第五章 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

1、第五章第五章 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 本章的框架結(jié)構(gòu)本章的框架結(jié)構(gòu) 第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第二節(jié)第二節(jié) 存貨準(zhǔn)則存貨準(zhǔn)則 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)則 第五節(jié)第五節(jié) 收入準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則 第六節(jié)第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 第七節(jié)第七節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 本章難點(diǎn)：本章難點(diǎn)： 1 1、各準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較；、各準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較； 2 2、存貨的借款費(fèi)用處理；、存貨的借款費(fèi)用處理； 3 3、分期付款購(gòu)買(mǎi)和分期收款銷售商品的業(yè)務(wù)處理。、分期付款購(gòu)買(mǎi)和分期收款銷售商品的業(yè)務(wù)處理。 本章

2、重點(diǎn)：本章重點(diǎn)： 1 1、投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理；、投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理； 2 2、低值易耗品和包裝物的攤銷；、低值易耗品和包裝物的攤銷； 3 3、分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理；、分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理； 4 4、我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)確認(rèn)方面的比較；、我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)確認(rèn)方面的比較； 5 5、我國(guó)新舊準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值規(guī)定的比較；、我國(guó)新舊準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值規(guī)定的比較； 6 6、分期收款銷售商品的業(yè)務(wù)處理；、分期收款銷售商品的業(yè)務(wù)處理； 第一節(jié)第一節(jié) 我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體會(huì)

3、計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 及其應(yīng)用指南及其應(yīng)用指南 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 解釋公告解釋公告 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)核算基本前提和一般原則會(huì)計(jì)核算基本前提和一般原則 會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)和計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 特殊行業(yè)準(zhǔn)則特殊行業(yè)準(zhǔn)則 特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 1 1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)存貨存貨 2 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 3號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 4 4

4、、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5 5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 6 6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 6號(hào)號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 7 7、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交非貨幣性資產(chǎn)交 換換 8 8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 9 9、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬 1010、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1010號(hào)號(hào)企業(yè)年金企業(yè)年金 1111、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)號(hào)股份支付股份支付 1212、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組

5、1313、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 1414、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入 1515、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1515號(hào)號(hào)建造合同建造合同 1616、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1616號(hào)號(hào)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 1717、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用 1818、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅 1919、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1919號(hào)號(hào)外幣折算外幣折算 2020、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并 2121、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2121號(hào)號(hào)租賃租賃 2222

6、、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和金融工具確認(rèn)和 計(jì)量計(jì)量 2323、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2323號(hào)號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 2424、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2424號(hào)號(hào)套期保值套期保值 2525、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2525號(hào)號(hào)原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同 2626、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2626號(hào)號(hào)再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同 2727、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2727號(hào)號(hào)石油、天然氣開(kāi)石油、天然氣開(kāi) 采采 2828、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2828號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì) 估計(jì)變更和差錯(cuò)更正估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 2929、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企

7、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2929號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)事項(xiàng) 3030、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 3131、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3131號(hào)號(hào)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 3232、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3232號(hào)號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告 3333、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 3434、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3434號(hào)號(hào)每股收益每股收益 3535、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3535號(hào)號(hào)分部報(bào)告分部報(bào)告 3636、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3636號(hào)號(hào)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露 3737、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)

8、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3737號(hào)號(hào)金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) 3838、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3838號(hào)號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 1 1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 1號(hào)號(hào)存貨存貨 2 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 3號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 4 4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 5 5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 6 6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 6號(hào)號(hào)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 7 7、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

9、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 8 8、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 9 9、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9 9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬 2014年修訂年修訂 2014 年修訂年修訂 2014年年 修訂修訂 1010、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1010號(hào)號(hào)企業(yè)年金企業(yè)年金 1111、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)號(hào)股份支付股份支付 1212、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組 1313、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)號(hào)或有事項(xiàng)或有事項(xiàng) 1414、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入 1515、企

10、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1515號(hào)號(hào)建造合同建造合同 1616、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1616號(hào)號(hào)政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 1717、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用 1818、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅 1919、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1919號(hào)號(hào)外幣折算外幣折算 2020、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并 2121、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2121號(hào)號(hào)租賃租賃 2222、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和金融工具確認(rèn)和 計(jì)量計(jì)量 2323、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2323號(hào)號(hào)金融資產(chǎn)

