職工薪酬核算實務(wù)

1、 初級會計初級會計 職工薪酬核算實務(wù)職工薪酬核算實務(wù) n本章學(xué)習(xí)目的：本章學(xué)習(xí)目的： 了解職工、職工薪酬的定義，了解職工、職工薪酬的定義， 內(nèi)容等，掌握職工薪酬的核算內(nèi)容內(nèi)容等，掌握職工薪酬的核算內(nèi)容 和確認(rèn)、計量和核算方法等。和確認(rèn)、計量和核算方法等。 n本章知識要點本章知識要點: n1、職工薪酬的內(nèi)容、職工薪酬的內(nèi)容 n2、職工薪酬的計算、職工薪酬的計算 n3、職工薪酬的確認(rèn)、計量和、職工薪酬的確認(rèn)、計量和 發(fā)放發(fā)放 n職工薪酬職工薪酬 n是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形各種形 式式的報酬以及其他相關(guān)支出。的報酬以及其他相關(guān)支出。 n即企業(yè)為獲

2、得職工提供的服務(wù)而給予或付出的各即企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或付出的各 種對價種對價 n企業(yè)為職工企業(yè)為職工在職在職期間和期間和離職離職后提供的全部后提供的全部貨幣貨幣 性性薪酬和薪酬和非貨幣性非貨幣性福利福利 n企業(yè)提供給職工企業(yè)提供給職工配偶配偶、子女子女或其他或其他被贍養(yǎng)人被贍養(yǎng)人的的 福利福利 “職工職工” n1、指與企業(yè)、指與企業(yè)訂立勞動合同訂立勞動合同的所有人員，含的所有人員，含全職、兼職和全職、兼職和 臨時職工臨時職工。 n2、雖未與企業(yè)訂立勞動合、但由企業(yè)、雖未與企業(yè)訂立勞動合、但由企業(yè)正式任命正式任命的企業(yè)治的企業(yè)治 理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。理層和管

3、理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 n3、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或 未由其正式任命，但為其未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員提供與職工類似服務(wù)的人員也也 納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬的內(nèi)容 n包括企業(yè)為職工包括企業(yè)為職工在職期間在職期間和和離職后離職后提供的全部提供的全部貨幣性貨幣性薪薪 酬和酬和非貨幣性非貨幣性福利。以及提供給職工福利。以及提供給職工配偶、子女或其他配偶、子女或其他 被贍養(yǎng)人被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。的福利等，也屬于職工

4、薪酬。 n涵蓋的時間涵蓋的時間 n在職期間在職期間 n離職后離職后 n支付的對象支付的對象 n職工本人職工本人 n職工配偶職工配偶 n職工子女職工子女 n職工的其他被贍養(yǎng)人職工的其他被贍養(yǎng)人 職工薪酬的內(nèi)容（一）職工薪酬的內(nèi)容（一） n職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼 n指按國家規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工指按國家規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工 的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額 外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，及為了保證外的勞動消耗和因其他特殊

5、原因支付給職工的津貼，及為了保證 職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。 n企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點工資，根據(jù)規(guī)定企業(yè)在職工因企業(yè)按規(guī)定支付給職工的加班加點工資，根據(jù)規(guī)定企業(yè)在職工因 病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休 假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等特殊情況下，按照計時工假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等特殊情況下，按照計時工 資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇， 在職工

6、休假時，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。在職工休假時，不應(yīng)當(dāng)從工資總額中扣除。 加班費加班費中華人民共和國勞動法中華人民共和國勞動法 n下列節(jié)日期間應(yīng)當(dāng)依法安排勞動者休假：下列節(jié)日期間應(yīng)當(dāng)依法安排勞動者休假：1、元旦元旦；2、春節(jié)春節(jié)；3、國國 際勞動節(jié)際勞動節(jié)；4、國慶節(jié)國慶節(jié)；5、法律、法規(guī)規(guī)定的其他休假節(jié)日。、法律、法規(guī)規(guī)定的其他休假節(jié)日。 n加班費標(biāo)準(zhǔn)：加班費標(biāo)準(zhǔn)： n1、排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工、排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工 資報酬；資報酬； n2、休息日安排勞動者工作又不能安排補休的，支付不低于工資的百分、休息日安排勞動者工作

