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文檔簡介

1、xxx科技學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題 目 捷開通訊公司的稅務(wù)籌劃探討 院 (系) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)班級 會計(jì)學(xué)本科2006級 學(xué)生姓名 xxx 學(xué)號 xxx 指導(dǎo)教師 xxx 職稱 副教授 評閱教師_ _ 職稱_ 2010年 6 月 8 日注 意 事 項(xiàng)1. 設(shè)計(jì)(論文)的內(nèi)容包括:1) 封面(按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作)2) 題名頁3) 中文摘要(300字左右)、關(guān)鍵詞4) 外文摘要、關(guān)鍵詞 5) 目次頁(附件不統(tǒng)一編入)6) 論文主體部分:引言(或緒論)、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)7) 附錄(對論文支持必要時(shí))2. 論文字?jǐn)?shù)要求:理工類設(shè)計(jì)(論文)正文字?jǐn)?shù)不少于1萬字(不包括圖紙、程序清單等)

2、,文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于1.2萬字。3. 附件包括:任務(wù)書、文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文(復(fù)印件)。4. 文字、圖表要求:1) 文字通順,語言流暢,書寫字跡工整,打印字體及大小符合要求,無錯(cuò)別字,不準(zhǔn)請他人代寫2) 工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙,要求部分用尺規(guī)繪制,部分用計(jì)算機(jī)繪制,所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔,布局合理,文字注釋必須使用工程字書寫,不準(zhǔn)用徒手畫3) 畢業(yè)論文須用a4單面打印,論文50頁以上的雙面打印4) 圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上5) 軟件工程類課題應(yīng)有程序清單,并提供電子文檔5. 裝訂順序1) 設(shè)計(jì)(論文)2) 附件:按照任務(wù)書、文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告、外文譯文

3、、譯文原文(復(fù)印件)次序裝訂3) 其它學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)原創(chuàng)性聲明本人以信譽(yù)聲明:所呈交的畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的設(shè)計(jì)(研究)工作及取得的成果,設(shè)計(jì)(論文)中引用他(她)人的文獻(xiàn)、數(shù)據(jù)、圖件、資料均已明確標(biāo)注出,論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨(dú)立完成,不包含他人成果及為獲得xxx科技學(xué)院或其它教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用其材料。與我一同工作的同志對本設(shè)計(jì)(研究)所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示了謝意。畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)作者(簽字): 年 月 日xxx科技學(xué)院本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)捷開通訊公司的稅務(wù)籌劃探討院(系) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)班級 會計(jì)學(xué)本科2006級 學(xué)生姓名 xx

4、x 指導(dǎo)教師 xxx 副教授 2010年 6 月 8 日摘 要稅務(wù)籌劃,是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營管理中較受關(guān)注的一個(gè)議題,它涉及到企業(yè)經(jīng)營、投資、理財(cái)、決策等活動的各個(gè)方面。有效的稅務(wù)籌劃,能最大程度地降低納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn),增加經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化,提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢,是企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的有效方法之一。這無論是對高新技術(shù)企業(yè)還是其他類型的企業(yè),都是一個(gè)十分有價(jià)值的研究課題。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是21世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)的第一支柱,各國都在大力扶持和發(fā)展高新技術(shù)企業(yè),并給予一些稅收優(yōu)惠政策。我國高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn),充分利用國家給予的優(yōu)惠政策,進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以盡可能降低成本,取得進(jìn)一步發(fā)展。本

5、文是以捷開通訊公司為調(diào)查研究對象,在學(xué)生進(jìn)行實(shí)地調(diào)查研究,熟悉該公司的基本情況后,并結(jié)合相關(guān)稅收政策來對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行稅務(wù)籌劃,且同時(shí)應(yīng)對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)并思考相應(yīng)防范手段,最終得到確切可信的調(diào)查數(shù)據(jù),分析出實(shí)施的預(yù)期效果。關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃 分析 預(yù)期效果abstracttax planning is a subject to which more attention has been paid in nowadays enterprise management. it involves each aspect of an activity such as enterprise mana

6、gement, investment, finance-managing and so on. an effective tax planning can reduce the taxpayers tax-involved risk in a maximum degree. it can also increase the enterprises economic efficiency, make its value maximize, enhance the enterprises management level, in order that the enterprises competi

7、tive advantage can be raised. it is one of the effective methods to strengthen the enterprises core competitive power. as a result, the tax planning is an extremely valuable research topic no matter to a high-tech enterprise or other kind of enterprises.high-tech industry is the first pillar of know

8、ledge-based economy in the 21st century. countries are vigorously supporting and developing high-tech enterprises, and give some tax preferential policies. high-tech enterprises should be combined with their own characteristics, make full use of preferential policies granted by the state, conducting

9、 tax planning to reduce costs as much as possible, make the enterprises developing better.this object of study is jrcd ltd. after the student conducted investigations and studies, familiar with the basic situation of the company, combined with relevant tax policies to conduct tax planning on the pro

10、duction and business for the company, and deal with the risk of tax planning with reference to the appropriate means of prevention at the same time, get exact survey data, analysis the expected results of the implementation.keywords: tax planning; analysis; expected results目 錄中文摘要i英文摘要ii引言. 1一 稅務(wù)籌劃的