11、轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 2424、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2424號(hào)號(hào)套期保值套期保值 2525、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2525號(hào)號(hào)原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同 2626、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2626號(hào)號(hào)再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同 2727、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2727號(hào)號(hào)石油、天然氣開(kāi)石油、天然氣開(kāi) 采采 2828、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2828號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì) 估計(jì)變更和差錯(cuò)更正估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 2929、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2929號(hào)號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后 事項(xiàng)事項(xiàng) 3030、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

12、3131、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3131號(hào)號(hào)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 3232、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3232號(hào)號(hào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告 3333、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 2014年年 修訂修訂 2014年年 修訂修訂 3434、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3434號(hào)號(hào)每股收益每股收益 3535、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3535號(hào)號(hào)分部報(bào)告分部報(bào)告 3636、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3636號(hào)號(hào)關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露 3737、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3737號(hào)號(hào)金融工具列報(bào)金融工具列報(bào) 3838、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第383

13、8號(hào)號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則 2014年年 修訂修訂 3939、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3939號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量 4040、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4040號(hào)號(hào)合營(yíng)安排合營(yíng)安排 4141、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4141號(hào)號(hào)在其他主體中權(quán)在其他主體中權(quán) 益的披露益的披露 均是均是2014年新增年新增 第二節(jié)第二節(jié) 存貨準(zhǔn)則存貨準(zhǔn)則 一、我國(guó)存貨新舊準(zhǔn)則的比較一、我國(guó)存貨新舊準(zhǔn)則的比較 （一）準(zhǔn)則的整體結(jié)構(gòu)方面（一）準(zhǔn)則的整體結(jié)構(gòu)方面 舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì) 量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存量、發(fā)出

14、存貨成本的確定、期末計(jì)量、存 貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個(gè)部 分組成；分組成； 新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量 和披露共四個(gè)部分組成。和披露共四個(gè)部分組成。 （二）準(zhǔn)則的適用范圍方面（二）準(zhǔn)則的適用范圍方面 舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：本準(zhǔn)則不涉及：舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：本準(zhǔn)則不涉及： （1 1）因建造合同而形成的在建工程；）因建造合同而形成的在建工程； （2 2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦 產(chǎn)品；產(chǎn)品； （3 3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)； （4 4）

15、企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。 新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：消耗性生物資產(chǎn)，適用新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：消耗性生物資產(chǎn)，適用企業(yè)企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)；通過(guò)建造合同；通過(guò)建造合同 歸集的存貨成本，適用歸集的存貨成本，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1515號(hào)號(hào) 建造合同建造合同。 相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。相比之下，新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。 （三）存貨采購(gòu)成本方面（三）存貨采購(gòu)成本方面 新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià) 款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、?？睢⑦M(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、

16、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的舊存貨準(zhǔn)則除了此項(xiàng)規(guī)定外，為了與原執(zhí)行的 商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度銜接，還對(duì)商品流通企銜接，還對(duì)商品流通企 業(yè)的存貨的采購(gòu)成本單獨(dú)作出了說(shuō)明性的規(guī)定：業(yè)的存貨的采購(gòu)成本單獨(dú)作出了說(shuō)明性的規(guī)定： 商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn) 口關(guān)稅和其他稅金等。新存貨準(zhǔn)則口關(guān)稅和其他稅金等。新存貨準(zhǔn)則 取消了這項(xiàng)規(guī)定。取消了這項(xiàng)規(guī)定。 同時(shí)在第三章第九條同時(shí)在第三章第九條“不計(jì)入存貨成本不計(jì)入存貨成本

17、”的的 項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通商品流通 企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。的內(nèi)容。 （四）存貨的加工成本方面（四）存貨的加工成本方面 舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本的確定，列舉了可選用的舊存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨加工成本的確定，列舉了可選用的 制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配制造費(fèi)用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配 方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。方法，并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的分配方法。 新存貨準(zhǔn)則僅提出新存貨準(zhǔn)則僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

