[財務(wù)管理]建帳、記帳、用帳、報帳、算帳的全過程-算賬篇(四)(doc18頁)

1、第四篇算賬篇（四）怎樣進(jìn)行成本還原？采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以半成品”或原材料”項目綜合反映的，因而不能據(jù)以從整個企業(yè)的角度來考核和分析產(chǎn)品 成本的構(gòu)成和水平。當(dāng)管理需要時，應(yīng)進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為 按原始成本項目反映的成本。成本還原一般通過成本還原計算表進(jìn)行。成本還原計算表如下表所示。成本還原計算表金額單位：元按第二步驟成本結(jié)構(gòu)還原按第一步驟成本結(jié)構(gòu)還原還原前本月生按耗用半還原后還原前本月生產(chǎn)按耗用半還原后項目成本產(chǎn)的半成品成本成本成本半成品成成品成本成本成品還原本還原1234=1+35=4678=5+7還原率1.0531.081半成品2560-25

2、6002000-2000原材料190020002000148016001600加工費(fèi)600532560116011603704001560合計31602432031603160185003160注：2560 乞432 = 1.053;2000 1850T.081其中:成本還原分配率二（本月產(chǎn)成品所耗上步驟半成品費(fèi)用） *月所產(chǎn)該種半成 品成本合計某項成本項目還原數(shù)額二上一步驟本月所產(chǎn)該種半成品的某成本項目數(shù)額必原率分類法下的產(chǎn)品成本怎樣計算？指在產(chǎn)品品種繁多，但可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)分類的情況下，為了簡化計算工作 而采用的一種成本計算方法。其特點(diǎn)是：按照產(chǎn)品類別歸集費(fèi)用、計算成本； 同一類產(chǎn)品內(nèi)不同

3、品種產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。在分類法中,按照系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法，是一種簡化的分 類法。下面舉例說明分類法的計算程序。例:某企業(yè)生產(chǎn)A，B，C三種產(chǎn)品，所用原材料和工藝過程相似，合為一類計 算成本。該類產(chǎn)品的原材料費(fèi)用按照各種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用系數(shù)進(jìn)行分配；原 材料費(fèi)用系數(shù)按原材料費(fèi)用定額確定。該企業(yè)規(guī)定 B種產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。根據(jù) 各產(chǎn)品所耗各種原材料的消耗定額、計劃單價以及費(fèi)用總定額，編制原材料費(fèi) 用系數(shù)計算表，如下表（4-12）所示。表4-12各種產(chǎn)品原材料費(fèi)用系數(shù)計算表產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用系數(shù)原材料名稱或編號消耗定額（千克）計劃單價

4、費(fèi)用定額A1 0426=0.82 086253792526604 01124451 080合計XX2 128B（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）1 042192038012 08630371 1104 01126451 170合計XX2 660C1 04248.452096934582660=1.3該企業(yè)規(guī)定：同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間的工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用，均按各種 產(chǎn)品的定額工時比例分配。其工時定額為：A產(chǎn)品16小時，B產(chǎn)品14小時，C? 產(chǎn)品11小時。其中8月份的產(chǎn)量為：A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品90件，C產(chǎn)品150 件。8月份產(chǎn)品成本明細(xì)賬如下表4-13所示：表4-13分類產(chǎn)品成本明細(xì)賬

5、產(chǎn)品類別：第一類金額單位：元月日摘要原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計731在產(chǎn)品成本（定額成本）41910135304455099990831本月生產(chǎn)費(fèi)用533401850060090131930831生產(chǎn)費(fèi)用累計9525032030104640231920831產(chǎn)成品成本647701932062790146880831在產(chǎn)品成本（定額成本）30480127104185085040根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費(fèi)用系數(shù)，以及該類產(chǎn)品成本明細(xì)賬中8月份產(chǎn)成品成本資料，編制該類各種產(chǎn)成品成本計算表，如下表（表4-14）所示:表4-14同類別各種產(chǎn)成品成本計算表產(chǎn)品類別：第一類 19 98月金額單位：元項