11、概念與意義2(一)稅務(wù)籌劃的概念2(二)稅務(wù)籌劃的意義2二 公司的現(xiàn)狀與背景4(一)公司概況4(二)相關(guān)稅費(fèi)政策現(xiàn)狀及分析4(三)公司涉及的主要稅種及稅率6三 公司研發(fā)過程的稅務(wù)籌劃10四 公司生產(chǎn)過程的稅務(wù)籌劃.12五 公司銷售過程的稅務(wù)籌劃.14六 公司其他方面的稅務(wù)籌劃.16七 實(shí)施的預(yù)期效果19參考文獻(xiàn)20致謝21引言隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,世界經(jīng)濟(jì)逐漸一體化,大量的外國企業(yè)紛紛入駐,這對我國的企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境,企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出,除了要提高技術(shù)、擴(kuò)大規(guī)模、加強(qiáng)管理外,取勝的關(guān)鍵還在于能否降低企業(yè)成本和支出,盡可能地增加盈利,而稅務(wù)籌劃就是

12、一條有效的路徑。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃,是追求自身經(jīng)濟(jì)效益的必然需要。企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個(gè)運(yùn)行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強(qiáng)的今天,企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃,可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī),從而最大可能地減少稅收風(fēng)險(xiǎn),最大可能地獲取稅后利益。然而,稅收執(zhí)行和稅務(wù)檢查具有滯后性,它是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實(shí)施的。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案,就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí),事先對照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃,以形成對企業(yè)有利的決策方案。稅務(wù)籌劃的合法性、超前性、綜合性、目的性等特征,恰恰能夠滿足企業(yè)在這方面的需求。通過企業(yè)稅務(wù)籌劃過程

13、,能夠有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)精打細(xì)算經(jīng)營,增強(qiáng)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測、決策能力和提高決策的準(zhǔn)確度,從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。 本文主要是通過對捷開通訊公司的稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討,從文章的結(jié)構(gòu)上講,總共分為四個(gè)部分:第一,稅務(wù)籌劃概念與意義。主要是對稅務(wù)籌劃進(jìn)行概述。第二,公司的現(xiàn)狀與背景。主要是針對公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和主要涉及的稅種進(jìn)行分析。第三,公司經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃。主要又分別對公司研發(fā)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程以及其他方面的稅務(wù)籌劃進(jìn)行探討。第四部分,實(shí)施的預(yù)期效果。主要是對實(shí)施稅務(wù)籌劃后的整體稅負(fù)的變動進(jìn)行分析。一 稅務(wù)籌劃的概念與意義(一)稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃亦

14、稱稅收籌劃、納稅籌劃。在西方發(fā)達(dá)國家,稅務(wù)籌劃對納稅人來說是耳熟能詳?shù)?,而在我國,稅?wù)籌劃則處于初始階段,人們雖然對此有極大的興趣和需求,但又似乎心有所忌。國際上對稅務(wù)籌劃概念的描述也不盡一致,一下是幾種比較有代表性的觀點(diǎn):荷蘭國際文獻(xiàn)國際稅收辭匯中定義:“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個(gè)人事務(wù)活動的安排,實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”印度稅務(wù)專家n.j.雅薩斯威提到,納稅籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益?!泵绹霞又輜.b.梅格斯博士在會計(jì)學(xué)中說:“在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排,以達(dá)到盡量地少繳

15、所得稅,這個(gè)過程就是稅收籌劃?!薄胺e極性節(jié)稅策略系指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在作經(jīng)濟(jì)上的決策時(shí),如有兩個(gè)或兩個(gè)以上合法的途徑可達(dá)到目的,在僅考慮租稅的影響因素下,選擇其中最有利的途徑,以少繳或免繳稅款,這個(gè)過程即為稅務(wù)籌劃?!?目前稅務(wù)籌劃的研究趨勢己從單純的應(yīng)用財(cái)務(wù)管理方法“節(jié)稅”,過渡到越來越重視稅收籌劃的“事前籌劃性”,把稅務(wù)籌劃作為戰(zhàn)略決策的一個(gè)重要工具,即所謂的“戰(zhàn)略稅務(wù)籌劃”理論的研究上2。(二)稅務(wù)籌劃的意義1.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化稅務(wù)籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用,還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機(jī)會;而稅法陷阱的存在,

16、又讓納稅人不得不非常小心,否則會落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞或優(yōu)惠、實(shí)為陷阱的圈套(有時(shí)這是政府的反避稅措施之一;有時(shí)也不一定是政府有意為之,而是因?yàn)槎惙ǖ膹?fù)雜性)。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,影響納稅人的財(cái)務(wù)利益。稅務(wù)籌劃可防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。2.有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理的三大要素,稅務(wù)籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開會計(jì),會計(jì)人員既要熟知會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度,更要熟知現(xiàn)行稅法要求設(shè)賬、記賬、編制會計(jì)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納