18、根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)， 合理地選擇制造費(fèi)用分配方法合理地選擇制造費(fèi)用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過(guò)程在同一生產(chǎn)過(guò)程 中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品 的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合 理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配”，并沒(méi)有，并沒(méi)有 對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。對(duì)制造費(fèi)用分配等方法進(jìn)行列舉。 （五）存貨成本中的借款費(fèi)用方面（五）存貨成本中的借款費(fèi)用方面 新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定：新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定：“應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入 存貨成本的借款費(fèi)用

19、，按照存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用處理。處理?！奔唇杩钯M(fèi)用資即借款費(fèi)用資 本化的范圍將擴(kuò)大到本化的范圍將擴(kuò)大到某些某些存貨項(xiàng)目中。存貨項(xiàng)目中。 因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借因舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)的借 款費(fèi)用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存款費(fèi)用可以資本化，所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存 貨成本中的借款費(fèi)用問(wèn)題。貨成本中的借款費(fèi)用問(wèn)題。 也就是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)也就是那些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí) 間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài) 的存貨（如造船廠的船的存貨（如造船廠的船 舶）。舶）。 舉例：甲造船廠舉例：甲造船廠201220

20、12年年6 6月簽訂一項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)合同，為乙企業(yè)月簽訂一項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)合同，為乙企業(yè) 建造一項(xiàng)大型船舶，建設(shè)期一年半。甲在建造一項(xiàng)大型船舶，建設(shè)期一年半。甲在20122012年年7 7月月1 1日日 開(kāi)始動(dòng)工，并開(kāi)始采購(gòu)與該生產(chǎn)有關(guān)的材料。由于該工開(kāi)始動(dòng)工，并開(kāi)始采購(gòu)與該生產(chǎn)有關(guān)的材料。由于該工 程金額較大，耗時(shí)較長(zhǎng)，甲企業(yè)自有資金有限，故程金額較大，耗時(shí)較長(zhǎng)，甲企業(yè)自有資金有限，故20122012 年年7 7月月1 1號(hào)甲向某銀行進(jìn)行專門(mén)借款號(hào)甲向某銀行進(jìn)行專門(mén)借款10001000萬(wàn)，借款期限為萬(wàn)，借款期限為 2012.7.12013.12.312012.7.12013.12.31，利率，利率12%12%

21、，按季還息。，按季還息。 問(wèn)：該專門(mén)借款的利息費(fèi)用每月該如何入賬？問(wèn)：該專門(mén)借款的利息費(fèi)用每月該如何入賬？ 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本船舶船舶 100000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 100000 （六）投資者投入的存貨成本的確定方面（六）投資者投入的存貨成本的確定方面 舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本，舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入的存貨的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。 新存貨準(zhǔn)則規(guī)定新存貨準(zhǔn)則規(guī)定 ：投資者投入的存貨的成本，：投資者投入的存貨的成本， 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但 合同或協(xié)議約定價(jià)

22、值不公允的除外。合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。強(qiáng)調(diào)了公強(qiáng)調(diào)了公 允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如允價(jià)值的運(yùn)用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如 投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的 情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定。情況下，存貨的價(jià)值應(yīng)如何確定。 舉例：某企業(yè)接受投資者投入的一項(xiàng)存貨，舉例：某企業(yè)接受投資者投入的一項(xiàng)存貨， 該存貨的公允價(jià)值為該存貨的公允價(jià)值為250000250000元，雙方協(xié)議元，雙方協(xié)議 約定的存貨的價(jià)值為約定的存貨的價(jià)值為220000220000元，問(wèn)：該企元，問(wèn)：該企 業(yè)如何確認(rèn)存貨的入賬成本？如何做出會(huì)業(yè)如何確認(rèn)存貨的入賬成本？如何做出會(huì) 計(jì)分

23、錄？計(jì)分錄？ 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 250000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 220000 資本公積資本公積 30000 （七）接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈的存貨成本確定方面（七）接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈的存貨成本確定方面 舊存貨準(zhǔn)則專門(mén)規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的舊存貨準(zhǔn)則專門(mén)規(guī)定了接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的 成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定成本確定方法，而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項(xiàng)規(guī)定 ，其原因與新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用，其原因與新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的重新運(yùn)用 有關(guān)，有關(guān)，即接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的成本可以相關(guān)即接受捐贈(zèng)及盤(pán)盈存貨的成本可以相關(guān) 存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確定，故不需存貨的公允價(jià)值加上相關(guān)的稅費(fèi)確