7、又不能安排補休的，支付不低于工資的百分 之二百的工資報酬；之二百的工資報酬； n3、法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工、法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工 資報酬。資報酬。 n即平時晚上的加班費是本人工資的即平時晚上的加班費是本人工資的150%，雙休日是，雙休日是200%，國家法定，國家法定 休假日是休假日是300%。但這只是國家規(guī)定的比例，加班費發(fā)放額的關(guān)鍵是工。但這只是國家規(guī)定的比例，加班費發(fā)放額的關(guān)鍵是工 資基數(shù)。資基數(shù)。 職工薪酬的內(nèi)容（二）職工薪酬的內(nèi)容（二） n職工福利費職工福利費 n尚未實行主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)尚未實行

8、主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù) 室、職工浴室、托兒所等室、職工浴室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工集體福利機構(gòu)人員的工 資資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、 職工生活困難補助職工生活困難補助，及按國家規(guī)定開支的其他職，及按國家規(guī)定開支的其他職 工福利支出。工福利支出。 職工薪酬的內(nèi)容（三）職工薪酬的內(nèi)容（三） n社會保險費社會保險費 n指企業(yè)按國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保指企業(yè)按國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保 險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，及根

9、據(jù)失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費，及根據(jù) 企業(yè)年金有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的補充養(yǎng)老企業(yè)年金有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)單位繳納的補充養(yǎng)老 保險費。保險費。 n此外，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待此外，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待 遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。 職工薪酬的內(nèi)容（四）職工薪酬的內(nèi)容（四） n住房公積金住房公積金 n指企業(yè)按國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向指企業(yè)按國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向 住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。 職工薪酬的內(nèi)容（五）職工薪酬的內(nèi)容（五） n工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

10、 n指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素指企業(yè)為了改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素 質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)， 根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取 的金額。的金額。 職工薪酬的內(nèi)容（六）職工薪酬的內(nèi)容（六） n非貨幣性福利非貨幣性福利 n指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為 福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn) 或租賃資產(chǎn)供職工無償使用和為職工無償提供服或租賃資產(chǎn)供職工無償使用和為職

11、工無償提供服 務(wù)、或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或務(wù)、或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或 服務(wù)等。服務(wù)等。 職工薪酬的內(nèi)容（七）職工薪酬的內(nèi)容（七） n因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 n指由于多種原因，企業(yè)在職工指由于多種原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期勞動合同尚未到期 之前之前解除與職工的勞動關(guān)系，或為鼓勵職工自愿解除與職工的勞動關(guān)系，或為鼓勵職工自愿 接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng) 濟補償，即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所指的濟補償，即國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中所指的辭退福利辭退福利。 職工薪酬的內(nèi)容（八）職工

12、薪酬的內(nèi)容（八） n其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 n如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以 現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定 的現(xiàn)金股票增值權(quán)等的現(xiàn)金股票增值權(quán)等 n職工薪酬的具體內(nèi)容：職工薪酬的具體內(nèi)容： 1、職工工資、獎金、津貼和補貼、職工工資、獎金、津貼和補貼 2、職工福利費：用于改善職工生活條件，如內(nèi)部醫(yī)院、食堂等、職工福利費：用于改善職工生活條件，如內(nèi)部醫(yī)院、食堂等 養(yǎng)老保險養(yǎng)老保險（企業(yè)（企業(yè)20%、個人、個人8%） 醫(yī)療保險醫(yī)療保險（企業(yè)（企業(yè)

13、8%、個人、個人2%） 3、“五險一金五險一金” 失業(yè)保險失業(yè)保險（企業(yè)（企業(yè)2%、個人、個人1%） 工傷保險和生育保險工傷保險和生育保險（企業(yè)：（企業(yè)：0.5%- 3%和和0.7%） 住房公積金住房公積金（企業(yè)、個人各（企業(yè)、個人各10-15%） 4、工會經(jīng)費（、工會經(jīng)費（2%）和職工教育經(jīng)費（）和職工教育經(jīng)費（2.5%） 5、非貨幣性福利：以產(chǎn)品發(fā)放的福利，無償提供資產(chǎn)等、非貨幣性福利：以產(chǎn)品發(fā)放的福利，無償提供資產(chǎn)等 6、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 ：內(nèi)退工資及保險支出：內(nèi)退工資及保險支出 7、股份支付、股份支付 8、其他、其他 注：注： 企業(yè)交企

