建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收前的收入處理【會計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】

1、從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收前的收入處理【會計實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)之談】在國地稅合并后，因稅收征管規(guī)范的需要，有不少核定定率征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)可能需 要改為查賬征收企業(yè)所得稅。在建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收期間的以下三種收入如何處理: 工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理；已經(jīng)完工且未決算項(xiàng)目的收入處理；未完工的在建 項(xiàng)目的收入成本處理。肖太壽博士就以上三個涉稅問題的收入處理技巧管總結(jié)如下。（一）核定征收期間，工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理：開票給發(fā)包方按核定征收處 理 由于核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅期間

2、，往往會計核算不健全，成本核 算不準(zhǔn)確，大量的成本沒有發(fā)票只有白條入成本，所以核定征收企業(yè)所得稅的建筑企業(yè)一旦改為 查賬征收企業(yè)所得稅的情況下，在核定征收期間的建筑企業(yè)發(fā)生的施工勞務(wù)已經(jīng)決算且未收工程 款，等到查賬征收企業(yè)所得稅期間才收到核定征收期間已決算的發(fā)包方拖欠的工程款，建筑企業(yè) 要按照查賬征收方式計算企業(yè)所得稅，將繳納繳高的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國家稅務(wù)總局2018年公告第28號）第十二條企業(yè)取得私 自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡 稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡

3、稱“不 合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開、換開符合 規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí) 性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?；诖硕愂照咭?guī)定，建筑企業(yè)在查賬征收企業(yè)所得 稅期間，對核定征收企業(yè)所得稅期間已經(jīng)發(fā)生的成本支出，通過從第三方購買的發(fā)票不可以作為 稅前扣除憑證在企業(yè)所得稅前扣除。因此，為了降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險，建筑企業(yè)在核定征收企業(yè)所得稅期間發(fā)生的與 發(fā)包方已經(jīng)工程結(jié)算且發(fā)包方拖欠的工程結(jié)算款，在改為查賬征收之前，一定要開發(fā)票給發(fā)包方 按照核定定率征收企業(yè)所得稅的辦法，結(jié)清企業(yè)

4、所得稅。（二）核定征收期間已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的收入處理：改為查賬征收前進(jìn)行決算，按核定征收處理1、建筑企業(yè)在稅法上已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的的企業(yè)所得稅收入確定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等， 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的 通知（國稅函2008875號第二條企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的， 應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。其中提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計， 是指同時滿足下列

5、條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例。 基于以上稅收政策規(guī)定，建筑企業(yè)在核定征收期間已經(jīng)完工未決算的項(xiàng)目，根據(jù)完工百分比法確 認(rèn)企業(yè)所得稅收入的辦法規(guī)定，已經(jīng)構(gòu)成企業(yè)所得稅收入確認(rèn)和依法繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。2、建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的增值稅收入或增值稅納稅義務(wù)時間的確定財稅201636號文件附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 四十五條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納 稅義務(wù)、扣繳義務(wù)

6、發(fā)生時間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑 據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、 不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日 期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不 動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?；诖硕愂照咭?guī)定，建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的增值稅納稅義務(wù)時 間確定分為以下兩種情況：第一，如果建筑企業(yè)與發(fā)包方的建筑合同中沒有約定：工程款支付的時間為工程決算后支付，則建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑服務(wù)完成的當(dāng)天。第二，如

7、果建筑企業(yè)與發(fā)包方的建筑合同中約定以下內(nèi)容：工程款支付的時間為工程決算后支付，則建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的增值稅納稅義務(wù)時間為建筑企業(yè)與發(fā)包方進(jìn)行決算后收到工程 款的時間。3、建筑企業(yè)核定征收期間已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的企業(yè)所得稅收入處理通過以上建筑企業(yè)已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的企業(yè)所得稅和增值稅收入的確定分析可知，建筑企業(yè)核 定征收企業(yè)所得稅期間發(fā)生的已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目，已經(jīng)發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，基于核定 征收企業(yè)所得稅期間的建筑企業(yè)，一般會計核算不健全，發(fā)生的成本支出都沒有發(fā)票，大部分成 本支出都是白條收據(jù)入賬的考慮，在改為查賬征收企業(yè)所得稅之后，為了避免多繳納企業(yè)所得稅 的風(fēng)險，建議建筑企業(yè)

8、在核定征收企業(yè)所得稅改為查賬征收前，務(wù)必與發(fā)包方進(jìn)行工程決算，向 發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，按核定定率征收企業(yè)所得稅處理。（三）核定征收期間未完工的在建項(xiàng)目的收入成本處理：按核定和查賬征收劃段處理實(shí)際中，建筑企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅期間的未完工的在建項(xiàng)目是指：已經(jīng)完工的部分工程已經(jīng) 結(jié)算但未支付工程款或者已經(jīng)完工的部分工程未結(jié)算，未完工的部分工程在建筑企業(yè)改為查賬征 收期間進(jìn)行繼續(xù)施工的項(xiàng)目。因此，對于核定征收期間未完工的在建項(xiàng)目的收入處理，分兩種情 況處理：第一，對于已經(jīng)完工的部分工程已經(jīng)結(jié)算但未支付工程款或者已經(jīng)完工的部分工程未結(jié)算的項(xiàng)目， 按照本文“（一）核定征收期間，工程已完工且已經(jīng)決算但未收工程款的處理：開票給發(fā)包方按 核定征收處理”和（二）“核定征收期間已經(jīng)完工未決算項(xiàng)目的收入處理：改為查賬征收前進(jìn)行 決算，按核定征收處理”中的處理方法進(jìn)行處理；第二，對于未完工的部分工程在建筑企業(yè)改為查賬征收期間進(jìn)行繼續(xù)施工的項(xiàng)目，按照查賬征收 企業(yè)所得稅的要求進(jìn)行重新建賬處理，會計核算的起算時間為建筑企業(yè)自核定征收改為查賬征收 時間的當(dāng)天。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是 目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn), ex