17、稅申報(bào)表及其附表,從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會計(jì)管理水平。3.有利于提高企業(yè)的競爭力從長遠(yuǎn)和整體看,稅務(wù)籌劃不僅不會減少國家的稅收總量,甚至可能增加國家的稅收總量。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,減輕了企業(yè)的稅負(fù),企業(yè)有了活力,競爭力提高,從長遠(yuǎn)和整體上看,企業(yè)發(fā)展了,收入和利潤增加了,稅源豐盈,國家的稅收收入自然也會隨之增加。4.有利于不斷健全和完善稅制稅務(wù)籌劃有的可能是利用現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷,這樣,可以促使國家稅務(wù)當(dāng)局及時(shí)改進(jìn)和修訂稅法,從而不斷健全和完善稅制;同時(shí),也有利于不斷提高稅收征管人員的素質(zhì)。二 公司的現(xiàn)狀與背景(一)公司概況捷開通訊公司是隸屬于tcl通訊下位于上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)

18、,是目前國內(nèi)較大的手機(jī)研發(fā)生產(chǎn)銷售企業(yè)。公司正式成立于2006年2月,并在廣東惠州建立制造基地,在深圳和成都等地開設(shè)分公司。經(jīng)過近五年的發(fā)展,捷開通訊在南美擁有強(qiáng)大的生產(chǎn)能力,能滿足全球化市場的多樣需求。并已經(jīng)設(shè)立了emea、latam、india、apac、odm、china(tcl、alcatel)等業(yè)務(wù)中心,負(fù)責(zé)歐洲、非洲、中東、美洲、印度、亞太和中國大陸等地的業(yè)務(wù)。tcl通訊已經(jīng)與全球主流運(yùn)營商vodafone、orange、telefonica及tim等公司建立了長期和穩(wěn)定的合作關(guān)系。目前,捷開通訊公司的主要的經(jīng)營范圍是移動終端產(chǎn)品、語音手機(jī)、多媒體手機(jī),以及手機(jī)周邊的附屬產(chǎn)品,比如

19、手機(jī)外殼,手機(jī)電池,手機(jī)裝飾物等,手機(jī)以及手機(jī)周邊的附屬產(chǎn)品,公司高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入已占到銷售收入總額的80%以上。展望未來,捷開通訊公司致力于努力發(fā)展手機(jī)產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)的同時(shí),正在向多元化、多種經(jīng)營模式發(fā)展。公司的業(yè)務(wù)范圍比較廣闊,是tcl&alcatel手機(jī)業(yè)務(wù)正式合并后成立的研發(fā)生產(chǎn)中心,有效整合雙方資源和優(yōu)勢。公司擁有設(shè)計(jì)開發(fā)技術(shù)人員700多名,其中包括大量外籍專家、博士、教授,以及專業(yè)的技術(shù)與管理人員,在手機(jī)研發(fā)領(lǐng)域具有顯著優(yōu)勢。(二)相關(guān)稅費(fèi)政策現(xiàn)狀及分析 捷開通訊公司屬于高新技術(shù)企業(yè),所以可以享受國家出臺的扶持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)行稅務(wù)籌劃前,我們有必要了解中國高

20、新技術(shù)企業(yè)的稅收制度,以及我國的稅收優(yōu)惠政策,這能幫助公司進(jìn)行更明確、更有效的稅務(wù)籌劃。1.有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)政策現(xiàn)狀在我國現(xiàn)行的稅法體系中,以國家正式法律規(guī)定的科技稅收政策寥寥無幾,工商稅收制度大多還停留在暫行條例、暫行規(guī)定、通知等行政法規(guī)和部門規(guī)章的層面上。因此法律層次較低,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性,在適用效力方面也存在其局限性。涉及有關(guān)科技稅收優(yōu)惠方面的政策,也多數(shù)是以決定、辦法、通知、函等行政法規(guī)和部門規(guī)章的形式出現(xiàn),因而不可避免地存在著上述的通病。突出表現(xiàn)在科技稅收法規(guī)之間的銜接性較差,有關(guān)法規(guī)的隨意性強(qiáng),透明程度比較低,前后規(guī)定之間缺乏有效的協(xié)調(diào)性,這種狀況造成相關(guān)經(jīng)濟(jì)主

21、體的權(quán)利經(jīng)常處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中,使其獲得和享受科技稅收優(yōu)惠的成本增加,從而在一定程度上抵消了科技稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮3。現(xiàn)行的科技稅收政策不適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)不同發(fā)展階段的要求,無法充分調(diào)動企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新的積極性??蒲虚_發(fā)與科技進(jìn)步是一項(xiàng)涉及面很廣,系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作。與之相關(guān)的稅收制度和稅收政策,也應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)論的角度加以考慮。企業(yè)創(chuàng)新是一個(gè)完整的過程,在發(fā)明、開發(fā)、設(shè)計(jì)、產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化直至商品化的諸多環(huán)節(jié)中,我國當(dāng)前的科技稅收政策并不利于推動技術(shù)創(chuàng)新,存在一定程度的片面性,難以發(fā)揮稅收在促進(jìn)科技進(jìn)步或成果研究開發(fā)與轉(zhuǎn)化上的整體政策效應(yīng)。例如,科研開發(fā)的具體實(shí)踐證明,其在實(shí)驗(yàn)室與中間放大試驗(yàn)