14、業(yè)交5 5險險1 1金金 個人交個人交3 3險險1 1金金 n職工薪酬的核算原則職工薪酬的核算原則 n辭退福利，全部計入辭退福利，全部計入“管理費用管理費用” n其他的職工薪酬，根據(jù)其他的職工薪酬，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象職工提供服務(wù)的受益對象，計入相，計入相 關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益 n1 1、應(yīng)由、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬的職工薪酬 計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 n2 2、應(yīng)由、應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資負(fù)擔(dān)的職工工資 計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 n3 3、其他

15、、其他職工的職工薪酬職工的職工薪酬 計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益 n 計量應(yīng)付職工薪酬計量應(yīng)付職工薪酬 n國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提 n如如“五險一金五險一金”、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費 n沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的 n企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計合理預(yù)計 n當(dāng)期實際發(fā)生金額當(dāng)期實際發(fā)生金額大于大于預(yù)計金額，應(yīng)當(dāng)預(yù)計金額，應(yīng)當(dāng)補提補提應(yīng)付職工薪酬；應(yīng)付職工薪酬； n當(dāng)期實際發(fā)生金額當(dāng)期實際發(fā)生金額小于小于預(yù)計金額，應(yīng)當(dāng)預(yù)計金額

16、，應(yīng)當(dāng)沖回沖回多提的應(yīng)付職工薪多提的應(yīng)付職工薪 酬。酬。 n如如職工福利費職工福利費 n賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 一級科目一級科目明細(xì)科目明細(xì)科目 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 股份支付股份支付 職工薪酬的確認(rèn)和核算職工薪酬的確認(rèn)和核算 （一）職工工資、獎金、津貼和補貼（一）職工工資、獎金、津貼和補貼 工資總額（工資總額（應(yīng)付工資應(yīng)付工資）由以下內(nèi)容組成：）由以下內(nèi)容組成： （1）計時工資；）計時工資； （2）計件工資；）計件工資； （3）獎金；）

17、獎金； （4）津貼和補貼；）津貼和補貼； （5）加班加點工資；）加班加點工資； （6）特殊情況下支付的工資。）特殊情況下支付的工資。 職工薪酬的確認(rèn)和核算職工薪酬的確認(rèn)和核算 （二）代扣款項（二）代扣款項 應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的各種款項應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的各種款項 （1）應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的保險費和住房公積金；）應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的保險費和住房公積金； （2）應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的水、電、房租、托兒費等；）應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的水、電、房租、托兒費等； （3）應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的工會會費（按基本工資的）應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的工會會費（按基本工資的0.5%計繳）；計繳）； （4）個人所得稅。）個人所得稅。 應(yīng)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資-代扣款項代扣款項=

18、實發(fā)工資實發(fā)工資 各種計提基準(zhǔn)，一般以各種計提基準(zhǔn)，一般以“應(yīng)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資”為基礎(chǔ)，為基礎(chǔ)，p140。 個人所得稅的應(yīng)納稅所得額個人所得稅的應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資應(yīng)發(fā)工資 - 三險一金三險一金 - 扣稅基數(shù)扣稅基數(shù)3500 n個人所得稅個人所得稅 n薪金收入扣薪金收入扣3500及三險一金及三險一金，然后施行，然后施行7級超額累進稅率級超額累進稅率 n全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率稅率 速算扣除數(shù)（元）速算扣除數(shù)（元） n全月應(yīng)納稅額不超過全月應(yīng)納稅額不超過1500元元 3% 0 n全月應(yīng)納稅額超過全月應(yīng)納稅額超過1500元至元至4500元元 10% 105 n全月應(yīng)納稅額超過全月應(yīng)納

19、稅額超過4500元至元至9000元元 20% 555 n全月應(yīng)納稅額超過全月應(yīng)納稅額超過9000元至元至35000元元 25% 1005 n全月應(yīng)納稅額超過全月應(yīng)納稅額超過35000元至元至55000元元 30% 2755 n全月應(yīng)納稅額超過全月應(yīng)納稅額超過55000元至元至80000元元 35% 5505 n全月應(yīng)納稅額超過全月應(yīng)納稅額超過80000元元 45% 13505 n個人所得稅計算舉例個人所得稅計算舉例 n計算方法：計算方法： n個人所得稅個人所得稅 =（總工資（總工資-三險一金三險一金-免征額）免征額）稅率稅率-速扣數(shù)速扣數(shù) n例，總工資例，總工資5105元，三險一金元，三險一金

