會計實務(wù)：會計賬務(wù)特殊事項處理方式0001

1、會計賬務(wù)特殊事項處理方式“補貼收入”在會計報表如何設(shè)置對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅 ，按現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應(yīng) 通過”補貼收入”會計科目核算.”補貼收入”科目屬”損益類”科目，期末無余 額,該科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在”損益表”中反映 .損益表中無”補貼收入”項目，可 在”營業(yè)外收入”項目中反映.被稅務(wù)局檢查需要補繳的所得稅處理（一）調(diào)整應(yīng)繳所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳所得稅（二）將”以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借:利潤分配-未分配利潤貸:以前年度損益調(diào)整（三）補繳稅款時借:應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳所得稅貸:銀行存款 對查補的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負債表時，通

2、過”未分配利潤”項目來 反映.貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理（一）收到貨物時估價入賬：借:原材料貸:應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷.（二）收到發(fā)票時：借:原材料應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）貸:應(yīng)付賬款如果收到發(fā)票余額與暫估價款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應(yīng)沖銷銷售成本 代理出口的會計處理（一）收到代出口商品時借:受托代銷商品貸：代銷商品款（二）出口銷售時，按實際售價借:銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸:應(yīng)付賬款同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借:代銷商品款貸:受托代銷商品（三）歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入借:應(yīng)付賬款貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入）銀行存款（四）代理進口1. 收到

3、委托單位的收購資金時：借:銀行存款貸:應(yīng)付賬款2. 支付代購進口商品貨款及運雜費時：借:商品采購（進價成本）應(yīng)收賬款（代墊運雜費）貸:銀行存款3將購進商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時借:應(yīng)付賬款貸:商品采購（進價成本）應(yīng)收賬款（代墊運雜費） 代購代銷收入（代理手續(xù)費）銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過”預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此,收 據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù).預(yù)收售房款，開收據(jù)時：借:銀行存款貸:預(yù)收賬款收最后一期房款，開發(fā)票時：借:銀行存款（最后一期房款）預(yù)收賬款（以前預(yù)收部分）貸:主營業(yè)務(wù)收入此處應(yīng)注意，預(yù)收購房款應(yīng)在收到時計算應(yīng)繳稅金，年末未形成銷售的

4、還要預(yù)繳企 業(yè)所得稅.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要 發(fā)票.不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理 ？如飼料： 借:銀行存款（現(xiàn)金）等科目 貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率 計算免稅額做賬.借:”應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（減免稅款）”科目貸:”補貼收入”科目另外,企業(yè)應(yīng)在”應(yīng)繳增值稅明細表”的”已繳稅金”項目下，增設(shè)”減免稅款”項目,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)”應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（減免稅 款）”科目的記錄填列；在填報”增

5、值稅納稅申報表”時，直接在”銷項”項目的”免稅貨物”反映其”銷售額”即可，不需填報”稅額”.增值稅出現(xiàn)”應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣.”因此，當”應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納 增值稅,該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額.分期收款銷售的商品對方已不存在的會計處理（一）合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式賬務(wù)處理通過”分期收款發(fā)出商品”科目核算 ，否則不通過此科目，直接記入”產(chǎn) 品銷售收入”科目核算（二）購貨單位已不存在的情況 在這種情況下，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費用.款已

6、付清但發(fā)票未到的賬務(wù)處理外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付 款額進行會計處理：借:”庫存商品”等科目貸:”銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進行會計處理：借:原材料應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）貸:銀行存款為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價和賬務(wù)處理收到投資的廠房和機器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記”固 定資產(chǎn)”等科目，按照新確認的價值，貸記”實收資本”，賬面原價大于新確認價 值的差額，貸記”累計折舊”科目；新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認 的價值,借記”固定資產(chǎn)”，貸記”實收資本”.

7、因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務(wù)處理 對實行”先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè) ，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入”應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅， 不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入”待攤費用-待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目.征稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩 項不能等同.由于單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，是不正確的做法. 銷售邊角廢料取得收入的會計處理（一）銷售邊角廢料取得的收入應(yīng)繳納增值稅企業(yè)處

8、理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理邊角廢料所取得的收入，計算 繳納增值稅，并開具發(fā)票.其會計分錄為：借:銀行存款或應(yīng)收賬款貸:應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅其他業(yè)務(wù)收入（二）年末繳納企業(yè)所得稅年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：借:其他業(yè)務(wù)收入 貸:本年利潤委托代理進口貨物的賬務(wù)處理 某公司以一般貿(mào)易方式從國外購進原料 10噸,境外成交價為1000元/噸,共計 10000元；進口時海關(guān)估價為1200元/噸，共計12000元;另進口關(guān)稅5000元,增值 稅3000元.借：原材料15000應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）3000貸：應(yīng)付賬款-外貿(mào)公司18000付匯時：借：應(yīng)付賬款-外貿(mào)公司18000貸：銀行存款18000在此需說明的是：原材料的進價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應(yīng)按材料實際發(fā)生額確定.海 關(guān)的”估價”是關(guān)稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此以10000元作為 記賬依據(jù).供貨方當月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務(wù)處理購銷雙方合同約定”發(fā)貨后三個月收款”，專用發(fā)票的開具時間為”合同約定收款日期的當天”.賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)出商品時： 借:分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品（二）開出發(fā)票時：借:應(yīng)收賬款-某公司貸:應(yīng)繳增值稅-銷項稅額商品銷售收入同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本.借:商品銷售成本貸:分期收款發(fā)出商品（三）收到貨款時：借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款-某公司小