22、階段的風(fēng)險(xiǎn)較大,而收益很少或根本沒有收益,因此應(yīng)成為政策扶持的重點(diǎn)。但我國現(xiàn)行的科技稅收政策卻恰恰未能考慮和顧及這個(gè)問題,只是在科技成果的產(chǎn)業(yè)化階段有所體現(xiàn)。其實(shí)施的結(jié)果,往往是使那些已經(jīng)具備較強(qiáng)科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及有成果轉(zhuǎn)化收入的單位成為最大的受益者;而對那些技術(shù)陳舊、亟待更新改造以及正在進(jìn)行研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段企業(yè),卻缺少應(yīng)有的稅收激勵(lì)措施。2.有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)政策分析加快有關(guān)科技稅收方面的立法步伐,提高科技稅收法律的權(quán)威性,并創(chuàng)造條件盡快對科技稅收優(yōu)惠實(shí)施單獨(dú)立法。我國現(xiàn)行科技稅收法律的層次較低,權(quán)威性差,難以發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。因此,應(yīng)對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要

23、的程序使之上升到法律層次,既有利于克服由于經(jīng)常修改而造成稅法不夠穩(wěn)定的缺陷,也在一定程度上提升了有關(guān)科技稅收政策的法律效力。另外從長遠(yuǎn)角度考慮,國家應(yīng)制定完善促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面性的法律促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法,并根據(jù)這一法律的要求,對目前零星散布在國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局各種通知、規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行歸納梳理,結(jié)合當(dāng)前國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢,對科技稅收政策實(shí)施單獨(dú)立法,在法律中明確規(guī)定優(yōu)惠的目標(biāo)、原則、方式及其具體措施、范圍、審批程序等內(nèi)容,消除現(xiàn)行法規(guī)之間矛盾、重復(fù)、龐雜與混亂的弊端,加強(qiáng)科技稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性和整體性。另外,隨著經(jīng)濟(jì)形勢

24、的發(fā)展,應(yīng)賦予地方一定限度的稅收立法權(quán),使科技稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合,中央可以集中對基礎(chǔ)科學(xué)、國家重點(diǎn)技術(shù)開發(fā)及主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)給予稅收支持,地方則對有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展,效益較為明顯的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目予以扶持,進(jìn)一步明確管理權(quán)限的劃分,以提高行政效率。由于高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn),因此科技稅收的優(yōu)惠重點(diǎn)應(yīng)放在補(bǔ)償和降低高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)方面,將目前主要對高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠,逐步轉(zhuǎn)化為對科研技術(shù)開發(fā)補(bǔ)償與中間試驗(yàn)階段給予稅收優(yōu)惠,以增強(qiáng)科技稅收政策的一體化效應(yīng)。具體而言,為了繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性,促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加

25、快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐,新企業(yè)所得稅法規(guī)定,對于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,不再作地域限制,在全國范圍都適用4。(三)公司涉及的主要稅種及稅率 1增值稅 增值稅是對在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。 對于捷開通訊公司而言,其業(yè)務(wù)范圍涉及生產(chǎn)與銷售移動終端產(chǎn)品、語音手機(jī)、多媒體手機(jī),以及手機(jī)周邊的附屬產(chǎn)品,生產(chǎn)過程涉及材料采購,則涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,銷售過程也涉及了增值稅銷項(xiàng)稅額。捷開通訊公司適用增值稅基本稅率17%。2營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不

26、動產(chǎn)的個(gè)人和單位征收的一種稅。對于捷開通訊公司而言,營業(yè)稅發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)主要是在2009年年底將自己的行政辦公樓租給上海b公司。由于公司2007年和2008年沒有涉及這方面的應(yīng)稅業(yè)務(wù),所以沒有發(fā)生相應(yīng)的營業(yè)稅。本公司營業(yè)稅適用“租賃業(yè)”的稅率為5%。3企業(yè)所得稅納稅人來源于我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得都應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額以后的余額,為應(yīng)納稅所得額。分公司利潤匯總至總公司繳納企業(yè)所得稅,具有獨(dú)立法人性質(zhì)的子公司單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。優(yōu)惠稅率為:對于設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征

27、收企業(yè)所得稅。凡設(shè)置在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,均可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。捷開通訊公司是位于浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),對其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅可享受優(yōu)惠稅率15%。 4城市維護(hù)建設(shè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源,加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)而征收的一種稅收。該條例的實(shí)施細(xì)則由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行制定。城市維護(hù)建設(shè)稅按照納稅人所在地實(shí)行差別稅率,一般以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 在實(shí)務(wù)中捷開通訊公司將以實(shí)際繳納的增值稅額和營業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)

28、繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅,適用稅率為7%。城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算公式為: 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=計(jì)稅依據(jù)適用稅率(7%) 5城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地,適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級差收入,對使用的城鎮(zhèn)土地征收的一種稅收。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),按照規(guī)定的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額,計(jì)算公式為: 應(yīng)納稅額一納稅人實(shí)際占用的土地面積適用稅額標(biāo)準(zhǔn) 捷開通訊公司目前所在地上地使用稅使用稅額標(biāo)準(zhǔn)為2.5元/平方米。6關(guān)稅關(guān)稅是世界各國普遍征收的一個(gè)稅種。是指一國海關(guān)依法對進(jìn)出境的貨物或者物品征收的一種稅。對于捷開通訊公司而言,這里的關(guān)稅主要是引進(jìn)新技術(shù)新設(shè)備的進(jìn)口