20、105元元 n個人所得稅個人所得稅=（5105-105-3500） 3%-0=45元元 （1 1）月末計提工資時：）月末計提工資時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 生產(chǎn)車間工人生產(chǎn)車間工人 生產(chǎn)車間管理人員生產(chǎn)車間管理人員 管理部門人員管理部門人員 銷售部門人員銷售部門人員 在建工程人員在建工程人員 研發(fā)人員研發(fā)人員 福利部門人員福利部門人員 【例例】 0808年年3 3月，甲公司應(yīng)付工資總額月，甲公司應(yīng)付工資總額220 00

21、0220 000元，其中：元，其中：基本車間生產(chǎn)工基本車間生產(chǎn)工 人人工資工資70 00070 000元，元，輔助車間生產(chǎn)工人輔助車間生產(chǎn)工人工資工資40 00040 000元，元，車間管理人員車間管理人員工資工資20 20 000000元，元，行政管理人員行政管理人員工資工資45 00045 000元，產(chǎn)品元，產(chǎn)品銷售部門人員銷售部門人員工資工資15 00015 000元，元， 在建工程在建工程人員工資人員工資18 00018 000元，元，福利部門人員福利部門人員工資工資12 00012 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 70 000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成

22、本 40 000 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 45 000 銷售費用銷售費用 15 000 在建工程在建工程 18 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 220 000 （2）發(fā)放工資時）發(fā)放工資時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 注：注：職工所欠企業(yè)的款項職工所欠企業(yè)的款項包括包括企業(yè)代職工墊付的房租、水企業(yè)代職工墊付的房租、水 電費、家屬藥費等，應(yīng)電費、家屬藥費等，應(yīng)從職工

23、工資中扣除從職工工資中扣除。 實際發(fā)放的工資實際發(fā)放的工資 職工所欠企業(yè)的款項職工所欠企業(yè)的款項 職工負(fù)擔(dān)，企業(yè)為職工代繳的職工負(fù)擔(dān)，企業(yè)為職工代繳的 企業(yè)采用提現(xiàn)付工資方式時企業(yè)采用提現(xiàn)付工資方式時 若職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取工資若職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取工資, ,則應(yīng)由發(fā)放則應(yīng)由發(fā)放 的單位及時交回財會部門的單位及時交回財會部門 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 n職工福利費職工福利費 n1、職工困難補助費；、職工困難補助費； n2、職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費（、職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費（未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)），單位），單位 醫(yī)療部門的醫(yī)務(wù)員工資

24、和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費等；醫(yī)療部門的醫(yī)務(wù)員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費等； n3、本單位職工食堂、幼兒園等福利部門工作人員的工資和有關(guān)福利設(shè)、本單位職工食堂、幼兒園等福利部門工作人員的工資和有關(guān)福利設(shè) 備的購買、修理費用等；備的購買、修理費用等； n5、職工個人福利補貼：、職工個人福利補貼：探親路費、交通費補貼、取暖補貼以及其他一些補貼探親路費、交通費補貼、取暖補貼以及其他一些補貼。 n6、企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險：補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等；、企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險：補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等； n7、企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼；、企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費

25、和虧損補貼； n8、按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他出；、按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他出； n9、結(jié)余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛、結(jié)余的職工福利費還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛 樂設(shè)施。樂設(shè)施。 n職工福利費的核算職工福利費的核算 n方式一：直接列支成本、費用方式一：直接列支成本、費用 n適合于福利費開支金額不大的中小企業(yè)。適合于福利費開支金額不大的中小企業(yè)。 n1 1、據(jù)實、據(jù)實確認(rèn)職工福利費時確認(rèn)職工福利費時 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出

26、 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 生產(chǎn)車間工人生產(chǎn)車間工人 生產(chǎn)車間管理人員生產(chǎn)車間管理人員 管理部門、管理部門、福利部門福利部門人員人員 銷售部門人員銷售部門人員 在建工程人員在建工程人員 研發(fā)人員研發(fā)人員 確認(rèn)的實際開支確認(rèn)的實際開支 n方式一：直接列支成本、費用方式一：直接列支成本、費用 n2、實際支付時、實際支付時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款（等）貸：銀行存款（等） n方式二：事先預(yù)計福利費開支方式二：事先預(yù)計福利費開支 n適合于福利費開支金額較大的大、中型企業(yè)適合于福利費開支金額較大的大、中型企業(yè) n（1 1）月末職工福利費的處理

