金融資產(chǎn)的分類與計量(

1、第九章金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類： （ 1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （3）貸款和應(yīng)收款項； （4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變，具體講：企業(yè)在初始確認(rèn)時，將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收

2、款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。提醒注意： 上述四類金融資產(chǎn)初始計量均按“公允價值”計量。但是后續(xù)計量卻分為兩類：一類是以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，包括“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”兩種；另一類是以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，包括“持有至到期投資”、“貸款和應(yīng)收款項”兩種。二、金融資產(chǎn)的計量（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為：交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重點掌握交易性金融資產(chǎn)。所謂“交易性金融資產(chǎn)”，主要

3、是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售 的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的會計處理：賬戶設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”本科目設(shè)置“成本”、“公允價值變動”兩個明細(xì)戶。（ 1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（包括購入的股票、債券、基金等）借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價值、買價）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（相關(guān)的交易費用）貸：銀行存款等注意兩點：一是交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的“相關(guān)交易費用”，要記入當(dāng)期損益 （借記：投資收益），不能記入成本。但是，其他類金融資產(chǎn)取得時所發(fā)生的交易費用要計入初始

4、成本。二是企業(yè)取得各類金融資產(chǎn)（包括長期股權(quán)投資）支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利/ 應(yīng)收利息），不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。（ 2）持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益收到時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（ 3）持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確認(rèn)公允價值變動如果公允價值上升，按高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益如果公允價值下降，按低于其賬面余額的差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動注意：“交易性金融資產(chǎn)”是按照公允價值后

5、續(xù)計量， 公允價值的變動要計入當(dāng)期損益 （公允價值變動損益） 。而“可供出售金融資產(chǎn)”雖然也是按照公允價值后續(xù)計量，但是，其公允價值的變動要計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。（ 4）出售（或處置）交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 （按實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動（或借方）投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益注意：處置 所有 的金融資產(chǎn)時 （包括處置“長期股權(quán)投資”） ，收到的處置價款與其賬面價值的差額，一律記入“投資收益”。但同時，處置“交易性金融資產(chǎn)”時，將持有期間已確認(rèn)的累計公允價值變動損益，要轉(zhuǎn)入

6、“投資收益”。處置“可供出售金融資產(chǎn)”時，持有期間已確認(rèn)的累計資本公積，也要轉(zhuǎn)入“投資收益”。處置“長期股權(quán)投資”時，如果采用的是權(quán)益法，持有期間已確認(rèn)的累計資本公積，也要轉(zhuǎn)入“投資收益”?！纠} 1計算分析題】 2009年 4月，甲公司以 480萬元購入乙公司股票 60萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費 10萬元， 2009 年 6月 30日該股票每股市價為 7.5 元， 2009年 7月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 0.20 元， 7月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至 2009年 12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 8.5 元， 2010年 1月

7、3日以 515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對外提供財務(wù)報告。要求：（ 1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。（ 2）計算該交易性金融資產(chǎn)的 累計損益 。（答案中的金額以萬元為單位）【答案】（ 1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。2009年 4月購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本480投資收益10貸：銀行存款4902009年 6月 30日，確認(rèn)持有期間公允價值變動（下降）：借：公允價值變動損益30 （ 480-60 7.5 ）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30 2009年 7月 10日宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利12（ 0.20 60）貸：投資收益12 2009

8、年 7月 20日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12 2009年 12月 31日確認(rèn)持有期間公允價值變動（上升）：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動60 （ 60 8.5-450 ）貸：公允價值變動損益60 2010年 1月 3日處置交易性金融資產(chǎn)時：借：銀行存款515貸：交易性金融資產(chǎn)成本480公允價值變動30（ 60-30 ）投資收益5（差額）同時：借：公允價值變動損益30（ 60-30 ）貸：投資收益30或?qū)蓚€分錄合并：借：銀行存款515公允價值變動損益30（60-30 ）貸：交易性金融資產(chǎn)成本480公允價值變動30 （ 60-30 ）投資收益35（差額）（ 2）計算該交易性金

9、融資產(chǎn)的累計損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計損益 =-10-30+12+60-30+35=37 （萬元）?！纠} 2單選題】（ 2007年考題）甲公司207年 l0 月 10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00 萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16 元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20 7年 12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款 960萬元。甲公司 207年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（） 萬元。A.100B.116C.120D.132【答案】 B【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960