29、稅,由于銷售的部分手機(jī)產(chǎn)品屬于免征關(guān)稅的產(chǎn)品,所有沒有關(guān)稅,而進(jìn)口關(guān)稅的稅率是20%。7房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是國家以房產(chǎn)作為課稅對象向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。對房產(chǎn)征稅的目的是運(yùn)用稅收杠桿,加強(qiáng)對房產(chǎn)的管理,提高房產(chǎn)使用效率,控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模和配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整,合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。對于捷開通訊公司而言,這里所指的房產(chǎn)稅主要是針對公司所有權(quán)的生產(chǎn)廠房和研發(fā)部門以及行政管理大樓而征收的。房產(chǎn)稅是根據(jù)房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征的??鄢嚷蕿?0%,年稅率1.2%。8印花稅以經(jīng)濟(jì)活動中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由

30、納稅人按規(guī)定應(yīng)稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票,即完成納稅義務(wù)。捷開通訊公司涉及的合同主要有: 購銷合同(0.3)、技術(shù)合同(0.3)、貨物運(yùn)輸合同(0.5)、倉儲保管合同(1)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同(1),實(shí)務(wù)中按規(guī)定稅率繳納印花稅。表1.1 捷開通訊公司涉及的主要稅種及稅率歸類稅種稅率流轉(zhuǎn)稅類增值稅17%營業(yè)稅5%關(guān)稅20%所得稅類企業(yè)所得稅15%行為稅類城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅7%資源稅類城鎮(zhèn)土地使用稅2.5元/平方米財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅1.2%印花稅比例稅率和定額稅率捷開通訊公司近三年來的銷售收入、利潤以及總體稅負(fù)情況:表1.2 2007-2009年稅款解繳情況表 單位:萬元項(xiàng)目2007年2008年200

31、9年銷售收入400050505521繳納增值稅4255.583繳納營業(yè)稅006繳納關(guān)稅203020繳納企業(yè)所得稅3040.148繳納城建稅2.93.854.4繳納教育費(fèi)附加1.31.71.9繳納城鎮(zhèn)土地使用稅3.52.52.5繳納房產(chǎn)稅444繳納稅款總計(jì)103.7137.65169.8凈利潤221255272表1.3 2008-2009年部分項(xiàng)目環(huán)比增長率項(xiàng)目2008年2009年銷售收入(5050-4000)/4000=26.25%(5521-5050)/5050=9.33%稅款總計(jì)(137.65-103.7)/103.7=32.74%(169.8-137.65)/137.65=23.36%凈

32、利潤(255-221)/221=15.38%(272-255)/255=6.67%圖1.1 2007年-2009年公司稅負(fù)、利潤對比圖由以上的兩個(gè)圖表可以看出,不難算出2009年的銷售收入增長率為9.3%,而且也能看出公司的銷售收入逐年上漲,且漲幅較大,2009年稅負(fù)的增長率也可以算出為23.4%,以及利潤的增長率為6.7%,但是由于稅負(fù)的增加,而且增長率超過了利潤的增長率,所以其直接影響了公司的利潤增長速度。因此,對捷開通訊公司進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃是有必要的。三 公司研發(fā)過程的稅務(wù)籌劃根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,捷開通訊公司的技術(shù)開發(fā)費(fèi)除允許在繳納企業(yè)所得稅前如實(shí)扣除外,允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%,直

33、接抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。這項(xiàng)規(guī)定對于一個(gè)盈利的手機(jī)軟件開發(fā)企業(yè)來說如何在合理合法的前提下加大本公司的研發(fā)費(fèi)用成了本條稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。捷開通訊公司一向重視新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)。公司2007年、2008年、2009年的研發(fā)開發(fā)費(fèi)用分別為98萬元、105萬元、112萬元,公司新技術(shù)項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,每年的研發(fā)開發(fā)費(fèi)用已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。公司2007年、2008年、2009年未扣減研發(fā)費(fèi)用的應(yīng)納稅所得額分別為347萬元、424.83萬元、488萬元。公司企業(yè)所得稅稅率為15%。2007-2009年公司繳納企業(yè)所得稅情況見表3.1表3.1 稅務(wù)籌劃前繳納所得稅情況 單位:萬元年度未扣研發(fā)費(fèi)的所

34、得額研發(fā)費(fèi)用應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅200734798347-981.5=200302008424.83105424.83-1051.5=267.3340.12009488112488-1121.5=32048在每一年都能向銀行貸款和在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)等情況下,假設(shè)每年都能增加總計(jì)10萬元的研發(fā)費(fèi)用,那么可以分別使三年的研發(fā)費(fèi)用增加到108萬元、115萬元、122萬元。稅務(wù)籌劃后公司繳納企業(yè)所得稅情況見表3.2表3.2 稅務(wù)籌劃后繳納所得稅情況 單位:萬元年度未扣研發(fā)費(fèi)的所得額研發(fā)費(fèi)用應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅200

