題不予辦理退(免)稅規(guī)定1. 出口貨物的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏高而無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅 或免稅。2. 出口貨物的貨源不實(shí)、虛抬出口貨物國(guó)內(nèi)收購(gòu)價(jià)格的,不予辦理退(免)稅。3. 在“四自、三不見(jiàn)”情況下所成交的出口貨物,不予辦理退稅。4. 掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口貨物,不予辦理退稅補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的規(guī)定對(duì)出口企業(yè)在辦理退(免)稅過(guò)程中,由于企業(yè)的過(guò)失而造成實(shí)際退(免)稅款大于應(yīng)退(免) 稅款包括清算中發(fā)現(xiàn)企業(yè)已退(免)稅大于應(yīng)退(免)稅款或企業(yè)辦理來(lái)料加工免稅手續(xù)后逾期未核銷的,稅務(wù)
9、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期繳回多退或已免征的稅款。逾期不繳的,從限期期滿之日起,依未繳稅款按日加收 2%。的滯納金。三、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施規(guī)定1. 對(duì)有騙取出口退稅嫌疑的出口業(yè)務(wù),經(jīng)檢查人員提出理由并報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)稅局主管局長(zhǎng)或進(jìn)出口稅收管理分局局長(zhǎng)的批準(zhǔn),可專項(xiàng)立案檢查。在檢查期間,對(duì)該項(xiàng)貨物暫停辦理退稅,已辦理退 稅的企業(yè)應(yīng)提供補(bǔ)稅擔(dān)保。如果企業(yè)不能提供擔(dān)保,經(jīng)審批退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可書(shū)面通知企業(yè) 開(kāi)戶銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)補(bǔ)稅款的存款。2. 出口企業(yè)多退或已免征的應(yīng)補(bǔ)繳稅款經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可 采取強(qiáng)制執(zhí)行措施,強(qiáng)迫其履行義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),對(duì)出口企業(yè)的滯納金,
10、同 時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。企業(yè)欠繳稅款除了強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳稅款外,稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以處以不 繳或者少繳的稅款 5倍以下的罰款。第二節(jié) 出口貨物退(免)稅行政法制出口貨物退(免)稅行政法制包括出口企業(yè)在辦理出口退貨物(免)稅過(guò)程中,違反國(guó)家稅收法 律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出口企業(yè)作出的行政處罰,以及出口企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)作 出的行政處罰侵犯其合法權(quán)益,依法要求進(jìn)行行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償,以獲得法律救濟(jì)。出口貨物退(免)稅行政處罰、行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)墓茌?、程序、受理、?zhí)行等內(nèi) 容依據(jù)中華人民共和國(guó)行政處罰法 、中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法、中華人民共和國(guó)行政訴 訟法、中華人民共
11、和國(guó)國(guó)家賠償法、稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本節(jié)主要介紹出 口貨物退(免)稅行政處罰種類、行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)姆秶?。、出口貨物退(免)稅行政處罰出口貨物退(免)稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退(免)稅管理秩序的違法行為,尚未構(gòu) 成犯罪,依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任,由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予的行政處罰。出口貨物退(免)稅行政處罰的 規(guī)定,主要體現(xiàn)在稅收征管法、發(fā)票管理辦法等有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局制定 的行政規(guī)章中。出口退(免)稅行政處罰的種類主要有罰款、沒(méi)收非法所得、停止出口退稅權(quán)。(一)罰款和沒(méi)收非法所得1、對(duì)經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的,除令其限期糾正外,處以1000元的罰
12、款:未按規(guī)定辦理出口退稅登記、變更或者注銷登記的;未按規(guī)定建立、使用和保存有關(guān)出口退稅帳簿票證的;拒絕主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的。2、出口企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置和保管有關(guān)出口退稅帳簿票證,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而逾期不改 正的,可以處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以2000元以上10000元以下的罰款。3、對(duì)出口企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票的,根據(jù)發(fā)票管理法規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正,沒(méi) 收非法所得,并處10000元以下罰款。如果導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的, 由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得,可以并處未繳、少繳或者騙取稅款1倍以下的罰款。4、對(duì)為經(jīng)營(yíng)出口貨物企業(yè)非法提供或
