內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)教學(xué)PPT

1、內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià) 制作人：楊玉柳、薛囡、季龍飛、許培會(huì)、薛智蓉、 朱萍、于溯 任務(wù)一：內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制的涵義：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證 財(cái)務(wù)報(bào) 告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的 遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程 內(nèi)部控制的目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制 責(zé)任密切相關(guān)； 經(jīng)營(yíng)的效率和效果：即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu) 方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)； 在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的 框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng) slide master 內(nèi)部控制的五要素： 內(nèi)部控制包括下列要素： (1)控制環(huán)境；

2、(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； (3)信息系統(tǒng)與溝通； (4)控制活動(dòng)； (5)對(duì)控制的監(jiān)督。 內(nèi)部部控制制度的設(shè)計(jì)原則 （1）全面性原則； （2）重要性原則； （3）制衡性原則； （4）適應(yīng)性原則； （5）成本效益原則。 slide master 內(nèi)部控制的措施 不相容崗位分離控制; 授權(quán)審批控制; 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制; 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制; 預(yù)算控制; 運(yùn)營(yíng)分析控制; 績(jī)效考評(píng)控制。 任務(wù)二：描述內(nèi)容控制的方法 了解內(nèi)部控制的程序 1、詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員 2 、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄 3、觀察其業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制執(zhí)行情況 4、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行 穿行測(cè)試 slide mastersli

3、de master 描述內(nèi)部控制 的方法 1、文字表述法 2、調(diào)查表法 3、流程圖法 任務(wù)三：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性 健全性評(píng)價(jià)程序反映了對(duì)被稽查單位 內(nèi)部控制進(jìn)行健全性評(píng)價(jià)的進(jìn)程?？?學(xué)地確定健全性評(píng)價(jià)程序，不僅可以 保證健全性評(píng)價(jià)的質(zhì)量，而且可以提 高健全性評(píng)價(jià)的效率，節(jié)約人力和時(shí) 間。 slide masterslide master 評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)內(nèi)部控部控 制的有效性制的有效性 一、控制一、控制測(cè)試測(cè)試 的方法的方法 1、檢查證據(jù)法 2、驗(yàn)證法 3、實(shí)地觀察法 slide master 二、控制二、控制測(cè)試測(cè)試的范的范圍圍和和時(shí)間時(shí)間的安排的安排 1在整個(gè)擬信賴的期間，

4、被審計(jì)單位 執(zhí)行控制的頻率。 2在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴 控制運(yùn)行有效性的時(shí)問(wèn)長(zhǎng)度。 3為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù) 的相關(guān)性和可靠性。 4通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲 取的審計(jì)證據(jù)的范圍。 5在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效 性的程度。 6控制的預(yù)期偏差。 slide master 評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)內(nèi)部控制部控制風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)水平水平 一、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平的過(guò)程 1、控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的確定 2、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的步驟 3、評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)注意的問(wèn)題 二、評(píng)價(jià)結(jié)果堆實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響 1、高信賴程度 2、中信賴程度 3、低信賴程度 案例分析案例分析 案例概況： 某公司

5、2003年3月12日在銷售增 塑劑產(chǎn)品過(guò)程中，出現(xiàn)了銷售調(diào)撥單及銷售 章真實(shí)，財(cái)務(wù)專用章及增值稅發(fā)票系偽造的 現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨30噸，案值24萬(wàn)余元的重 大損失。具體手段如下： 1.一陌生客戶隱匿 真實(shí)情況，到公司銷售公司開具了真實(shí)的產(chǎn) 品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專用章及增 值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋 銷售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車間提貨，導(dǎo)致事故發(fā) 生。 slide master 2.利用財(cái)務(wù)部在三樓辦公，銷售公 司在一樓營(yíng)業(yè)，儲(chǔ)運(yùn)發(fā)貨在公司后 區(qū)的劣勢(shì)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期預(yù)謀，使用假 牌照的報(bào)廢車作案。騙過(guò)了公司財(cái) 務(wù)部收款開發(fā)票關(guān)、 銷售公司對(duì) 接關(guān)、儲(chǔ)存車間發(fā)貨核對(duì)關(guān)、保衛(wèi) 科車輛出入口驗(yàn)收

