淺談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)

1、淺談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì) 摘要分析了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)以及方法體系，比較了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的異同，指出了完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思路。關(guān)鍵詞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法體系科技創(chuàng)業(yè)1戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)研究11戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概論戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（Strategic Management Accounting以下簡(jiǎn)稱SMA）是由英國(guó)學(xué)者Simmonds在1981年提出來的，他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)包括三大要素：環(huán)境審視、競(jìng)爭(zhēng)者分析以及用戰(zhàn)略眼光而非純營(yíng)運(yùn)眼光看待內(nèi)部信息。12戰(zhàn)略管理與SMASMA的形成和戰(zhàn)略管理的產(chǎn)生

2、有著密切的關(guān)系。正因?yàn)楣芾碛蓚鹘y(tǒng)的僅注重內(nèi)部管理，發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理所需要的信息范圍必須加以擴(kuò)展，管理會(huì)計(jì)向SMA方向的發(fā)展才成為必然?！皯?zhàn)略管理”（Strategic Management以下簡(jiǎn)稱SM）是1976年由美國(guó)學(xué)者安索夫在從戰(zhàn)略計(jì)劃走向戰(zhàn)略管理一書中首先提出的。它的核心目標(biāo)是建立企業(yè)的戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力。一旦企業(yè)取得戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力，將獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而獲取超額回報(bào)，而這種優(yōu)勢(shì)是難以被模仿的，即使被模仿，其模仿成本也是巨大的。為了維持整個(gè)戰(zhàn)略管理過程的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，最終達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)，獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力和超額回報(bào)，企業(yè)必須研究自身所處的內(nèi)部環(huán)境企業(yè)擁有的資源和能力，還要

3、研究企業(yè)的外部環(huán)境-包括競(jìng)爭(zhēng)者、客戶、政府等，并及時(shí)傳遞環(huán)境變化的信息。而提供這種重視外部性因素和長(zhǎng)期性信息的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就是我們所研究的SMA。2戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法體系研究為了使企業(yè)的戰(zhàn)略管理順利進(jìn)行，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造性地運(yùn)用了許多特色鮮明的技術(shù)方法和手段，這些方法在實(shí)際運(yùn)用中也取得了極大的成功。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法體系主要由以下幾個(gè)方面組成。21作業(yè)成本法（Activity-Basde Cost System，簡(jiǎn)稱ABC）作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量而計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，它既是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的全面成本管理制度，ABC的基本思路

4、是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。其目的主要在于消除不增加價(jià)值的作用，提高增加價(jià)值的作業(yè)運(yùn)作效率和效益。ABC法的運(yùn)用克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使日益增長(zhǎng)的間接費(fèi)用有充分技術(shù)經(jīng)濟(jì)根據(jù)地歸屬到多樣化的產(chǎn)品上去，從而可大大提高成本信息的真實(shí)性。22目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法是戰(zhàn)略成本管理的一種重要工具，它是以顧客需求為導(dǎo)向，在產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計(jì)階段就進(jìn)行功能成本分析，達(dá)到不斷降低成本，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的一種成本管理方法。目標(biāo)成本法著眼于有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)目標(biāo)，制定以產(chǎn)品成本為主的途徑和方法。目標(biāo)成本法從市場(chǎng)角度去考察成本，指明成本控制應(yīng)努力的方向，在新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)

5、階段分別提出降低成本的要求。23價(jià)值鏈分析價(jià)值鏈可分為橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈。橫向價(jià)值鏈指將企業(yè)從供應(yīng)商最初的原材料來源到產(chǎn)成品的最后消費(fèi)之間的每一個(gè)環(huán)節(jié)分解開來，考察每項(xiàng)作業(yè)所分配的資產(chǎn)數(shù)量和成本效益狀況，確定每項(xiàng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，以便更好地理解成本的性態(tài)和產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)產(chǎn)生的源泉?？v向價(jià)值鏈則把每個(gè)企業(yè)都當(dāng)成整個(gè)價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)鏈中的一環(huán)，從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄整個(gè)價(jià)值鏈層次上分解產(chǎn)品的成本和收益，以此來調(diào)整企業(yè)的價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)。24預(yù)警分析預(yù)警分析是一種預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析報(bào)告系統(tǒng)。它通過嚴(yán)密監(jiān)控產(chǎn)品市場(chǎng)份額的消長(zhǎng)變化，分析與競(jìng)爭(zhēng)者相比企