13、開(kāi)具假退稅憑證的,有違法所得的,處以其違法所得額 倍以下不超過(guò)30000元的罰款;沒(méi)有違法所得的,處以10000元以下的罰款。5、企業(yè)事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款,數(shù)額不滿10000元的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款,處以騙取稅款5倍以下的罰款。上述企業(yè)事業(yè)單位以外的其他單位或者個(gè)人騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額較小,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳 其騙取的稅款,處以騙取稅款5倍以下的罰款。(二)停止出口退稅權(quán)對(duì)出口企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅,以及從事“四自三不見(jiàn)”(指“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見(jiàn)出口產(chǎn)
14、品、不見(jiàn)供貨貨 主、不見(jiàn)外商)買(mǎi)單業(yè)務(wù)的,除按征管法處罰外,可由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的 出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口和代理出口的貨物,一律不予退稅。對(duì)騙取退稅數(shù)額較大或情 節(jié)特別嚴(yán)重的,由對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部撤銷其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。二、出口貨物退(免)稅行政復(fù)議出口貨物退(免)稅行政復(fù)議是指當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為侵犯其 合法權(quán)益,依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出復(fù)查該具體行政行為的申請(qǐng),由復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì) 該具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審查,并作出裁決的制度和活動(dòng)。出口貨物退(免)稅的 行政復(fù)議受案范圍包括以下幾個(gè)方面:多退或已免征的稅款補(bǔ)繳入庫(kù),加收滯納金。稅
15、務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令出口企業(yè)提供納稅擔(dān)保行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的退(免)稅行政處罰行為:1罰款(包括逾期交納罰款的加罰行為)2、沒(méi)收非法所得;3、停止出口退稅權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為:1不予審批減免稅或出口退稅;2、不予抵扣稅款;3、不予退還稅款;4、不予頒發(fā)出口退稅登記證;5、不予開(kāi)具完稅憑證和出具票據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行為。三、出口貨物退(免)稅行政訴訟出口貨物退(免)稅行政訴訟是指當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為違法或 者不當(dāng),侵犯了其合法權(quán)益,依法向人民法院提起行政
16、訴訟,由人民法院對(duì)具體行政行為的合法 性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。出口貨物退(免)稅的行政訴訟受案范圍與出口貨物退稅行政復(fù)議的受案范圍基本一致。主要包括:多退或已免征的稅款補(bǔ)繳入庫(kù),加收滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令出口企業(yè)提供納稅擔(dān)保行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的退稅行政處罰行為:1罰款(包括逾期交納罰款的加罰行為)2、沒(méi)收非法所得;3、停止出口退稅權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為:1不予審批減免稅或出口退稅;2、不予抵扣稅款;3、不予退還稅款;4、不予頒發(fā)出口退稅登記證;5、不予開(kāi)具完稅憑證和出具
17、票據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為:一是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為;二是期限屆滿,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答 復(fù)。四、出口貨物退(免)稅行政賠償出口貨物退(免)稅行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國(guó)家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān),對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人 員的職務(wù)違法行為給當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害予以賠償?shù)闹贫?。出口貨物退(免)稅行政賠 償?shù)姆秶饕ǎ?稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法補(bǔ)征稅款及滯納金的。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)當(dāng)事人違法實(shí)施罰款、沒(méi)收非法所得等行政處罰的。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)違法采取強(qiáng)制措施或者稅收保全措施的。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員造成當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)損害的其他違法行為。第三節(jié)出口退稅涉稅