6、目產(chǎn)量（件）原材料費(fèi)用系數(shù)原材料費(fèi)用總系數(shù)工時定額小時定額工時小時原材料工資費(fèi)用制造費(fèi)用成本合計費(fèi)用分配率XXXXX170413X產(chǎn)成品A1200.8961619201632076802496048960產(chǎn)成品B901901412601530050401638036720產(chǎn)成品C1501.31951116503315066002145061200合計XX3814830647701932062790146880注:原材料費(fèi)用分配率二64770/381= 170工資及福利費(fèi)分配率=19320/4830= 4制造費(fèi)用分配率=62790/4830= 13定額法下的產(chǎn)品成本怎樣計算？定額法是指為了及時地

7、反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。其特點(diǎn)是：事前制定產(chǎn)品 的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，作為降低成本的目標(biāo)；在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的 當(dāng)時，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，加強(qiáng)對成本差異的日常核算、 分析和控制；月末在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實(shí)際成 本，為成本的定期分析和考核提供數(shù)據(jù)。例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，采用定額法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品的上月定額成本資 料如下表所示。投產(chǎn)情況如下：月初在產(chǎn)品100件，本月投產(chǎn)500?件, ?本月完 工550件，月末在產(chǎn)品50?件。？實(shí)際發(fā)生費(fèi)用如下：原材料 37200?元，？生產(chǎn) 工

8、人工資12950元，制造費(fèi)用10630元。定額變動情況：本月初原材料定額成 本改為73.5元/件。表4-15上月份產(chǎn)品定額成本資料金額單位：元成本項目原材料工資制造費(fèi)用合計產(chǎn)成品定額成本752420119在產(chǎn)品定額成本75121097月初在產(chǎn)品定額成本7500120010009700成本定額差異-1253643-46（100 件）定額變動根據(jù)上述資料，產(chǎn)品成本計算可列表（表 4-16）如下：表4-16A產(chǎn)品成本計算表（定額法）金額單位：元成本項目原材料工資制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品（100 件）定額成本7500120010009700定額差異-1253643-46定額變動0月初在產(chǎn)品定額變動定額成

9、本調(diào)整-150-150定額變動+150+150本月發(fā)生費(fèi)用定額成本36750126001050059850定額差異450350130930合計定額成本44100138001150069400定額差異325386173884定額變動-150-150分配率定額差異0.737%2.797%1.504%定額變動-0.340%產(chǎn)成品（550 件）定額成本40425132001100064625定額差異298369165832定額變動-137-137總成本40586135691116565320單位成本73.7924.6720.30118.76定額成本36756005004775月末在產(chǎn)品定額差異2717

10、852（50 件）定額變動-13-13怎樣計算制定單位產(chǎn)品定額成本?采用定額法計算產(chǎn)品成本，必須首先制定產(chǎn)品的原材料、動力、工時等消耗定額，并根據(jù)各項消耗定額和原材料的計劃單價、計劃的工資率（?計劃每小時生產(chǎn)工資）或計件工資單價、制造費(fèi)用率（計劃每小時制造費(fèi)用）等資料，？計算產(chǎn) 品的各項費(fèi)用定額和產(chǎn)品的單位定額成本。產(chǎn)品的單位定額成本的制定，應(yīng)包 括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本，通常由計劃、會計等部門共同 制定。假定某種產(chǎn)品的零部件較多，只計算編制零件定額卡、部件定額成本計 算表和產(chǎn)品定額成本計算表。其格式列示如下（表4-17，4-18， 4-19）:5310表4-18部件定額成本計

11、算表部件編號：8100部件名稱：XX2001年10月所用部件編號 名稱所用部件數(shù)量部件材料費(fèi)用定額金額合計部件工時定額4622546306消耗定額計劃單價金額消耗定額計劃單價金額8101213.44.8064.3264.3220810259.27.3067.1667.1615裝配3合計64.3267.16131.4838定額成本項目原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用定額成本合計每小時定額金額每小時定額金額131.482.1079.804.70178.60389.88表4-19產(chǎn)品定額成本計算表產(chǎn)品編號：8000 產(chǎn)品名稱：XX 2001年10月所用產(chǎn) 口口編號所用產(chǎn)品數(shù)量部件材料費(fèi)用定額材料費(fèi)用定額工