27、）月末職工福利費的處理 n根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況確定當(dāng)年根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況確定當(dāng)年提取比例提取比例，合理預(yù)計當(dāng)月，合理預(yù)計當(dāng)月 應(yīng)計入成本、費用的福利費金額。應(yīng)計入成本、費用的福利費金額。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 生產(chǎn)車間工人生產(chǎn)車間工人 生產(chǎn)車間管理人員生產(chǎn)車間管理人員 管理部門、管理部門、福利部門福利部門人員人員 銷售部門人員銷售部門人員 在建工程人員在建工程人員 研發(fā)人員研發(fā)人員 預(yù)計的開支預(yù)計的開支 方式二：事先預(yù)計福利費開支

28、方式二：事先預(yù)計福利費開支 （2）實際支付時實際支付時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：銀行存款（等）貸：銀行存款（等） 實際開支實際開支 n方式二：事先預(yù)計福利費開支方式二：事先預(yù)計福利費開支 n（3 3）年末職工福利費的處理）年末職工福利費的處理 n年度終了將福利費調(diào)平，不應(yīng)存在余額，年度終了將福利費調(diào)平，不應(yīng)存在余額，少提補提少提補提，多提沖回多提沖回 n 福利費當(dāng)期實際發(fā)生金額福利費當(dāng)期實際發(fā)生金額大于大于預(yù)計金額時，預(yù)計金額時，應(yīng)當(dāng)補提福利費應(yīng)當(dāng)補提福利費 借：管理費用等借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 n 當(dāng)期實際發(fā)生金額當(dāng)期實

29、際發(fā)生金額小于小于預(yù)計金額時預(yù)計金額時，應(yīng)沖回多提的福利費應(yīng)沖回多提的福利費 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：管理費用等貸：管理費用等 【例例】某公司某公司0808年年6 6月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資500500萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員150150萬萬 元；生產(chǎn)部門管理人員元；生產(chǎn)部門管理人員6060萬元；管理部門人員萬元；管理部門人員100100萬元；銷售機構(gòu)人員萬元；銷售機構(gòu)人員 9090萬元；建造廠房人員萬元；建造廠房人員6060萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員4040萬元。公司萬元。公司 根據(jù)根據(jù)20072007年實際

30、發(fā)生的職工福利費情況，經(jīng)計算年實際發(fā)生的職工福利費情況，經(jīng)計算20072007年全年實際發(fā)生年全年實際發(fā)生 的福利費與工資總額的比重為的福利費與工資總額的比重為4 4，企業(yè)將該比例作為，企業(yè)將該比例作為20082008年福利費的年福利費的 提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 6 制造費用制造費用 2.4 管理費用管理費用 4 銷售費用銷售費用 3.6 在建工程在建工程 2.4 研發(fā)支出研發(fā)支出 1.6 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 20 1504 604 1001004 4 904 604 40

31、4 【例例】某公司下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗某公司下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗 位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金 額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費金 額。額。20092009年年1111月，企業(yè)在崗職工共計月，企業(yè)在崗職工共計100100人，其中管理部門人，其中管理部門 2020人，生產(chǎn)車間人，生產(chǎn)車間8080人，企業(yè)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工人，企業(yè)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工 每月需要補貼食堂每月需要補貼食堂220220元。該企業(yè)的有

32、關(guān)會計分錄如下：元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 17 600 管理費用管理費用 4 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 22 000 n社會保險費社會保險費 n具體包括基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費（基本醫(yī)療具體包括基本養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費（基本醫(yī)療 保險費、大病醫(yī)療救助費、個人賬戶啟動資金）、保險費、大病醫(yī)療救助費、個人賬戶啟動資金）、 失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險等險種。失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險等險種。 n按國家規(guī)定提取、籌集和使用，?？顚Ｓ?，任何單按國家規(guī)定提取、籌集和使用，?？顚Ｓ?，任何單 位和個人都無權(quán)自行決定該基金的其他用途

33、。位和個人都無權(quán)自行決定該基金的其他用途。 n基本養(yǎng)老保險基本養(yǎng)老保險 n根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不得超過企根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，一般不得超過企 業(yè)工資總額的業(yè)工資總額的20%（包括劃入個人賬戶的部分），具體比例由省、自（包括劃入個人賬戶的部分），具體比例由省、自 治區(qū)、直轄市人民政府確定。治區(qū)、直轄市人民政府確定。 n個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例目前為本人繳費工資的個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例目前為本人繳費工資的8%，有條件的，有條件的 地區(qū)和工資增長較快的年份，個人繳費比例提高的速度應(yīng)適當(dāng)加快。地區(qū)和工資增長較快的年份，個人繳費比例提高