10、- （ 860-4-100 0.16 ） -4=116 （萬元）?！纠} 3單選題】（ 2007年考題） 2007 年 2月 2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。5A.810B.815C.830D.835【答案】 A【解析】 支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)計入應(yīng)收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是830 20 810（萬元）?！纠} 4判斷題】（2007年考題） 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量【答案】【解析】

11、劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的 、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的會計處理：賬戶設(shè)置：“持有至到期投資”本賬戶設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”三個明細(xì)戶。（ 1）企業(yè)取得的持有至到期投資時借：持有至到期投資成本（按面值）應(yīng)收利息（買價中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，含交易費用，也可能在貸方

12、）貸：銀行存款等（ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息借：應(yīng)收利息（屬于分期付息：面值票面利率）持有至到期投資應(yīng)計利息（屬于一次還本付息：面值票面利率）貸：投資收益（利息收入 ，期初攤余成本實際利率）持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（ 3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按重分類日其公允價值）貸：持有至到期投資成本（按賬面余額）利息調(diào)整（或借記）應(yīng)計利息資本公積其他資本公積（差額，或借記）（ 4）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整（也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）【例題 5計算分析題】甲公司于2008年 1月

13、2日從證券市場上購入乙公司于2007 年1月 1日發(fā)行的債券，票面年利率為4%，每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為2011年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1 000 萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 5%。假定按年計提利息。要求：編制甲公司上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。【答案】應(yīng)收利息 =面值票面利率投資收益 =債券期初攤余成本實際利率（ 1） 2008年 1月2日購入時：借：持有至到期投資成本1 000（按面值）應(yīng)收利息40（1 000 4%）貸：銀行存款1 01

14、2.77（992.77+20 ）持有至到期投資利息調(diào)整27.23 （差額，含交易費用200812=1 000-27.23=972.77（ 2） 2008年 1月5日收到利息時：借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（ 3） 2008年 12月31日確認(rèn)利息收入時：應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本 972.77 實際利率 5%=48.64（萬元）20）借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整8.64 （差額）貸：投資收益48.64（ 4） 2009年 1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（ 5） 2009年 12月31日2009年初攤余成本 =972.77 8.64=981.41（萬元）應(yīng)確認(rèn)的投資收

15、益=攤余成本 981.41實際利率 5%=49.07（萬元）借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整9.07 （差額）貸：投資收益49.07（ 6） 2010年 1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（ 7） 2010年 12月31日是最后一期，先計算利息調(diào)整，一次性攤掉，然后倒擠投資收益?！俺钟兄恋狡谕顿Y利息調(diào)整” =27.23 -8.64-9.07=9.52 （萬元） 。借：應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整9.52貸：投資收益49.52 （倒擠）（8） 2011年 1月 5日收回本金及最后一期利息借：銀行存款1 040貸：持有至到期投資成本1 000應(yīng)收利息40【例題 6單選題】（ 20

16、07年注冊會計師考題）20 7年 1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為 2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98 萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為 20 7年 1 月 1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為 4%，每年 l2 月 31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20 7年 12月 31日的賬面價值是（）萬元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 083.43【答案】 C【解析】該持有至到期投資20 7年 12月 31日的賬面價值=（

17、2 078.98+10）（ 1+4%）-2 000 5%=2 072.54 （萬元）?！纠} 7判斷題】（2007年會計師考題）企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（）【答案】【解析】交易費用應(yīng)計入持有至到期投資成本。【例題 8多選題】（ 2008年會計師考題）下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。A. 確認(rèn)的減值準(zhǔn)備B. 分期收回的本金C. 利息調(diào)整的累計攤銷額D. 對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息【答案】 ABCD【解析】 持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同， 上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本） ?！纠} 9計

18、算分析題】 （ 2009 年會計師考題計算分析題）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司） ，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（ 1） 2007年 1月 1日，甲公司支付價款 1 100 萬元（含交易費用） ，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1 000萬元、 5年期的不可贖回債券。 該債券票面年利率為 10%，利息按單利計算，到期一次還本付息 ，實際年利率為 6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。 2007年 12月 31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（ 2）2008年 1月 1日，該債券市價總額為 1 200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴建

19、所需資金，甲公司出售債券的 80%，將扣除手續(xù)費后的款項 955萬元存入銀行； 該債券剩余的 20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：（ 1）編制 2007 年1月 1日甲公司購入該債券的會計分錄。（ 2）計算 2007 年 12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。（ 3）計算 2008 年1月 1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。（ 4）計算 2008 年 1月 1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（ 1） 2007年 1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：借：

