新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的差異

1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的差異論文導(dǎo)讀：權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的一個(gè)主要方法，其主 要特點(diǎn)是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投 資投資成本，以反映投資方占被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。在2006年 財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資（以下簡(jiǎn)稱新 準(zhǔn)則）中，長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算相對(duì)于舊準(zhǔn)則發(fā)生了很多變化。 關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資，權(quán)益法，差異權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資核算中的一個(gè)主要方法，其主要特點(diǎn)是根據(jù)被 投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本，以反 映投資方占被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。在2006年財(cái)政部發(fā)布的企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一長(zhǎng)期股權(quán)投資（以

2、下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則）中，長(zhǎng)期股 權(quán)投資權(quán)益法的核算相對(duì)于舊準(zhǔn)則發(fā)生了很多變化。1. 適用范圍方面的差異依據(jù)對(duì)投資單位產(chǎn)生的影響，長(zhǎng)期股權(quán)投資可分為控制、共同控制、 重大影響和無(wú)控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資四種類型。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資企 業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng) 采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制 或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。在新準(zhǔn)則中，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的情況由原來(lái)采用 權(quán)益法核算改用成本法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào) 整。因?yàn)榫哂锌刂脐P(guān)系的母子

3、公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，導(dǎo)致投資企業(yè) 對(duì)被投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資不存在清晰的可辨認(rèn)的公允價(jià)值，在這 種情況下，若允許投資企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，會(huì)給 不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供以可乘之機(jī)。2. 會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面的差異在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，舊準(zhǔn)則中，企業(yè)在“長(zhǎng)期股權(quán) 投資總賬科目下設(shè)置了“投資成本、“股權(quán)投資差額、“損益調(diào)整、 “股權(quán)投資準(zhǔn)備等明細(xì)科目。在新準(zhǔn)則中，企業(yè)需要在“長(zhǎng)期股權(quán)投 資總賬科目下設(shè)置“成本、“損益調(diào)整、“其他權(quán)益變動(dòng)等明細(xì)科目， 進(jìn)行明細(xì)核算?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則中取消了“股權(quán)投資差額的明細(xì)科目，同時(shí)將核算被投 資企業(yè)除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的“股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)科

4、 目改為了“其他權(quán)益變動(dòng)。3. 初始計(jì)量方面的差異權(quán)益法下，投資企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投 資成木高于應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào) 整初始投資成木。論文格式。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始 投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購(gòu)入該項(xiàng)投資過(guò)程中通過(guò)購(gòu)買作價(jià) 體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，不需要進(jìn)行調(diào)整，而是構(gòu) 成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資 時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，該部分差額 可以看作購(gòu)買時(shí)被投資企業(yè)的股東給子投資企業(yè)的讓步，或是出

5、于其 他方而的考慮，被投資企業(yè)的原有股東無(wú)償贈(zèng)與投資企業(yè)的價(jià)值，因 而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成木。4. 后續(xù)計(jì)量方面的差異4.1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)核算的差異4.1.1被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，舊準(zhǔn)則規(guī)定，屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的 凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比 例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期 投資收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)份 額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為 基礎(chǔ)，對(duì)被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。通常應(yīng)進(jìn)行的調(diào)整為: 以取得投資時(shí)被投

6、資企業(yè)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提 的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資企業(yè)己計(jì)提折舊額,攤銷額之間存 在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資企業(yè)凈損益進(jìn)行調(diào)整。4.1.2被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)新準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)在確認(rèn)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬而價(jià)值以及其他負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。企業(yè)存 在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目以及負(fù)有承 擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí), 應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬而價(jià)值。 其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資減計(jì)至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè) 凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，應(yīng)以該長(zhǎng)期實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被

7、投資企業(yè)凈投資的長(zhǎng) 期權(quán)益減計(jì)至零為限，投資企業(yè)權(quán)益的賬而價(jià)值為限減計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投 資的賬而價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值不作調(diào)整。 論文格式。再次，長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減計(jì)至零時(shí)，如果按照投資合同或 協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為投資 損失。最后，被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧 損分擔(dān)額后，應(yīng)按以上相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬而價(jià)值，同時(shí) 確認(rèn)投資收益。4.2被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)核算的差異投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股 比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào) 整長(zhǎng)期股權(quán)投資

8、的賬而價(jià)值，這一處理新舊準(zhǔn)則相同。新準(zhǔn)則同時(shí)增 加或減少“資本公積一其他資本公積。即：借記（或貸記）“長(zhǎng)期股權(quán) 投資一其他權(quán)益變動(dòng)，貸記（或借記）“資本公積一其他資本公積。 被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，新舊準(zhǔn)則核算方法 相同，只不過(guò)核算時(shí)所用的明細(xì)科目不同而己。4.3長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)核算的差異期末當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬而價(jià)值時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán) 投資的賬而價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失, 計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。這一點(diǎn)新舊準(zhǔn)則基 木相同，不同的是舊準(zhǔn)則在確認(rèn)減記的金額為資產(chǎn)減值損失時(shí)，計(jì)入 當(dāng)期損益的“投資收益賬戶。論文格式

9、。同時(shí)規(guī)定，己確認(rèn)損失的長(zhǎng) 期股權(quán)投資的價(jià)值還可以得到恢復(fù)，可在原己確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損 失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則將減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失時(shí)，計(jì)入 當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值損失賬戶。5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置方面的差異企業(yè)在處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng) 當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除 凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投 資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這一 處理原則新舊準(zhǔn)則基木相同。唯一不同的是舊準(zhǔn)則要求將其由“資木 公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為“資本公積一一其他資本公積，而新準(zhǔn)則 要求將其由資本公積一一其他資本公積轉(zhuǎn)為“投資收益。通過(guò)以上新舊準(zhǔn)則的比較我們可以看出，在長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核 算中，新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值，并更加重視公允價(jià)值的計(jì)量及核算方 式。同時(shí)，從長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方式的變化可以看出，新準(zhǔn)則改變和 規(guī)范了會(huì)計(jì)上的某些實(shí)務(wù)操作，使會(huì)計(jì)人員在