34、的速度應(yīng)適當(dāng)加快。 n按本人繳費工資按本人繳費工資8%的數(shù)額為了工建立基本養(yǎng)老保險個人賬戶，個人繳的數(shù)額為了工建立基本養(yǎng)老保險個人賬戶，個人繳 費全部記入個人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費中劃入。費全部記入個人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費中劃入。 n個人賬戶儲存額，每年參考銀行同期存款利率計算利息。個人賬戶儲存額，每年參考銀行同期存款利率計算利息。 n個人賬戶儲存額只用于職工養(yǎng)老，不得提前支取。個人賬戶儲存額只用于職工養(yǎng)老，不得提前支取。 n職工調(diào)動時，個人賬戶全部隨同轉(zhuǎn)移。職工調(diào)動時，個人賬戶全部隨同轉(zhuǎn)移。 n職工或退休人員死亡，個人賬戶中的個人繳費部分可以繼承。職工或退休人員死亡，個人賬戶中的個人繳

35、費部分可以繼承。 n基本養(yǎng)老保險基本養(yǎng)老保險 n決定實施后參加工作的職工，個人繳費年限累計滿決定實施后參加工作的職工，個人繳費年限累計滿15年的，年的， 退休后按月發(fā)給養(yǎng)老金。退休后按月發(fā)給養(yǎng)老金。 n基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。基本養(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成。 n退休后的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市等上年度退休后的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市等上年度 職工月平均工資的職工月平均工資的20%，個人賬戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為本人賬，個人賬戶養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)為本人賬 戶儲存額除以戶儲存額除以120的基礎(chǔ)上增發(fā)一個百分點，上不封頂。的基礎(chǔ)上增發(fā)一個百分點，上不封頂。

36、n個人繳費年限累計不滿個人繳費年限累計不滿15年的，退休后不享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金年的，退休后不享受基礎(chǔ)養(yǎng)老金 待遇，其個人賬戶儲存額一次支付給本人。待遇，其個人賬戶儲存額一次支付給本人。 n五險一金五險一金 n企業(yè)按企業(yè)按應(yīng)付工資應(yīng)付工資總額的一定比例為職工繳納五險一金。總額的一定比例為職工繳納五險一金。 n “五險五險”是向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納；是向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納； n住房公積金是向住房公積金管理機構(gòu)交存。住房公積金是向住房公積金管理機構(gòu)交存。 1 1、月末計提時、月末計提時（企業(yè)承擔(dān)的部分）：（企業(yè)承擔(dān)的部分）： 借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會

37、保險費 住房公積金住房公積金 （注：社會保險費應(yīng)區(qū)別于商業(yè)保險）（注：社會保險費應(yīng)區(qū)別于商業(yè)保險） 五險 【例例】某公司某公司20082008年年6 6月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資500500萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)人員150150 萬元；生產(chǎn)部門管理人員萬元；生產(chǎn)部門管理人員6060萬元；管理部門人員萬元；管理部門人員100100萬元；銷售機構(gòu)人萬元；銷售機構(gòu)人 員員9090萬元；建造廠房人員萬元；建造廠房人員6060萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人員4040萬元。該萬元。該 公司按工資總額的公司按工資總額的30%30%計提應(yīng)付社會保險費，按計提應(yīng)付社會

38、保險費，按10%10%計提住房公積金。計提住房公積金。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 60 制造費用制造費用 24 管理費用管理費用 40 銷售費用銷售費用 36 在建工程在建工程 24 研發(fā)支出研發(fā)支出 16 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 150 住房公積金住房公積金 50 150（30 10%） 60 （30 10%） 100 （30 10%） 90 （30 10%） 60 （30 10%） 40 （30 10%） n2、交納社會保險費時、交納社會保險費時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款社會保險費社會保險費 貸貸: :銀行存款

39、銀行存款 n3、交納住房公積金時、交納住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 住房公積金住房公積金 貸貸: :銀行存款銀行存款 單位負(fù)擔(dān)單位負(fù)擔(dān) 個人負(fù)擔(dān)，單位代繳個人負(fù)擔(dān)，單位代繳 單位負(fù)擔(dān)單位負(fù)擔(dān) 個人負(fù)擔(dān)，單位代繳個人負(fù)擔(dān)，單位代繳 【例例】根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會 保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費64 68064 680元，其中，元，其中， 基本生產(chǎn)車間工人的保險費金額為基本生產(chǎn)車間工人的保險費金額為44 80044 800元，車間管

40、理元，車間管理 人員的保險費金額為人員的保險費金額為9 8009 800元，管理部門人員的保險費金元，管理部門人員的保險費金 額為額為10 08010 080元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44 800 制造費用制造費用 9 800 管理費用管理費用 10 080 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 64 680 n工會經(jīng)費（工會經(jīng)費（2%） n所得稅規(guī)定：不超過工資、薪金總額所得稅規(guī)定：不超過工資、薪金總額2%的部分允許的部分允許 所得稅前扣除。所得稅前扣除。 n職工教育經(jīng)費（職工教育經(jīng)費（2.