18、犯罪及刑事責(zé)任出口退稅刑事責(zé)任是指當(dāng)事人在辦理出口貨物退稅過(guò)程中,違反法律,構(gòu)成犯罪,由司法機(jī)關(guān)對(duì) 其作出的刑事處罰。出口退稅涉稅犯罪及刑事責(zé)任的規(guī)定,主要體現(xiàn)在刑法、全國(guó)人大關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定中。1992年,全國(guó)人大關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定增加騙取出口退稅罪,1997年頒布實(shí)施的新刑法,專節(jié)規(guī)定了危害稅收征管罪,對(duì)騙取出口退稅罪,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪,非法制造、出售非法 制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪,非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪都作 出了具體刑事處罰。新刑法還規(guī)定了稅務(wù)工作人員在出口退稅工作中的職務(wù)犯罪。、騙取出口退
19、稅罪騙取出口退稅罪是指采取假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的行為。新刑法規(guī)定的騙取出口退稅罪與關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定中規(guī)定的騙取出口退稅罪 的內(nèi)容完全不同,實(shí)質(zhì)上是一個(gè)新罪。騙取出口退稅犯罪主體關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定規(guī)定的騙取出口退稅罪的犯罪主體是特殊主體。該補(bǔ)充 規(guī)定第5條規(guī)定,企事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段,騙取國(guó)家出口 退稅,數(shù)額在10000元以上的,處騙取稅款 5倍以下罰款,并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他 直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑或者拘役。前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人、騙取國(guó)家出口退 稅款的,按照詐騙罪追究刑事責(zé)任,
20、并處騙取稅款5倍以下罰款;單位犯本罪的,除處以罰金外,對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。根據(jù)該規(guī)定,構(gòu)成騙 取出口退稅罪的,只能是具有出口退稅權(quán),在繳納稅款后又假冒出口騙回稅款的企事業(yè)單位。自 然人和沒(méi)有出口退稅權(quán)的單位不能構(gòu)成騙取出口退稅罪,其騙取國(guó)家出口退稅的, 以詐騙罪論處。而新刑法規(guī)定的騙取出口退稅罪的犯罪主體是一般主體,包括所有達(dá)到刑事責(zé)任年齡、具備 刑事責(zé)任能力的自然人和不同單位。騙取出口退稅罪的客觀表現(xiàn)騙取出口退稅罪在客觀上表現(xiàn)為采取假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的行為。出口退稅作為國(guó)家鼓勵(lì)出口的一項(xiàng)優(yōu)惠政策,獲得出口退稅的前提
21、是必須出口了已經(jīng)繳納 稅款的貨物。騙取出口退稅罪有三種表現(xiàn)形式:一是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了騙取出口退稅,自 己進(jìn)行虛假申報(bào)等,騙取出口退稅;二是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了獲取代理費(fèi)原因,明知其代理 的單位或者個(gè)人所提供的各種憑證不實(shí),仍與其共同進(jìn)行騙取出口退稅的活動(dòng);三是無(wú)出口經(jīng)營(yíng) 權(quán)的單位和個(gè)人利用有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位進(jìn)行騙取出口退稅。依據(jù)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第5條規(guī)定,騙取出口退稅罪的客觀方面表現(xiàn)為,具有出口退稅權(quán)的企事業(yè)單位,在繳納稅款后又假冒出口騙回稅款的行為,是先繳后騙;而依據(jù) 新刑法的規(guī)定,納稅人繳納稅款后采取假報(bào)出口等欺騙手段騙取所繳納稅款的,依照偷稅定 罪處罰,對(duì)騙取稅款
22、超過(guò)所繳納的稅款部分才以騙取出口退稅罪論處。由此可見(jiàn),新刑法中 的騙取國(guó)家出口退稅的行為,不是先繳后騙,而是未繳就騙。因此,關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第5條規(guī)定的騙取出口退稅罪實(shí)際已被取消,新刑法論之以偷稅罪; 新刑法規(guī)定的騙取出口退稅罪實(shí)際上相當(dāng)于關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定第5條規(guī)定的“前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人、騙取國(guó)家出口退稅款的,按照詐騙罪追究刑事責(zé)任”中的詐騙罪, 是國(guó)家出口退稅款這一特殊款項(xiàng)的詐騙罪。騙取出口退稅罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)新刑法的規(guī)定,騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的才能構(gòu)成騙取出口退稅罪,否則,只能 作為一般違法行為處理。何為數(shù)額較大,法律沒(méi)有明文規(guī)定,目前也無(wú)司法
23、解釋。一般說(shuō)來(lái),這 一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與普通詐騙罪的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)一致。(四)騙取出口退稅罪的處罰依據(jù)新刑法第 204條的規(guī)定,犯騙取出口退稅罪的,處5年以下有期徒刑或者拘役,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;騙取國(guó)家出口退稅數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處5年以上10年以下有期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金;數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情 節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。新刑法第211條規(guī)定,單位犯騙取出口退稅罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管 人員和其他直接責(zé)任人員依照自然人犯騙取出口退稅罪處罰。二、妨害發(fā)票管理罪(一)虛開(kāi)增值稅專用