6、業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，預(yù)測(cè)未來23年可能出現(xiàn)的重大事件，并提醒管理當(dāng)局注意，把握機(jī)遇，采取措施，防患于未然。預(yù)警分析可分為外部分析和內(nèi)部分析。外部分析主要分析企業(yè)所處的行業(yè)及該行業(yè)的變化趨勢(shì)、企業(yè)面臨的市場(chǎng)狀況及市場(chǎng)占有率等。內(nèi)部分析主要分析勞動(dòng)生產(chǎn)率、機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)效率、存貨成本控制及職工隊(duì)伍的穩(wěn)定性等。25質(zhì)量成本分析質(zhì)量成本分析產(chǎn)生于適時(shí)生產(chǎn)制對(duì)產(chǎn)品零缺陷的要求，是指企業(yè)利用非貨幣性的質(zhì)量指標(biāo)，綜合反映和分析從產(chǎn)品的研制、開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造，一直到售后服務(wù)整個(gè)周期內(nèi)企業(yè)在改進(jìn)質(zhì)量和服務(wù)等方面所付出的努力和取得的成就。產(chǎn)品的質(zhì)量成本可分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失成本和外部質(zhì)量損失成本。企業(yè)管理者

7、只有在全面掌握與質(zhì)量相關(guān)的成本信息之后才能進(jìn)行正確的質(zhì)量成本預(yù)算、改進(jìn)評(píng)價(jià)質(zhì)量業(yè)績(jī)的方法。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)除以上五種之外，還有產(chǎn)品生產(chǎn)周期法、BCG圖像分析法、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等方法，另外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也不排斥傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的研究方法，如本量利分析法、差異分析法、邊際分析法、成本效益分析法等仍可在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中得到運(yùn)用。3戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的比較研究與傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)超越了一個(gè)會(huì)計(jì)主體的局限，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境中去，重視通過與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較來發(fā)現(xiàn)問題；提供了更多的非財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)管理者所能獲得的信息更為全面；改進(jìn)了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的

8、投資報(bào)酬率；改變了傳統(tǒng)預(yù)算的編制形式，增加了顧客及各競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手項(xiàng)目等。它使企業(yè)的決策更加具有長(zhǎng)期性和靈活性，著重從多期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持。 作為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，SMA的外部性和長(zhǎng)期性特征是滲透在管理會(huì)計(jì)所涉及的各個(gè)“毛細(xì)血管”中的。從管理會(huì)計(jì)方法看，在現(xiàn)代的許多管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域（或方法）中，SMA理念都已有所體現(xiàn)。隨著市場(chǎng)不確定性和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，SMA將包含一個(gè)更完整的、體現(xiàn)SMA理念的管理會(huì)計(jì)方法體系。在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中，一些管理會(huì)計(jì)方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想，但從整體看，這種戰(zhàn)略思想并未全面體現(xiàn)在多數(shù)管理會(huì)計(jì)中，或成為采納這種思想的管理會(huì)計(jì)方法

9、的核心。如標(biāo)準(zhǔn)成本法。“標(biāo)準(zhǔn)”可以依據(jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實(shí)現(xiàn)水平等制定。這里，分析企業(yè)及行業(yè)的做法就具有SMA特點(diǎn)，但相對(duì)于以市場(chǎng)成本為依據(jù)的目標(biāo)成本法、或是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的作業(yè)成本法、或是結(jié)合價(jià)值工程、以實(shí)現(xiàn)客戶需要的“價(jià)值”為出發(fā)點(diǎn)設(shè)計(jì)的成本分析方法等，標(biāo)準(zhǔn)成本法仍是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息為基礎(chǔ)，而不是對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行類似價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略分析，即還不是以SMA理念為核心的管理方法。而以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法為特征之一的30年代至50年代，管理會(huì)計(jì)的其他方法，如預(yù)算管理、差異分析等，也都類似這種情況，即管理會(huì)計(jì)還未從整體上體現(xiàn)出SMA理念。SMA的其他特征還有如下幾個(gè)方面：S