35、7347108347-1081.5=18527.752008424.83115424.83-1151.5=252.3337.852009488122488-1221.5=30545.75 通過上面兩個(gè)表格的分析,可以看出來的是,在合法合理的情況下,盡可能的擴(kuò)大公司的研發(fā)費(fèi)用,可以充分享受其150%稅前扣除的優(yōu)惠政策,由以上的數(shù)據(jù)得知2007-2009年的應(yīng)納所得稅減少:2.253=6.75萬元,以達(dá)到節(jié)稅的目的。 開發(fā)階段的工作比研究階段的工作更有可能為企業(yè)未來帶來相應(yīng)的收益 開發(fā)階段費(fèi)用形成無形資產(chǎn)價(jià)值更為合理。能夠在企業(yè)未來階段為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。由此看來,新準(zhǔn)則的規(guī)定充分考慮了研究階段和

36、開發(fā)階段的工作內(nèi)容和價(jià)值。根據(jù)兩個(gè)階段為企業(yè)帶來未來收益的可能性,能夠更謹(jǐn)慎、客觀地反映企業(yè)的會計(jì)信息,更合理地核算不同階段的費(fèi)用支出與無形資產(chǎn)的價(jià)值5。對研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理,不單純是一個(gè)財(cái)務(wù)核算的問題還涉及到企業(yè)創(chuàng)新成果的價(jià)值轉(zhuǎn)換與合理節(jié)稅的問題。企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)控機(jī)制,完善自身財(cái)務(wù)制度,加強(qiáng)預(yù)算管理,使研發(fā)費(fèi)用的歸集更加明細(xì)化。由于研發(fā)活動的確認(rèn)和計(jì)量具有很大的彈性,這就要求財(cái)務(wù)人員要靈活地掌握會計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策,根據(jù)研發(fā)活動不同階段的屬性,作出正確的會計(jì)處理。若判斷處理失誤,應(yīng)及時(shí)做出調(diào)整,否則,后期會引起相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整。如果企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全、歸集研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確,提供加計(jì)扣除的申請資料

37、不充分,則企業(yè)很可能無法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。由此可見建立并完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理機(jī)制對于公司而言至關(guān)重要。四 公司生產(chǎn)過程的稅務(wù)籌劃生產(chǎn)過程方面的稅務(wù)籌劃主要是針對的采購環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要牽扯到采購對象和供應(yīng)商等方面的選擇。假設(shè)在價(jià)格和質(zhì)量相同的情況下,從一般納稅人購進(jìn)可以索取17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票,抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最大,則應(yīng)納稅額最小,這是最佳的選擇;從小規(guī)模納稅人購進(jìn),通過其從主管稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票,可索取3%增值稅征收率的換用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣;從個(gè)體工商戶購進(jìn),則不能抵扣,但是這種假設(shè)不現(xiàn)實(shí),因?yàn)閮r(jià)格相同,小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶將無法生存,若要在市場中生存,必然

38、要降低銷售價(jià)格,才能與一般納稅人同市場競爭。這樣,無論是一般納稅人購進(jìn),還是小規(guī)模納稅人銷售,均要計(jì)算比較各自的稅負(fù)和收益,從而確定各自的購進(jìn)與銷售價(jià)格,使本企業(yè)的利益最大化6。假定一般納稅人的含稅銷售額為s,從一般納稅人購貨的含稅購進(jìn)額為p,適用的增值稅稅率為t1,從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅額的比率為rc,小規(guī)模納稅人適用的繳納率為t2。收益為銷售收入扣除購進(jìn)成本、應(yīng)納增值稅額之差,則:從一般納稅人索取專用發(fā)票后的收益為:s-p-st1/(1+t1)-pt1/(1+t1)=(s-p)/(1+t1)從小規(guī)模納稅人索取專用發(fā)票后的收益為:s-prc-st1/(1+

39、t1)-prct2/(1+t2)=s/(1+t1)-prc/(1+t2)當(dāng)兩者的收益相等時(shí):(s-p)/(1+t1)=s/(1+t1)-prc/(1+t2)rc=(1+t2)/(1+t1)100%因此,當(dāng)一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,還是從一般納稅人購進(jìn)貨物時(shí),若實(shí)際的含稅價(jià)格比率小于rc,應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物;若實(shí)際的含稅價(jià)格比大于rc,應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物;若實(shí)際的含稅價(jià)格比率等于rc,兩者的經(jīng)濟(jì)流入相同,應(yīng)該從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。從銷售定價(jià)而言,小規(guī)模納稅人在確定貨物的價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價(jià)格,使其貨物含稅價(jià)格略低于或等于一般納稅人貨物含

40、稅價(jià)格的rc倍。根據(jù)上述公式,假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷售貨物時(shí),不能夠或不能出具一般普通發(fā)票,則一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí),小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格與一般納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格比為:rc=1/(1+t1)在增值稅一般納稅人適用稅率為17%、13%,小規(guī)模納稅人征收率為3%,以及不能出具增值稅專用發(fā)票的情況下的rc比率計(jì)算如表3.3所示。表3.3 不同納稅人含稅價(jià)格比率一般納稅人適用的增值稅稅率小規(guī)模納稅人適用的增值稅繳納率索取專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率未索取專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.50%具體到捷開通訊公司,現(xiàn)今有兩個(gè)方案進(jìn)行選擇,方案