24、發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪1、虛開(kāi)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指違反稅收法規(guī),虛開(kāi)增值稅專用 發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。本罪的犯罪對(duì)象包括三類發(fā)票:增值 稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅的其他發(fā)票和用于抵扣稅款的其他發(fā)票。如果行為人用于騙取出 口退稅的是增值稅專用發(fā)票,則對(duì)行為人定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪;如果行為人用于騙取出口退 稅的是虛開(kāi)的其他發(fā)票(如普通發(fā)票) ,則對(duì)行為人定虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票罪。增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪主體。任何企事業(yè)單位和具有刑事 責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票用于
25、騙取出口退稅發(fā)票罪。2、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀表現(xiàn)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā) 票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀方面表現(xiàn)為行為人為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓 他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā) 票的行為,只要行為人有其中一個(gè)行為即可構(gòu)成本罪。所謂虛開(kāi),既包括在沒(méi)有任何商品交易情況下的憑空填寫(xiě),也包括在有一定商品交易情況下的不實(shí)填寫(xiě)。(1)為他人虛開(kāi):是指擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位和個(gè)人, 為他人開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票的行為。所謂擁有,既包括合法擁有,也包括非法擁有;所謂內(nèi)容不 實(shí),既包
26、括部分不實(shí),也包括全部不實(shí)。(2)為自己虛開(kāi):是指擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的單位和個(gè)人, 開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票,供自己使用的行為。(3)讓他人為自己虛開(kāi):是指行為人讓擁有增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā) 票的單位和個(gè)人,為自己開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的發(fā)票的行為。(4)介紹他人虛開(kāi):是指在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票過(guò)程中起 中介作用的行為。3、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰。依據(jù)新刑法第205條規(guī)定,犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處20000元以上200000元
27、以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的, 處3年以上10年以下有期徒刑,并處 50000元以上500000元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或 者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處50000元以上500000元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn);虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票騙取國(guó)家 稅款數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重,給國(guó)家利益造成特別重大損失的,處無(wú)期徒刑或者死刑,并 處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的,對(duì)單位判處 罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或
28、者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處3年以上10年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。依據(jù)關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票 犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋的規(guī)定,虛開(kāi)稅款數(shù)額100000元以上,屬于虛開(kāi)稅款數(shù)額較大;虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙50000元以上的,屬于情節(jié)嚴(yán)重。虛開(kāi)稅款數(shù)額500000元以上,屬于虛開(kāi)稅款數(shù)額巨大;虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙300000元以上,虛開(kāi)稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的,屬于情節(jié)特