10、MA與其他職能部門（如營(yíng)銷、人事等）有著極為密切的關(guān)系，如信息的提供、人員的作用等。這與SMA講求全局性、靈活性相關(guān)的。其中，SMA與營(yíng)銷的關(guān)系格外特殊，兩者都重視外部性因素的三個(gè)基本組成部分產(chǎn)品、客戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，并且都重視長(zhǎng)期性問題。但相比而言，SMA的內(nèi)涵更為廣泛，它要求將各個(gè)職能部門的信息和產(chǎn)品生產(chǎn)部門進(jìn)行系統(tǒng)的結(jié)合。4戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善SMA的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性加強(qiáng)為背景的。21世紀(jì)，這種不確定性將進(jìn)一步加大，SMA也必將會(huì)有長(zhǎng)足的發(fā)展。21世紀(jì)企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)境況將主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在技術(shù)方面；二是在經(jīng)濟(jì)全球化方面。41技術(shù)方面首先，技術(shù)革新和傳播的速度大大加快

11、。信息產(chǎn)業(yè)著名的“摩爾定律”認(rèn)為：信息技術(shù)產(chǎn)品以平均每69個(gè)月的速度更新一代，而目前有跡象表明，“摩爾定律”的有效時(shí)間跨度正在縮短。技術(shù)革新速度的提高是與其傳播速度的加快密切相關(guān)的。傳播速度的提高起到了類似加速器的作用，促進(jìn)了技術(shù)的不斷更新。這種快速變化使產(chǎn)品的壽命周期縮短，這樣，新技術(shù)所能擁有的超額回報(bào)期縮短了，廠商只有不斷創(chuàng)新，才能保持競(jìng)爭(zhēng)力。而創(chuàng)新的方向和決策的作出，要基于對(duì)客戶需求和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略分析，這就要求管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供更為及時(shí)的信息。其次，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，人們更加強(qiáng)調(diào)知識(shí)對(duì)企業(yè)保持其持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要意義，并日益重視信息的價(jià)值，這在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為對(duì)軟件（人、技術(shù)）和硬件（信

12、息工具、網(wǎng)絡(luò)）的管理和運(yùn)用的不斷加強(qiáng)。從其對(duì)SMA的影響分析：一方面，信息工具的大量使用，使信息收集、處理及傳遞速度和效率大大加強(qiáng)，傳統(tǒng)的“維護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)信息系統(tǒng)過于昂貴”的觀點(diǎn)將會(huì)改變，建立并維護(hù)一個(gè)能同時(shí)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)信息的系統(tǒng)，將普遍為各種規(guī)模的企業(yè)所接受。這種變化為SMA的發(fā)展提供了物質(zhì)條件。企業(yè)管理人員將更有機(jī)會(huì)和能力從戰(zhàn)略角度分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。另一方面，人和知識(shí)要素對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性日益加強(qiáng)，將要求SMA提供充分的信息，以使決策者確定是否對(duì)人力及技術(shù)進(jìn)行投資，并評(píng)價(jià)所作出的人力及技術(shù)投資決策的投入產(chǎn)出效率和效益。這些信息將要包括研究與處在同一技術(shù)革新方向的

13、合作者或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)信息，并要結(jié)合分析決策前后客戶需求的變化等戰(zhàn)略信息，以判斷投入是否有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力。42經(jīng)濟(jì)全球化方面資源配置的全球化使企業(yè)的SMA系統(tǒng)在分析自身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的資源情況時(shí)，不能再是靜態(tài)地分析所處時(shí)刻、所處狹小地域的資源狀況，而要?jiǎng)討B(tài)地分析資源的未來流動(dòng)趨勢(shì)。這種考慮可以是全球性的，也可以是區(qū)域性。市場(chǎng)機(jī)遇的全球化還要求企業(yè)的SMA系統(tǒng)關(guān)注全球的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，以便更早地進(jìn)入市場(chǎng)，獲取利潤(rùn)。SMA系統(tǒng)就要一方面加強(qiáng)收集此類信息量，一方面注意分析企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)被消費(fèi)的全球性變化情況，以盡快調(diào)整其全球的戰(zhàn)略部署和尋找新的客戶需求方向?？傊琒MA是一種以外部性和長(zhǎng)期性為核心特征的管理會(huì)計(jì)形式，是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，是在企業(yè)生