41、5%） n所得稅規(guī)定：不超過工資、薪金總額所得稅規(guī)定：不超過工資、薪金總額2.5%的部分允的部分允 許所得稅前扣除。許所得稅前扣除。 n工會經(jīng)費（工會經(jīng)費（2%） 、職工教育經(jīng)費（、職工教育經(jīng)費（2.5%） n按按應(yīng)付工資應(yīng)付工資總額的一定比例提取，為改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)總額的一定比例提取，為改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù) 和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，繳納的用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，繳納的用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培 訓(xùn)等相關(guān)支出訓(xùn)等相關(guān)支出。（據(jù)實列支）（據(jù)實列支） 1、月末計提時、月末計提時 2、支付時、支付時 借：生產(chǎn)成

42、本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款貸：銀行存款 n工資有關(guān)計提比例小結(jié)工資有關(guān)計提比例小結(jié) n一般企業(yè)：一般企業(yè)： n 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)的部分準(zhǔn) 予扣除。予扣除。 n企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。的部分準(zhǔn)予扣除。

43、 n職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，的部分準(zhǔn)予扣除， 超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 n 個體工商戶等：個體工商戶等： n 企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其 計稅工資總額的計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。 發(fā)放職工薪酬發(fā)放職工薪酬 p145p145，例，例8-88-8 【例例】a a企業(yè)根據(jù)企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總

44、額462 000462 000元，元， 其中代扣職工房租其中代扣職工房租40 00040 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 0002 000元，實發(fā)工資元，實發(fā)工資 420 000420 000元。元。 （1）計提工資）計提工資 借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 462 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 462 000 （2）發(fā)放工資：）發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 462 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款職工房租職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費代墊醫(yī)藥費 2 000 非貨幣性職工福利非貨幣

45、性職工福利 1 1、以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 視同銷售視同銷售 按銷售處理按銷售處理 （2 2）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （3 3）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （1 1）借：生產(chǎn)成本等）借：生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 產(chǎn)品的含稅產(chǎn)品的含稅 公允價值公允價值 產(chǎn)品的公允價值產(chǎn)品的公允價值 產(chǎn)品的成本價值產(chǎn)品的成本價值 【例例】b公司為小家電生產(chǎn)

46、企業(yè)，共有職工公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中名，其中170名為直接參加生產(chǎn)名為直接參加生產(chǎn) 的職工，的職工，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。2009年年2月，月，b公司以其生產(chǎn)的每臺成本為公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900 元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺 1 000元。元。b公司適用的增值稅率公司適用的增值稅率17%。 計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用：計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900 198 900 管理費用管理費用 35 100

47、 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000 發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 234 000234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 34 000) 34 000 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000180 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 180 000180 000 17010001.17 3010001.17 2001000 2

48、00900 200100017% 非貨幣性職工福利非貨幣性職工福利 2 2、以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 進項稅額不予抵扣進項稅額不予抵扣 按成本轉(zhuǎn)賬按成本轉(zhuǎn)賬 （2 2）借：應(yīng)付職工薪酬）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） （1 1）借：生產(chǎn)成本等）借：生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 【例例】丙公司購買電腦作為福利發(fā)放給公司每名職工，單位成本丙公司購買電腦作為福利發(fā)放給公司每名職工，單位成本 為為3100310

49、0元，適用的增值稅率元，適用的增值稅率17%17%。共有職工。共有職工500500名，其中生產(chǎn)工人名，其中生產(chǎn)工人 400400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員4040人，企業(yè)管理人員人，企業(yè)管理人員6060人。人。 計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用：計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 1 450 800 1 450 800 制造費用制造費用 145 080 145 080 管理費用管理費用 217 620 217 620 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1 813 5001 813 500 發(fā)放電腦，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)放