29、別嚴(yán)重。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票、用于騙取 出口退稅、抵扣稅款發(fā)票,實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅1000000元上的,屬于騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大;造成國(guó)家稅款損失500000元上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的,屬于給國(guó)家利益造成特別重大損失。(二)非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指?jìng)卧?、擅自制造或者出售?造、擅自制造的,除增值稅專用發(fā)票以外的,可以用于騙取出口退稅的其他專用發(fā)票的行為。1、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪主體。任何單位或者 具有刑事責(zé)任能力的自然人均可構(gòu)成非法制造、
30、出售非法制造的用于騙取出口退稅發(fā)票罪。2、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的客觀表現(xiàn)。偽造是指無(wú)權(quán) 印制可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票的單位或者個(gè)人私自印制;擅自制造是指 有權(quán)印制的單位未經(jīng)批準(zhǔn)印制,或者不按規(guī)定印制;出售是指將自己或者他人偽造、擅自制造可 以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他專用發(fā)票賣出。只要行為人有其中一種行為的,即構(gòu)成本 罪。3、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的處罰。依據(jù)新刑法等209條規(guī)定,犯非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的,處3年以下3年以上7年以下有期徒刑,并處50000元以7年
31、以上有期徒刑,并處 50000元以上500000元 211條規(guī)定,單位犯非法制造、出售非法制造的用于有期徒刑、拘役或者管制,并處20000元以上200000元以下罰金;非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票數(shù)量巨大的,處 上500000元以下的罰金;數(shù)量特別巨大的,處 以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。依據(jù)新刑法第 騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé) 任人員依照自然人犯非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪處罰。依據(jù)關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票 犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋的規(guī)定,所謂數(shù)量巨大,是指非法制造或出售非法制造的用于 騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票200份以上;所謂數(shù)量特別巨大,是指非法制造或出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上。(三)非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指非法出售除增值稅專用發(fā)票以外的可以用于騙取出口退稅
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2025至2030中國(guó)腹主動(dòng)脈瘤藥行業(yè)產(chǎn)業(yè)運(yùn)行態(tài)勢(shì)及投資規(guī)劃深度研究報(bào)告
- 2025至2030中國(guó)脫氫乙酸市場(chǎng)前景展望及未來(lái)運(yùn)行動(dòng)態(tài)研究報(bào)告
- 2025至2030中國(guó)胃鏡行業(yè)市場(chǎng)占有率及投資前景評(píng)估規(guī)劃報(bào)告
- 2025至2030中國(guó)聚二醇(PAG)基潤(rùn)滑劑行業(yè)產(chǎn)業(yè)運(yùn)行態(tài)勢(shì)及投資規(guī)劃深度研究報(bào)告
- 2025至2030中國(guó)耐甲氧西林金黃色葡萄球菌檢測(cè)行業(yè)產(chǎn)業(yè)運(yùn)行態(tài)勢(shì)及投資規(guī)劃深度研究報(bào)告
- 2025至2030中國(guó)美術(shù)行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及前景趨勢(shì)與投資報(bào)告
- 2025年干部理論學(xué)習(xí)考試試卷參考答案
- 2025至2030工業(yè)防腐管道系統(tǒng)行業(yè)市場(chǎng)深度研究與戰(zhàn)略咨詢分析報(bào)告
- 海上風(fēng)電運(yùn)維母船設(shè)計(jì)與制造的工藝流程優(yōu)化研究
- 2025至2030高空作業(yè)車行業(yè)市場(chǎng)前景分析及發(fā)展趨勢(shì)與投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告
- 2025年省國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)控股集團(tuán)有限公司人員招聘筆試備考試題及答案詳解(名校卷)
- 2025年輔警招聘考試試題庫(kù)完整答案
- 宿州蕭縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位招聘考試真題2024
- 2025至2030全球及中國(guó)近炸引信傳感器行業(yè)項(xiàng)目調(diào)研及市場(chǎng)前景預(yù)測(cè)評(píng)估報(bào)告
- 部編版三年級(jí)語(yǔ)文上冊(cè) 寫(xiě)字表
- 工廠十周年活動(dòng)策劃方案
- 天津匯融商業(yè)管理有限公司招聘筆試題庫(kù)2025
- 腫瘤的健康科普
- 廣東教育學(xué)院德育研究中心
- 2025至2030中國(guó)清潔機(jī)器人市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)效益與投融資發(fā)展?fàn)顩r報(bào)告
- 產(chǎn)品標(biāo)品牌管理制度
評(píng)論
0/150
提交評(píng)論