41、一是在異地一個(gè)一般納稅人處購入原材料50萬件,每件價(jià)格為含稅10元,預(yù)計(jì)自己可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入650萬元,并且為此發(fā)生的僅此項(xiàng)采購運(yùn)輸費(fèi)用為40萬元,并訂立運(yùn)輸合同。方案二是捷開通訊可以在在離公司不遠(yuǎn)處有一小規(guī)模納稅人上海a廠處購買,上海a廠能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票,每件價(jià)格為8元,仍然預(yù)計(jì)自己可實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入650萬元。兩者的實(shí)際含稅價(jià)格比率=8/10=80%88.03%所以通過以上計(jì)算和表中數(shù)據(jù)比較,知道從異地一般納稅人處購買不合算。其具體的收益和應(yīng)納增值稅稅額如下:方案一:在異地的一般納稅人處購買應(yīng)納增值稅額=6500.17/1.17-5000.17/1.17

42、=21.8萬元收益額=650/1.17-500/1.17=128.1萬元方案二:在小規(guī)模納稅人上海a廠處購買應(yīng)納增值稅額=6500.17/1.17-4000.03/1.03=82.7萬元收益額=650/1.17-400/1.03=167.2萬元捷開通訊就可以從上海a廠處采購原材料,既可以節(jié)約相應(yīng)的交通運(yùn)輸費(fèi)用40萬元,而且收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)比從異地一般納稅人處購買高。同時(shí)還可以節(jié)省印花稅200元=40萬0.5。綜合下來從上海a廠處購買可以獲得的收益高167.2-(128.1-40.02)=79.12萬元。五 公司銷售過程的稅務(wù)籌劃(一)銷售結(jié)算方式的選擇與稅務(wù)籌劃1.充分利用賒銷和分期收款方式進(jìn)行納稅籌

43、劃賒銷和分期收款結(jié)算方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,這就表示,在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定上,企業(yè)即有充分的自主權(quán),也有充分的籌劃空間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,盡量回避直接收款方式。直接收款方式不論貨款是否收回,都得在提貨單移交并辦理索要銷售額的憑據(jù)之日計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額,承擔(dān)納稅義務(wù),企業(yè)具有相當(dāng)大的主動性,完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù),有效推遲增值稅納稅時(shí)間7。 假如捷開通訊公司本年發(fā)生銷售業(yè)務(wù)4筆,共計(jì)4000(含稅)萬元,貨物已全部發(fā)出。其中,2筆業(yè)務(wù)共計(jì)2400萬元,貨款兩清;一筆業(yè)務(wù)600萬元,

44、2年后一次結(jié)清;另一筆1年后付500萬元,一年半后付300萬元,余款200萬元2年后結(jié)清。 如果企業(yè)全部采用直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算為銷售額,計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額為: 銷項(xiàng)稅額4 000萬元/(1+17%)17%=581.20萬元 在這種情況下,有1600萬元的貨款實(shí)際并未收到,按照稅法規(guī)定企業(yè)必須按照銷售額全部計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額,這樣企業(yè)就要墊付上交的增值稅金。 對于未收到的600萬元和1 000萬元2筆應(yīng)收賬款,如果企業(yè)在貨款結(jié)算中分別采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,即能推遲納稅,又不違反稅法規(guī)定,達(dá)到延緩納稅的目的。假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算,推遲納稅的銷項(xiàng)稅額具體金額及天數(shù)為: (60020

45、0)萬元/(117%)17%116.24萬元,天數(shù)為730天(2年) 300萬元/(117%)17%43.59萬元,天數(shù)為548天(1.5年) 500萬元/(117%)17%72.65萬元,天數(shù)為365天(1年) 可以看到,采用賒銷和分期收款結(jié)算方式可以達(dá)到推遲納稅的效果,即能為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,又為企業(yè)節(jié)約銀行利息支出近10萬元。2.利用委托代銷方式銷售貨物進(jìn)行納稅籌劃 委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后,開具銷貨清單交給委托方,這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額,確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。根據(jù)這一原理,如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)

46、,且在商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算,就可采用委托代銷結(jié)算方式、托收承付和委托銀行收款等結(jié)算形式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅時(shí)間8。 假如捷開通訊今年1月向外地銷售手機(jī)貨物2萬臺,含稅價(jià)值共2340萬元,貨款結(jié)算采用銷售后付款方式,今年6月公司收到外地公司匯來貨款600萬元。企業(yè)有2種結(jié)算方式選擇。1.按委托代銷處理,1月份可不計(jì)提銷項(xiàng)稅額,6月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額。即:600萬元/(1+17%)17%87.2萬元。對于未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)銷項(xiàng)稅額。2.如果不按委托代銷處理,則1月份必須全部計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 即:

47、2340萬元/(117%)17%340萬元。 可見,此類業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃對企業(yè)有利。另外,代銷方式還有視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式,視同買斷代銷方式的稅收籌劃和上述基本相同,只是受托方賺取實(shí)際價(jià)格和協(xié)議價(jià)格之差;而收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式和視同買斷銷售合計(jì)繳納的增值稅是相同的,但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下,受托方要交營業(yè)稅,而視同買斷方式的代銷也會受到一些限制,在實(shí)際工作中,企業(yè)要靈活運(yùn)用,才能達(dá)到籌劃稅收的目的。(二)利用增值稅超稅負(fù)返還的稅務(wù)籌劃按照稅法規(guī)定,自2001年1月1日起至2010年底對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按17%的法定稅率征收增值稅后,對其增