20、持有至到期投資成本1 000利息調(diào)整100（差額）貸：銀行存款1 100（ 2）計算 2007年 12月 31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：該債券投資收益 =1 100 6.4%=70.4 （萬元）該債券應(yīng)計利息=1 000 10%=100（萬元）該債券利息調(diào)整攤銷額=100 70.4=29.6 （萬元）借：持有至到期投資應(yīng)計利息100貸：投資收益70.4持有至到期投資利息調(diào)整29.6（差額）（ 3 ） 2008年 1月 1日甲公司售出該債券的損益=955-1 000 80%+（ 100-29.680%=955（ 800 56.32 80）=18.68 （萬元） 80+10

21、0借：銀行存款955貸：持有至到期投資成本800（ 1 000 80%）應(yīng)計利息80 （ 100 80%）利息調(diào)整56.32 （ 70.4 80%）投資收益 18.68 （差額）（ 4）2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08（萬元）將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)成本240（市價總額 1 200 20%）貸：持有至到期投資成本200 （ 1 000 20%）應(yīng)計利息20 （ 100 20%）14.0870.420%資本公積其他資本公積5.92 （差額）（三）貸款和應(yīng)收款項1

22、. 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。2. 貸款和應(yīng)收款項的會計處理：會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)根據(jù)實際利率計算。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票

23、據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理：正常賬務(wù)處理略。注意： 應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能 向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)模床桓阶匪鳈?quán)，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益，計入營業(yè)外收支。企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán) ，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計處理。3

24、. 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減值持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的 賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表

25、明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益 。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（四）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理，與交易性

26、金融資產(chǎn)的會計處理有些類似，例如，均要求按照公允價值后續(xù)計量。但是也有一些不同。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積）、可供出售外幣 股權(quán)投資 因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權(quán)益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會計處理如下：賬戶設(shè)置：“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。本科目設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”、“減值準(zhǔn)備”四個明細(xì)戶。（ 1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時如為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值與交易費用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等如為債券投資借：可

27、供出售金融資產(chǎn)成本（按面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，含交易費用。也可能在貸方）貸：銀行存款等（ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息（僅指債券）借：應(yīng)收利息（屬于分期付息 ：面值票面利率）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（屬于一次還本付息 ：面值票面利率）貸：投資收益（利息收入 ，期初攤余成本實際利率）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（ 3）持有期間分得的現(xiàn)金股利： （僅指股票）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（ 4）確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（包括股票、債券）如果公允價值上升，按公允價值高于其賬面余額的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資

28、本公積如果公允價值下降，按公允價值低于其賬面余額的差額：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化，嚴(yán)重下跌，持續(xù)下跌借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（ 6）減值損失轉(zhuǎn)回）如為 債券 ，減值損失要通過損益轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失資本公積其他資本公積（若轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備的金額大于原計提的減值損失的金額，則差額計入資本公積）如為 股票等權(quán)益工具投資，減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資本公積其他資本公積（

29、7）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（按其重分類日公允價值）貸：持有至到期投資成本應(yīng)計利息利息調(diào)整資本公積其他資本公積（或借記）（按差額）已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。（ 8）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動（或借記）利息調(diào)整（或借記）應(yīng)計利息投資收益（或借記，差額）同時：借或貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額）貸或借：投資收益【例題 10計算分析題】乙公司于2008年 7月13日從二級市場購入股票1 000 000 股，每股市價 15元，手續(xù)費 30 000

30、元。初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2008年12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價每股為16元。 2009年 2月 1日，乙公司將該股票全部售出，售價為每股13元，另支付交易費用30 000 元。假定不考慮其他因素。要求：做出乙公司的賬務(wù)處理?！敬鸢浮浚?1） 2008年 7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)成本15 030 000貸：銀行存款15 030 000（ 2） 2008年 12月31日，確認(rèn)股票價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動970 000貸：資本公積其他資本公積970 000（ 3） 2009年 2月1日，出售股票：借：銀行存款12 970 000資本公積其他資本公積970 000投資收益2 060 000（差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本15 030 000公允價值變動970 000【例題 11多選題】（ 2007年注冊會計師考題）下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益B. 取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本C. 可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余成本計量D. 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)成本E. 以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益【答案】