12、時定額名稱部件產(chǎn)品部件產(chǎn)品81003131.48394.443811482002286.22572.442754裝配11合計966.88179定額成本項目工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用產(chǎn)品定額原材料每小時每小時成本合計金額金額定額定額966.882.10375.904.70841.302184.08脫離定額差異怎樣計算?對定額差異的核算是實(shí)行定額法的重要內(nèi)容。脫離定額的差異，是指生產(chǎn)過 程中，各項生產(chǎn)費(fèi)用的實(shí)際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。它包括：(1 )原材料脫離定額差異的計算。原材料脫離定額差異的計算方法，一般有 以下3種： 限額法。這種方法亦叫差異憑證法。為了控制材料領(lǐng)用，在米用定額法時, 必須實(shí)

13、行限額領(lǐng)料(或定額發(fā)料)制度，符合定額的原材料應(yīng)根據(jù)限額領(lǐng)料單等定 額憑證領(lǐng)發(fā)。由于增加產(chǎn)量，需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根 據(jù)定額憑證領(lǐng)發(fā)。由于其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料的用料，則應(yīng)填制 專設(shè)的超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領(lǐng)發(fā) 在差異憑證中，應(yīng)填寫差異的數(shù)量、金額以及發(fā)生差異的原因。在每批生產(chǎn)任 務(wù)完成以后，應(yīng)根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)（退料單）。退料單中的原材料數(shù)額和 限額領(lǐng)料單中的原材料余額，都是原材料脫離定額的節(jié)約差異。 切割核算法。即通過材料切割核算單，核算用料差異，控制用料的方法。 它適用于某些貴重材料或經(jīng)常大量使用的、且又需要經(jīng)過在準(zhǔn)

14、備車間或下料工 段切割后才能進(jìn)一步加工的材料。材料切割核算單格式如下表（ 4-20）所示：表4-20材料切割核算單材料編號或名稱：18019材料計量單位：千克材料計劃單價：7.30元產(chǎn)品名稱：B零件編號或名稱：9213圖紙?zhí)枺?04切割工人姓名：陳共機(jī)床編號：307發(fā)交切割日期：2001.10.5完工日期：2001.10.9發(fā)料數(shù)量退回余料數(shù)量材料實(shí)際消耗量廢料實(shí)際回收量27862729.6單件消耗單件收回廢應(yīng)割成的毛實(shí)際割成毛材料定額消廢料定額回定額料定額坯數(shù)量坯數(shù)量耗量收量70.238352457材料脫離定額差異廢料脫離定額差異脫離定額差異原因責(zé)任者數(shù)量單價金額數(shù)量單位金額未按設(shè)計圖紙切割

15、，因+277.3197.1-2.60.40-1.04而增加了邊料，減少了陳共毛坯JL J 盤存法。對于不能采用切割核算法的原材料，為了更好地控制用料，除了采用限額法外，還應(yīng)按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通過盤存的方法核算 用料差異。即：根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存（實(shí)地盤存或賬面結(jié)存）數(shù)量算出 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘以原材料消耗定額，計算原材料定額消耗量；根據(jù)限額領(lǐng)料 單、超額領(lǐng)料單、退料單等材料憑證和車間余料的盤存數(shù)量，計算原材料實(shí)際 消耗量；將原材料實(shí)際消耗量與定額消耗量相比較，計算原材料脫離定額差異。其中投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量的計算公式如下：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量二本期完工產(chǎn)品數(shù)量+期末在產(chǎn)品數(shù)量-期初

16、在產(chǎn)品數(shù)量對于原材料的定額消耗量和脫離定額的差異，應(yīng)分批或定期地按照成本計算 對象進(jìn)行匯總，編制原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表，其格式如表4-21所示：表4-21原材料定額費(fèi)用和脫離定額差異匯總表產(chǎn)品名稱：年 月曰單位:原材料類別材料編號計量單位計劃單價定額費(fèi)用計劃價格費(fèi)用脫離定額差異差異原因數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額原材料主要材料輔助材料合計（2 ）生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計算。在計價工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于直接計入費(fèi)用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計 算相類似。符合定額的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)該反映在產(chǎn)量記錄中，脫離定額的差 異通常反映在專設(shè)的補(bǔ)付單等差異憑證中；在計