48、值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn),不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,不予征收企業(yè)所得稅9。假設(shè),捷開通訊在2009年的基礎(chǔ)上,今年的銷售額比去年多10%,即為6073萬(不含稅),當(dāng)期外購貨物取得增值稅專用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅800萬則:應(yīng)納增值稅=607317%一800=232.41(萬元)實(shí)際稅負(fù)率=232.416073100%=3.8%由于實(shí)際稅負(fù)率3.8%3%,所以可以享受增值稅超稅負(fù)返還的優(yōu)惠政策應(yīng)退稅額=232.4160733%=50.22 (萬元)這樣一來,該企業(yè)所承受的增值稅稅負(fù)最高為3%。同時(shí),由于所退增值稅額用于擴(kuò)大再生產(chǎn)

49、和研究開發(fā)費(fèi)用,增強(qiáng)了軟件企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的積極性??梢哉f,增值稅方面的優(yōu)惠政策為技術(shù)開發(fā)企業(yè)帶來了稅務(wù)籌劃的效果。六 公司其他方面的稅務(wù)籌劃(一)充分利用稅收優(yōu)惠政策根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定,國務(wù)院決定對法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特區(qū)內(nèi)以及上海浦東新區(qū)地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠。主要內(nèi)容是:對經(jīng)濟(jì)特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年

50、按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)企業(yè)出口本區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品,除國家限制出口產(chǎn)品或國家另有規(guī)定的外,免征出口關(guān)稅10。鑒于以上法律規(guī)定,捷開通訊登記注冊是在2006年,錯(cuò)過了大好的稅收優(yōu)惠政策,但是在2008年,公司在深圳設(shè)立了分公司,并進(jìn)行獨(dú)立核算,所以可以充分享受國家對重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這樣便能推算出分公司分別在2008年和2009年節(jié)約企業(yè)所得稅款23.3萬和26.81萬,而且在今年的企業(yè)所得稅中仍然有減半征收的優(yōu)惠。相應(yīng)的在深圳分公司生產(chǎn)的手機(jī)產(chǎn)品也在出口關(guān)稅部分免征了,這也變相的為企業(yè)增加了利潤。這只能說明企業(yè)高管的戰(zhàn)略目標(biāo)比較明確。(二)通過簽訂合同進(jìn)

51、行稅務(wù)籌劃由于捷開通訊2007年、2008年沒有涉及辦公樓租用的應(yīng)稅業(yè)務(wù),所以當(dāng)期沒有營業(yè)稅,自2009年10月,公司將總面積約2000平方米的行政辦公樓出租給上海b公司,負(fù)責(zé)供水、供電,且雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月每平方200元,含水電費(fèi),每月租金共計(jì)40萬元,每月供電10000度,水1000噸,電的購進(jìn)價(jià)格為0.52元/度,水的購進(jìn)價(jià)格為3.3元/噸,都取得了增值稅專用發(fā)票。公司的房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅=40萬5%=2萬元公司提供給上海b公司的水電費(fèi),是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,對捷開通訊購進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅

52、。100000.5217%+10003.313%=884+429=1313元公司最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計(jì):20000+1313=21313元假設(shè)捷開通訊和上海b公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租賃收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:水3.5元/噸,電0.61元/度。防務(wù)租賃價(jià)格這算為每月每平方米190元,當(dāng)月取得租金收入38萬,電費(fèi)收入6100元,水費(fèi)收入3500元。則捷開通訊的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬于相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營行為,應(yīng)分別繳納營業(yè)稅:385%=19000元應(yīng)納增值稅:610017%+350013%=

53、1037+455=1492元這種情況下的營業(yè)稅和增值稅的總額:19000+1492=20492元,每月可以節(jié)省稅費(fèi)21313-20492=821元,在不考慮資金的時(shí)間價(jià)值的情況下,每年至少能節(jié)省近1萬元(9852元)。(三)利用免征關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的稅務(wù)籌劃按照現(xiàn)行稅法規(guī)定對經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口所需的自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,不需出具確認(rèn)書、不占用投資總額,除國務(wù)院國發(fā)的37號文件規(guī)定的外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄和國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄所列商品外,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅11。這一規(guī)定同樣為手機(jī)軟件開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。假如

54、捷開通訊今年進(jìn)口所需自用設(shè)備的完稅價(jià)格為100萬,關(guān)稅稅率為20%,則可免征關(guān)稅10020%=20萬,免征增值稅(100+20)17%=204萬,稅務(wù)籌劃收益合計(jì)為2o萬+204萬=404萬。從而降低無形資產(chǎn)研發(fā)成本,軟件開發(fā)企業(yè)的設(shè)備更新、改造和優(yōu)化也得以加快。(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅務(wù)籌劃本方面主要是針對利用不同區(qū)域進(jìn)行的稅務(wù)籌劃,根據(jù)規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行按年計(jì)征分次繳納,故自1996年1月1日起調(diào)整地段等級并計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅12。在公司注冊登記時(shí),根據(jù)上海市對城鎮(zhèn)土地等級的劃分,公司地正好位于上海第一八佰伴附近,屬于龍東路以北的五級地段,五級地段每平方米年稅額3.50元,其地段包括:鐵路徐虹支線以南、虹梅路以東原屬上??h

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