24、定，故不需 作專門(mén)規(guī)定。作專門(mén)規(guī)定。 （八）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方面（八）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方面 舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的舊存貨準(zhǔn)則對(duì)發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的 方式，規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確方式，規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確 定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià) 法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先 出法等出法等”。 新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平 均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存

25、貨的實(shí)際成本均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”。即。即 新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括：先新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括：先 進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種，進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種，取消了移取消了移 動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，并將動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，并將“個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法”的位置的位置 調(diào)整到最后。調(diào)整到最后。 一是確定發(fā)出存貨實(shí)際一是確定發(fā)出存貨實(shí)際 成本的移動(dòng)平均法和后成本的移動(dòng)平均法和后 進(jìn)先出法不具有普遍性進(jìn)先出法不具有普遍性 或不能真實(shí)反映存貨流或不能真實(shí)反映存貨流 轉(zhuǎn)情況；二是為了與國(guó)轉(zhuǎn)情況；二是為了與國(guó) 際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。

26、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同。 （九）低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面（九）低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面 舊存貨準(zhǔn)則對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完舊存貨準(zhǔn)則對(duì)低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完 全列舉的方法規(guī)定，全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法 對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用。對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？煽?選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等”。 新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定：新存貨準(zhǔn)則第三章第二十條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一 次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行次

27、轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行 攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益”。即。即將低將低 值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定 為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。為一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法兩種。 舉例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用舉例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用1010套工具（低值易套工具（低值易 耗品），每套工具的成本耗品），每套工具的成本600600元，該企業(yè)對(duì)元，該企業(yè)對(duì) 低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。問(wèn)：該企低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法核算。問(wèn)：該企 業(yè)如何針對(duì)這業(yè)如何針對(duì)這1010套工具作出賬務(wù)處理？套工具作出賬務(wù)處理？ 借

28、：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 6000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 6000 舉例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用舉例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用1010套工具（低值易耗套工具（低值易耗 品），每套工具的成本品），每套工具的成本600600元，該企業(yè)對(duì)低值元，該企業(yè)對(duì)低值 易耗品采用五五攤銷法核算。使用易耗品采用五五攤銷法核算。使用5 5個(gè)月后，個(gè)月后， 有有3 3套工具毀損并報(bào)廢，殘料入庫(kù)套工具毀損并報(bào)廢，殘料入庫(kù)100100元。問(wèn)：元。問(wèn)： 該企業(yè)如何針對(duì)這該企業(yè)如何針對(duì)這1010套工具進(jìn)行賬務(wù)處理？套工具進(jìn)行賬務(wù)處理？ （1）領(lǐng)用時(shí)：）領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 6000 貸：低值易耗品貸：

29、低值易耗品在庫(kù)在庫(kù) 6000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 3000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 3000 （2）3套報(bào)廢時(shí)：套報(bào)廢時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 900 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 900 借：原材料借：原材料 100 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 100 借：低值易耗品借：低值易耗品攤銷攤銷 1800 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用在用 1800 （3）7套仍在使用，待其報(bào)廢時(shí)：套仍在使用，待其報(bào)廢時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2100 貸：低值易耗品貸：低值易耗品攤銷攤銷 2100 借：低值易耗品借：低值易耗品攤銷攤銷 4200 貸：低值易耗品貸：低值易耗

30、品在用在用 4200 （十）盤(pán)虧或毀損存貨的損失方面（十）盤(pán)虧或毀損存貨的損失方面 舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：盤(pán)虧或毀損的存貨所造成的舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定：盤(pán)虧或毀損的存貨所造成的 損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。 新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)新存貨準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng) 將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額 計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣 減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損 失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損

31、益。 （十一）存貨的披露方面（十一）存貨的披露方面 在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披在舊存貨準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，新存貨準(zhǔn)則取消了企業(yè)應(yīng)當(dāng)披 露露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷 方法方法”和和“當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù) 成本等成本等”的規(guī)定。的規(guī)定。 除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本除此之外，由于新存貨準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨成本 的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，因此亦相應(yīng)取消了舊存 貨準(zhǔn)則中要求披露貨準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定