50、電腦，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 1 813 5001 813 500 貸：庫存商品貸：庫存商品 1 550 0001 550 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出) 263 500) 263 500 40031001.17 4031001.17 6031001.17 50031001.17 5003100 500310017% 非貨幣性職工福利非貨幣性職工福利 3 3、無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用、無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用 應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)，將住房每期應(yīng)計

51、提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn) 成本或費用。成本或費用。 （1 1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時 借：管理費用等借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 （2 2）計提折舊時計提折舊時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊 【例例】甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費提供甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費提供 職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊20002000元。元。 （1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 0002 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸

52、：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2 0002 000 （2）計提折舊時）計提折舊時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 2 0002 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 2 0002 000 非貨幣性職工福利非貨幣性職工福利 n租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用 應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或 費用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用。費用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用。 （1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時 借：管理費用等借：管

53、理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 （2）支付租金時）支付租金時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款 【例例】甲公司為其各部門經(jīng)理級別以上的職工租賃甲公司為其各部門經(jīng)理級別以上的職工租賃 幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計 30 00030 000元。元。 （1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時 借：管理費用借：管理費用 30 00030 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 30 00030 000 （2）支付租金時）支付

54、租金時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000 【例例】c c公司為公司為2020名部門經(jīng)理以上職工每人提供一輛汽車免費使名部門經(jīng)理以上職工每人提供一輛汽車免費使 用，每月每車計提折舊用，每月每車計提折舊1 0001 000元；為元；為5 5名副總裁以上人員，每人名副總裁以上人員，每人 租賃一套公寓，月租金為每套租賃一套公寓，月租金為每套8 0008 000元。元。 （1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時 借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 非

55、貨幣性福利非貨幣性福利 60 00060 000 （2）支付租金時）支付租金時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 40 00040 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 00040 000 （3）計提汽車折舊時）計提汽車折舊時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 00020 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000 n辭退福利辭退福利( (解除勞動關(guān)系補償）解除勞動關(guān)系補償） n職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩個方面：職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩個方面： n勞動合同未到期，不論本人是否愿意，企業(yè)決定解除勞動關(guān)系給予的補

56、償。勞動合同未到期，不論本人是否愿意，企業(yè)決定解除勞動關(guān)系給予的補償。 n勞動合同未到期，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。勞動合同未到期，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。 n 注意：注意： n （1 1）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利）職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利 益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償 比照辭退福利比照辭退福利 n （2 2）企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃）企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃 比照辭退福利比照辭退福利 n （3 3）正常退休）正常退休 區(qū)別于辭退福利

57、區(qū)別于辭退福利 n （4 4）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利）無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利 區(qū)別于辭退福利區(qū)別于辭退福利 n辭退福利的確認(rèn)辭退福利的確認(rèn) n辭退福利辭退福利同時滿足下列條件同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭 退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計入當(dāng)期退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時計入當(dāng)期管管 理費用理費用： n 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出 自愿裁減建議，并即將實施。自愿裁減建議，并即將實施。 n 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或自愿企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系

58、計劃或自愿 裁減建議。裁減建議。 n辭退福利的計量辭退福利的計量 辭退福利包括辭退福利包括強制辭退強制辭退和和自愿辭退自愿辭退。 （1 1）強制辭退）強制辭退 應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù) 量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。 【例例】甲公司于甲公司于20082008年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退 沒有家庭負(fù)擔(dān)的沒有家庭負(fù)擔(dān)的1010名員工，每人補償名員工，每人補償5 5萬元。萬元。 借：管理費用借：管理費用 5050 貸：應(yīng)付職

59、工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 5050 辭退福利應(yīng)一律計入管理費用，不按受益原則處理辭退福利應(yīng)一律計入管理費用，不按受益原則處理 （2 2）自愿辭退）自愿辭退 應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù) 預(yù)計預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等， 計提應(yīng)付職工薪酬。計提應(yīng)付職工薪酬。 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 n1：下列項目中，不屬于職工薪酬的是（下列項目中，不屬于職工薪酬的是（ ）。）。 na.職工工資職工工資 nb.職工福利費職工福利費 nc.醫(yī)療保險

60、費醫(yī)療保險費 nd.職工出差報銷的火車票職工出差報銷的火車票 答案答案:d:d 課堂小練習(xí)課堂小練習(xí) n2：下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受 益對象計入成本費用的是（益對象計入成本費用的是（ ）。）。 na.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 nb.構(gòu)成工資總額的各組成部分構(gòu)成工資總額的各組成部分 nc.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 nd.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生 育保險費等社會保險費育保險費等社會保險費 答案答案:a:a