會計實務(wù)：向客戶贈送商品的會計處理

1、向客戶贈送商品的會計處理君不見“無打折不購物”不經(jīng)意深入老百姓的心中，讓利促銷成了商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的不二的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購買商品贈送實物、積分、抵用券等。會計人員不可避免的會涉及到企業(yè)的讓利促銷行為，下面我們分析一下不同情形下贈送實物商品的會計和稅務(wù)處理。一、企業(yè)向不定向人群免費發(fā)放企業(yè)實物商品的會計和稅務(wù)處理企業(yè)為了提高產(chǎn)品的知名度和銷量，以自身的商品向社會公眾免費發(fā)放，作為市 場推廣之用。案例1： H公司（一般納稅人）為了提高產(chǎn)品的知名度和銷量，管理層決定以外購 的商品在地鐵站等人流密集的地方向不定向人群無償發(fā)放，2012年5月份，合計向外發(fā)放A庫存商品（外購

2、）1000件，每件購入不含稅成本20元，進項稅額已 經(jīng)認證抵扣，該庫存商品的對外銷售不含稅價格為 25元/件。1、增值稅納稅分析根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（以下簡稱“實施細則”）第四 條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：”中的第八款“（八）將公司該行為屬自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！?H于增值稅視同銷售行為，應(yīng)當繳納增值稅 根據(jù)實施細則第十六條“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或 者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售 額：”中的第一款“（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；” 可以得出

3、，增值稅視同銷售的銷售額應(yīng)當為 A產(chǎn)品對外銷售25元/件。按照上述 規(guī)定，H公司無償發(fā)放A產(chǎn)品行為的銷項稅額計算如下銷項稅額=25X 1000X 17%=4250元2、會計收入確認和所得稅收入的確認新會計準則要求，企業(yè)將非現(xiàn)金資產(chǎn)（外購、委托加工或資產(chǎn)）用于投資、作為 樣品送給他人等，由于非現(xiàn)金資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)當按照公允價值確認 損益或利得。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條第一款“用于市場推廣或銷售”視同銷售，其第三條規(guī)定“企業(yè) 發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對 外銷售價格確定銷售收入；屬于外購

4、的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！?注意，這里對于外購資產(chǎn)視同銷售并未強制一定要以購入價確認當然也可以按照 公允價確認收入。結(jié)合準則和所得稅的規(guī)定，為了減少差異，企業(yè)按照公允價值確認會計上的收入 和所得稅的視同銷售收入，使其保持一致。本例確認收入均為25X1000=25000元, 不須就該行為做所得稅納稅調(diào)整。3、會計分錄如下：視同銷售時：借：銷售費用29250.00 （為了提高公司產(chǎn)品的銷量，與收入相關(guān)，不屬 于營業(yè)外支出）貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000.00應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額4250.00結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 20000.00貸：庫存商品-A 商品 20000.0

5、0 （20X 1000）4、個人所得稅納稅分析：根據(jù)關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題 的通知（財稅201150號）第二條第一款規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動 中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所 得”項目，全額適用20%勺稅率繳納個人所得稅。二、銷售時贈送商品的會計和稅務(wù)處理案例2： J公司（一般納稅人）為了提高產(chǎn)品銷量，管理層作出以下促銷決定：顧客購買公司產(chǎn)品A一件即贈送產(chǎn)品B 一件。產(chǎn)品A的購入成本為100元，產(chǎn)品B 的購入成本為30元，產(chǎn)品A對外銷售價格為含稅價175.50元。產(chǎn)品B對外銷售 價格為含稅價52.65元。2012年6月份，合計對

6、外銷售產(chǎn)品 A 10000件同時贈送 產(chǎn)品B10000件。1、增值稅納稅分析客戶只有在以175.5元購買產(chǎn)品A一件的情況下，方可取得贈送的產(chǎn)品B一件，因此該贈送行為不屬于實施細則第四條第八款中的無償贈送行為，應(yīng)當看成是企 業(yè)以175.5元捆綁銷售產(chǎn)品A+B因此企業(yè)應(yīng)當在開具銷售發(fā)票時將產(chǎn)品A和產(chǎn)品B在一張發(fā)票上反映，每份總價稅合計為 175.5兀。2、會計收入的確認和所得稅收入的確認。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈， 應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入

7、。這 證明了所得稅的處理也承認了該行為屬于捆綁銷售行為，不屬于828號文中的視同銷售行為。由于會計核算不要求按照就每項商品收入設(shè)明細賬核算，因此確認收入時只需按 照收取的價款確認收入和銷項稅，結(jié)轉(zhuǎn)成本時按照產(chǎn)品A+B的合計成本就轉(zhuǎn)即可。 所得稅方面同樣沒有這樣的要求。如果一定要計算出各自，那么按照 875號文的規(guī)定每件產(chǎn)品A的含稅售價應(yīng)當是175.5 X 175.5心75.5+52.65)=135元 每件產(chǎn)品B的含稅售價應(yīng)當是175.5 X 52.65/(175.5+52.65)=40.5 元會計分錄如下：確認銷售收入時：借：銀行存款 1& #8218;750& #8218;000.00貸： 主營業(yè) 務(wù)收入1500000.00( 產(chǎn)品 A 為1153846.15 元，產(chǎn)品 B為 346153.85 元)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額250000.00結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本 1& #8218;300000.00貸：庫存商品-產(chǎn)品 A 1000000.00(100*10000)庫存商品-產(chǎn)品 B 300000.00(30*10000)3、個人所得稅納稅分析：根據(jù)關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知(財稅201150號)第一條第二款的規(guī)定，企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的