32、的發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨 的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法 確定的發(fā)出存貨的成本的差異確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。的規(guī)定。 二、我國(guó)存貨準(zhǔn)則與二、我國(guó)存貨準(zhǔn)則與ias2ias2的比較的比較 （一）在準(zhǔn)則適用范圍方面（一）在準(zhǔn)則適用范圍方面 ias2ias2明確將金融工具排除在外，同時(shí)還明確規(guī)明確將金融工具排除在外，同時(shí)還明確規(guī) 定其不適用于收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品。定其不適用于收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品。 我國(guó)存貨準(zhǔn)則僅規(guī)定因建造合同形成的存貨適我國(guó)存貨準(zhǔn)則僅規(guī)定因建造合同形成的存貨適 用用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1515號(hào)號(hào)建造

33、合同建造合同，與，與 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)適用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的生物資產(chǎn)適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第第5 5號(hào)號(hào)生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)，沒(méi)有涉及，沒(méi)有涉及 金融工具。金融工具。 （二）在存貨確認(rèn)方面（二）在存貨確認(rèn)方面 ias2ias2和我國(guó)存貨準(zhǔn)則都對(duì)存貨的概念做了和我國(guó)存貨準(zhǔn)則都對(duì)存貨的概念做了 界定，二者所下定義基本相同。但界定，二者所下定義基本相同。但ias2ias2沒(méi)沒(méi) 有明確規(guī)定存貨的確認(rèn)條件。我國(guó)存貨準(zhǔn)有明確規(guī)定存貨的確認(rèn)條件。我國(guó)存貨準(zhǔn) 則規(guī)定，存貨同時(shí)滿足下列條件才能予以則規(guī)定，存貨同時(shí)滿足下列條件才能予以 確認(rèn)：該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入確認(rèn)：該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

34、 企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。 （三）在存貨計(jì)量方面（三）在存貨計(jì)量方面 1 1、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值 ias2ias2和我國(guó)存貨準(zhǔn)則都規(guī)定應(yīng)以成本與可變現(xiàn)和我國(guó)存貨準(zhǔn)則都規(guī)定應(yīng)以成本與可變現(xiàn) 凈值兩者中的較低者計(jì)量。但是二者關(guān)于存貨凈值兩者中的較低者計(jì)量。但是二者關(guān)于存貨 成本和可變現(xiàn)凈值的界定并不完全一致。成本和可變現(xiàn)凈值的界定并不完全一致。 ias2ias2規(guī)定，規(guī)定，“可變現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程可變現(xiàn)凈值是指在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程 中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必 需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值”

35、。而我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)。而我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī) 定可變現(xiàn)凈值的確定還要扣除相關(guān)的稅費(fèi)定可變現(xiàn)凈值的確定還要扣除相關(guān)的稅費(fèi)。 舉例：某企業(yè)的存貨中包括三種產(chǎn)品，相關(guān)資料舉例：某企業(yè)的存貨中包括三種產(chǎn)品，相關(guān)資料 如下表所示。根據(jù)如下表所示。根據(jù)ias2ias2的規(guī)定，存貨在資產(chǎn)負(fù)的規(guī)定，存貨在資產(chǎn)負(fù) 債表上應(yīng)以何價(jià)值列示？債表上應(yīng)以何價(jià)值列示？ 存貨存貨原始成本原始成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 a a10101212 b b11111515 c c12129 9 總計(jì)總計(jì)33333636 2 2、存貨成本、存貨成本 對(duì)于存貨成本的確定，二者都規(guī)定包括采購(gòu)成對(duì)于存貨成本的確定，二者都規(guī)定包括采購(gòu)成 本、加工成本