17、時工資形式下，生產(chǎn)工人工資屬于間接計入費(fèi)用，其脫離定額的差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在 月末實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額確定以后，才能按照下列公式計算：計劃每小時生產(chǎn)工資二某車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工人工資我車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時實(shí)際每小時生產(chǎn)工資二該車間實(shí)際生產(chǎn)工人工資總額我車間實(shí)際生產(chǎn)工時總額某產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實(shí)際完成的定額生產(chǎn)工時x 計劃每小時生產(chǎn)工資該產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工資=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時 X實(shí)際每小時生產(chǎn)工資該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資-該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資不論采用哪種工資形式，都應(yīng)根據(jù)上述核算資料，按照成本計算對象匯編定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表。

18、(3 )制造費(fèi)用脫離定額差異的核算。制造費(fèi)用差異的日常核算，通常是指脫離制造費(fèi)用計劃的差異核算。各種產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的定額制造費(fèi)用和脫離定額的 差異，只有在月未時才能比照上述計時工資的計算公式確定。在定額法下，產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用既然是按照定額費(fèi)用和脫離定額差異分別計算的，因此，產(chǎn)品的實(shí)際成本可以根據(jù)產(chǎn)品的定額成本加上或者減去脫離定額差 異計算求得。其計算公式如下：產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本 兌離定額材料成本差異怎樣計算？在月末計算產(chǎn)品的實(shí)際原材料費(fèi)用時，必須考慮所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差 異，即所耗原材料的價差。其計算公式如下：某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異二該產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用原材料脫離定額差異X材料成本

19、差異分配率這時，產(chǎn)品實(shí)際成本的計算公式為：產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本 兌離定額差異 瑚材料或半成品成本差異定額變動差異怎樣計算？定額變動差異，是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費(fèi)的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定 額之間的差額。月初在產(chǎn)品定額變動差異，可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品盤 存數(shù)量或在產(chǎn)品賬面結(jié)存數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算月初在產(chǎn)品消耗定 額修訂前和修訂后的定額消耗量，從而確定定額消耗量的差異和差異金額。這 種計算要按照零、部件和工序進(jìn)行，工作量較大。為了簡化計算工作，也可以 按照單位產(chǎn)品采用下述系數(shù)折算的方法計算：定額變動系數(shù)二按新定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用我舊定額計算的單位產(chǎn)品費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額變動

20、差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用X （1定額變動系數(shù)）在有月初在產(chǎn)品定額變動差異時，產(chǎn)品實(shí)際成本的計算公式應(yīng)補(bǔ)充為：產(chǎn)品實(shí)際成本二按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本兌離現(xiàn)行定額差異 原材料或半成品成本差異月初在產(chǎn)品定額變動差異平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法下的產(chǎn)品成本怎樣計算？在各種成本計算方法的結(jié)合應(yīng)用中，結(jié)合最好、適用最廣、最具代表性的 當(dāng)推平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法。平行結(jié)轉(zhuǎn)定額差異法的基本做法分為三步：第一步，在前后步驟之間采取綜合定額結(jié)轉(zhuǎn)法。這樣就劃清了前后步驟成本管 理責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，避免了前步成本高低影響后步成本波動的弊病。在實(shí)際 成本計算中，各步驟（車間）可以齊頭并進(jìn)地計算各自的成本，而不需互相等

21、待。圖式如下：計劃 價 格原材料第步疋額成本半成品第步疋額成本半成品工資工資工資費(fèi)用費(fèi)用費(fèi)用第一步成本第二步成本第三步成本第二步，各步驟本身采用定額差異法。定額差異法以成本管理責(zé)任者為計算對象，在計算實(shí)際成本時，先計算出定額總成本（分成本項目）作為基數(shù)，然后匯集計算實(shí)際消耗數(shù)，再將定額總成本與實(shí)際消耗數(shù)進(jìn)行對比求出成本差異，據(jù)以進(jìn)行考核和分析。其采用的基本格式如下:成本項目定額單位成本定額總成本實(shí)際消耗數(shù)成本差異數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額J第三步，在各步驟向廠部產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)成本時采用平行結(jié)轉(zhuǎn)差異法。即只利用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的原理，不結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的實(shí)際消耗數(shù)，而是結(jié)轉(zhuǎn)成本差異產(chǎn)第步成本差異額產(chǎn)成成品第一步成本差異額=品疋實(shí)額第三步成本差異額際總總成成本本將以上三張圖進(jìn)行綜合處理繪制成一張圖，則其關(guān)系如下:間產(chǎn)品疋額單位成本車 間 產(chǎn) 品車間疋額車間實(shí)際車 間 成 本 差 異各