36、和其他成本。本、加工成本和其他成本。 ias2ias2對(duì)于加工成本的間接費(fèi)用區(qū)分了變動(dòng)間接對(duì)于加工成本的間接費(fèi)用區(qū)分了變動(dòng)間接 費(fèi)用和固定間接費(fèi)用，并規(guī)定了不同間接費(fèi)用費(fèi)用和固定間接費(fèi)用，并規(guī)定了不同間接費(fèi)用 的分配基礎(chǔ)。我國(guó)存貨準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)間接費(fèi)用作的分配基礎(chǔ)。我國(guó)存貨準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)間接費(fèi)用作 這樣的區(qū)分，僅指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的這樣的區(qū)分，僅指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的 性質(zhì)合理地選擇制造費(fèi)用的分配性質(zhì)合理地選擇制造費(fèi)用的分配 方法。方法。 3 3、投資者投入的存貨成本、投資者投入的存貨成本 對(duì)于投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資對(duì)于投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資 合同或協(xié)議約定的價(jià)值

37、確定，但合同或協(xié)議約合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約 定價(jià)值不公允的除外。同時(shí)我國(guó)存貨準(zhǔn)則還就定價(jià)值不公允的除外。同時(shí)我國(guó)存貨準(zhǔn)則還就 低值易耗品和包裝物的攤銷、存貨毀損和盤(pán)虧低值易耗品和包裝物的攤銷、存貨毀損和盤(pán)虧 的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。ias2ias2沒(méi)有涉及這樣的規(guī)沒(méi)有涉及這樣的規(guī) 定。定。 練習(xí)：根據(jù)練習(xí)：根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于先進(jìn)先出法關(guān)于先進(jìn)先出法 和加權(quán)平均法的計(jì)算。和加權(quán)平均法的計(jì)算。 已知某企業(yè)關(guān)于已知某企業(yè)關(guān)于x x存貨的記錄如下表所示。存貨的記錄如下表所示。 項(xiàng)目項(xiàng)目購(gòu)入購(gòu)入/ /銷售銷售 （單位）（單位） 庫(kù)存存貨（庫(kù)存存貨（ 單位）

38、單位） 單位成本（單位成本（ 美元）美元） 總成本（美總成本（美 元）元） 2004.1.12004.1.1庫(kù)庫(kù) 存存 404040401212480480 2004.1.312004.1.31 購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi) 505090901515750750 2004.2.182004.2.18 銷售銷售 30306060 2004.3.12004.3.1購(gòu)購(gòu) 買(mǎi)買(mǎi) 202080801818360360 2004.3.202004.3.20 銷售銷售 15156565 2004.3.312004.3.31 庫(kù)存庫(kù)存 6565 某企業(yè)關(guān)于某企業(yè)關(guān)于x x存貨的記存貨的記錄錄 要求：分別根據(jù)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均成

39、要求：分別根據(jù)先進(jìn)先出法和加權(quán)平均成 本法確定本法確定20042004年年3 3月月3131日存貨的成本。日存貨的成本。 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 一、我國(guó)固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的比較一、我國(guó)固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的比較 （一）固定資產(chǎn)概念方面的差異（一）固定資產(chǎn)概念方面的差異 舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價(jià)值上對(duì)固舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價(jià)值上對(duì)固 定資產(chǎn)定義；定資產(chǎn)定義； 新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對(duì)固定資新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對(duì)固定資 產(chǎn)定義。在使用期限上，新準(zhǔn)則引入了產(chǎn)定義。在使用期限上，新準(zhǔn)則引入了“使用壽使用壽 命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度

40、”的說(shuō)法，比舊準(zhǔn)則的說(shuō)法，比舊準(zhǔn)則“使用使用 年限超過(guò)一年年限超過(guò)一年”的說(shuō)法更為妥當(dāng)。另外，新準(zhǔn)則的說(shuō)法更為妥當(dāng)。另外，新準(zhǔn)則 規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用cas3cas3投投 資性房地產(chǎn)。資性房地產(chǎn)。 （二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異 1 1、舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及對(duì)、舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及對(duì)“購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信 用條件延期支付用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新準(zhǔn) 則指出：則指出：“購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用 條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定條

41、件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定 資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí) 際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額， 除按照除按照cas17cas17借款費(fèi)用應(yīng)予資本化借款費(fèi)用應(yīng)予資本化 的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)?shù)囊酝猓瑧?yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng) 期損益期損益?！?舉例：舉例：20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨 合同，甲從乙購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合合同，甲從乙購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合 同約定，甲采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)同約

42、定，甲采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià) 款共計(jì)款共計(jì)900900萬(wàn)元（不考慮增值稅），在萬(wàn)元（不考慮增值稅），在20207 7年至年至 2 21111年的年的5 5年內(nèi)每半年支付年內(nèi)每半年支付9090萬(wàn)元，每年的付款日萬(wàn)元，每年的付款日 期分別為當(dāng)年期分別為當(dāng)年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。20207 7年年1212月月3131 日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi) 398530.6398530.6元，已用銀行存款付訖。假定甲適用的元，已用銀行存款付訖。假定甲適用的6 6個(gè)個(gè) 月折現(xiàn)率為月折現(xiàn)率為10%10%。 問(wèn)：該設(shè)備的入賬

43、價(jià)值？問(wèn)：該設(shè)備的入賬價(jià)值？ 如何作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄？如何作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄？ （1 1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為：）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為： 900000900000（p/a,10%,10p/a,10%,10）=900000 =900000 6.1446=55301406.1446=5530140 （2 2）20207 7年年1 1月月1 1日甲公司的賬務(wù)處理為：日甲公司的賬務(wù)處理為： 借：在建工程借：在建工程 55301405530140 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 34698603469860 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 90000009000000 （3 3）20207 7年年1 1月月1 1日

44、至日至20207 7年年1212月月3131日為設(shè)備的安裝期日為設(shè)備的安裝期 間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡腺Y本化間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡腺Y本化 條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 20207 7年年6 6月月3030日甲的賬務(wù)處理：日甲的賬務(wù)處理： 借：在建工程借：在建工程 553014553014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553014 553014 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000 900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000900000 20207 7年年1212月月3131日甲的賬務(wù)處理：日甲的賬務(wù)處理： 借：在建工程借：在建工程 518

45、315.40518315.40 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518315.40518315.40 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000 900000 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000900000 借：在建工程借：在建工程 398530.6398530.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 398530.6398530.6 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 70000007000000 貸：在建工程貸：在建工程 70000007000000 20208 8年年1 1月月1 1日至日至2 21111年年1212月月3131日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用

46、的分?jǐn)偛辉俜腺Y本定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偛辉俜腺Y本 化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 20208 8年年6 6月月3030日甲的賬務(wù)處理：日甲的賬務(wù)處理： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480146.94 480146.94 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 900000900000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 480146.94 480146.94 貸：銀行存款貸：銀行存款 900000900000 以后期間的賬務(wù)處理與此相同。以后期間的賬務(wù)處理與此相同。 2 2、新舊準(zhǔn)則關(guān)于、新舊準(zhǔn)則關(guān)于“非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù) 重組、融資租賃取得的固

47、定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng) 分別按照分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組債務(wù)重組 和和租賃租賃確定確定”的規(guī)定相同，但由于的規(guī)定相同，但由于非非 貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組債務(wù)重組和和租賃租賃 三準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大變化，故而三準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了較大變化，故而 在固定資產(chǎn)的計(jì)量方面出入也很大。在固定資產(chǎn)的計(jì)量方面出入也很大。 3 3、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量按、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量按 照照cas20cas20企業(yè)合并確定。企業(yè)合并確定。 而舊準(zhǔn)則指出而舊準(zhǔn)則指出“本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中取本準(zhǔn)則不

48、涉及企業(yè)合并中取 得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”。 4 4、新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考、新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考 慮預(yù)計(jì)慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用因素，而舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及。因素，而舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及。 通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、 國(guó)際公約等約定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境國(guó)際公約等約定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境 保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支 出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢 復(fù)環(huán)境義務(wù)。復(fù)環(huán)境義務(wù)。 舉例：甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)舉例：甲公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)20207 7年年1 1月月1 1日建造完日

49、建造完 成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為 25000002500000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命4040年。根據(jù)法律年。根據(jù)法律 規(guī)定，該核反應(yīng)堆會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生規(guī)定，該核反應(yīng)堆會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生 一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后 將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì) 發(fā)生棄置費(fèi)用發(fā)生棄置費(fèi)用250000250000萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn)萬(wàn)元。假定適用的折現(xiàn) 率為率為10%10%。問(wèn)：該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為多少。問(wèn)：該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為多少 ？ 固

50、定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)成本=2500000+250000=2500000+250000（p/fp/f，10%10%， 4040）=2505525=2505525（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （三）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異（三）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異 1 1、在折舊方面、在折舊方面 新準(zhǔn)則未對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊進(jìn)新準(zhǔn)則未對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊進(jìn) 行規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根行規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根 據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按

51、月計(jì)提折舊，并根據(jù) 用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在 實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊， 從下月起停止計(jì)提折舊。從下月起停止計(jì)提折舊。 2 2、在后續(xù)支出方面、在后續(xù)支出方面 新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：“與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第 四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本四條規(guī)定的確認(rèn)

52、條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本 準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ?！绷硗?，另外，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的 ，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使 用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)用壽命，或者使

53、產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì) 性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其 增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。 舉例：某航空公司舉例：某航空公司20200 0年年1212月購(gòu)入一架飛機(jī)，月購(gòu)入一架飛機(jī)， 總計(jì)花費(fèi)總計(jì)花費(fèi)80008000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng) 時(shí)的購(gòu)價(jià)為時(shí)的購(gòu)價(jià)為500500萬(wàn)元。萬(wàn)元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一 項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20209 9年初，公年初，公 司開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空司開(kāi)辟新航線，

54、航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空 中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先 進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700700萬(wàn)元，另需支萬(wàn)元，另需支 付安裝費(fèi)用付安裝費(fèi)用5100051000元。假定飛機(jī)的元。假定飛機(jī)的 年折舊率年折舊率3%3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影 響，公司的賬務(wù)處理如何？響，公司的賬務(wù)處理如何？ （1 1）20209 9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊為：年初飛機(jī)的累計(jì)折舊為： 80000000 800000003%3%8=192000008=19200000（元）（元） 20 209 9年初飛機(jī)的賬面價(jià)值為：年初飛機(jī)的賬面價(jià)值為

55、： 80000000-19200000=6080000080000000-19200000=60800000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 6080000060800000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1920000019200000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000000080000000 （2 2） 安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝新發(fā)動(dòng)機(jī) 借：在建工程借：在建工程 70510007051000 貸：工程物資貸：工程物資 70000007000000 銀行存款銀行存款 5100051000 （3 3） 20209 9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為： 5000000-5000000500

563%8=38000008=3800000（元）（元） 終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。 假定無(wú)殘值。假定無(wú)殘值。 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 38000003800000 貸：在建工程貸：在建工程 38000003800000 （4 4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的 入賬價(jià)值為：入賬價(jià)值為：60800000+7051000-380000060800000+7051000-3800000 =64051000 =64051000（元）（元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6405100064051000

57、 貸：在建工程貸：在建工程 6405100064051000 3 3、在減值準(zhǔn)備的計(jì)提方面、在減值準(zhǔn)備的計(jì)提方面 新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照cas8cas8資產(chǎn)資產(chǎn) 減值減值處理。但處理。但cas8cas8明確規(guī)定：明確規(guī)定：“可收回金額的計(jì)可收回金額的計(jì) 量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的 ，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記 的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí) 計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提相

58、應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) ，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 ” 舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì) 提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固 定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前以前 期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金，但轉(zhuǎn)回的金 額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 （四）固定資產(chǎn)處置方面的差異（四）固定資產(chǎn)處置方面的差異 新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資

59、產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固 定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使 用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè) 持有待售的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn) 行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。 （五）固定資產(chǎn)披露方面的差異（五）固定資產(chǎn)披露方面的差異 舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已承諾將為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已承諾將為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的 金額、暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已提足金額、暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已

60、提足 折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已退廢折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已退廢 和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露，新和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露，新 準(zhǔn)則對(duì)此未做要求。準(zhǔn)則對(duì)此未做要求。 二、我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與二、我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與ias16ias16的比較的比較 （一）在適用范圍方面（一）在適用范圍方面 ias16ias16規(guī)定規(guī)定“按照按照ifrs5ifrs5持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn) 和終止經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)被劃分為持有待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)被劃分為持有待售的不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng) 和設(shè)備不適用該準(zhǔn)則和設(shè)備不適用該準(zhǔn)則”。 cas4cas4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)沒(méi)有排除持有待售