6、關(guān)、齊魯石化股 份公司門衛(wèi)查證關(guān)。以上幾個(gè)方面 充分反映出了某公司在管理上存在 很大的漏洞，亟待堵塞。 案件暴露出的管理漏洞案件暴露出的管理漏洞 1.1.由于業(yè)務(wù)量大及從未由于業(yè)務(wù)量大及從未 出現(xiàn)類似事故的僥幸心理，主觀麻痹大意，財(cái)務(wù)出現(xiàn)類似事故的僥幸心理，主觀麻痹大意，財(cái)務(wù) 部與銷售公司、發(fā)貨處、保衛(wèi)科沒(méi)有建立起緊密部與銷售公司、發(fā)貨處、保衛(wèi)科沒(méi)有建立起緊密 結(jié)合的防范措施和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，存在嚴(yán)重漏洞。不結(jié)合的防范措施和監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，存在嚴(yán)重漏洞。不 能及時(shí)溝通，只知道按舊流程辦事。給犯罪分子能及時(shí)溝通，只知道按舊流程辦事。給犯罪分子 提供了作案的機(jī)會(huì)。提供了作案的機(jī)會(huì)。 2.2.印鑒管理失控。財(cái)務(wù)

7、印印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印 鑒與銷售印鑒缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞，鑒與銷售印鑒缺少防偽措施，使用掌管存在漏洞， 在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。 3.3.未建立未建立 發(fā)票購(gòu)入，使用，注銷的登記制度。發(fā)票購(gòu)入，使用，注銷的登記制度。 4.4.物流反物流反 饋信息系統(tǒng)失靈，對(duì)賬不及時(shí)。若銷售及財(cái)務(wù)、饋信息系統(tǒng)失靈，對(duì)賬不及時(shí)。若銷售及財(cái)務(wù)、 發(fā)貨能及時(shí)對(duì)賬，集中辦公，就會(huì)及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，發(fā)貨能及時(shí)對(duì)賬，集中辦公，就會(huì)及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題， 杜絕漏洞。杜絕漏洞。 5.5.銷售人員及發(fā)貨人員增值稅專用銷售人員及發(fā)貨人員增值稅專用 發(fā)票及印章方面的知識(shí)缺乏，缺少鑒別能力，提發(fā)票

8、及印章方面的知識(shí)缺乏，缺少鑒別能力，提 供了騙術(shù)得逞的可能供了騙術(shù)得逞的可能。 slide master 6.交接工作不明晰。在交接工作時(shí)就存在個(gè)別遺留問(wèn)題， 理應(yīng)責(zé)成其限期查明，否則不得離崗。 7.憑證單據(jù)檢 查工作不力。 8.經(jīng)過(guò)公安部門介入和初步調(diào)查，有內(nèi) 部人員預(yù)謀合伙作案的嫌疑。 9.發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)追查不及 時(shí)。在事故發(fā)生三天后，此事才得到證實(shí)。當(dāng)時(shí)，由于 人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專項(xiàng)清查。 建立內(nèi)部控制制度 堵塞管理中的漏洞。出現(xiàn)被騙巨款 24萬(wàn)元，究其根本原因在于缺乏一套相互牽制的約束機(jī) 制，使之僥幸得手，猖狂作案。為此，將內(nèi)控原則運(yùn)用 于銷售業(yè)務(wù)中，建立完善的內(nèi)控制度勢(shì)在必行。 sli

9、de master 為使內(nèi)控能夠充分發(fā)揮作用，設(shè)計(jì)各種控制措 施必須遵循以下原則： 一、職責(zé)分工原則：每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理必須 有明確的職責(zé)分工。即企業(yè)內(nèi)部必須實(shí)行部門 責(zé)任制和崗位責(zé)任制，明確各自的職責(zé)范圍和 處理業(yè)務(wù)的權(quán)限、政策界限與紀(jì)律規(guī)定。 二、 相互牽制原則：其目的在于，利用不相容 職務(wù)的分離和每項(xiàng)業(yè)務(wù)由多部門、多人員處理 所形成的相互牽制關(guān)系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的自動(dòng)控制。 例如，出納職務(wù)與編制銀行余額調(diào)節(jié)表的職務(wù) 分離；錢賬分管；賬物分管等等。 slide master 三、憑證制度原則 1.必須設(shè)計(jì)合 適的憑證格式及其傳遞程序，憑證則作 為反映業(yè)務(wù)過(guò)程的法律事實(shí)。 2.對(duì) 所有憑證應(yīng)預(yù)先編

10、碼，以防丟 失。 3.對(duì)所有憑證在入賬裝訂前必 須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審核，以保證其賬務(wù)處理 的正確性、真實(shí)性與合規(guī)性。 4.為 防止個(gè)別人乘虛而入，應(yīng)建立及時(shí)溝通 制度。 四、核對(duì)檢查原則：銷售開票、財(cái)務(wù)收 款開票、發(fā)貨、出口應(yīng)實(shí)行集中辦公。 除憑證的審核外，還要對(duì)證賬，賬賬、 賬表、賬卡、賬實(shí)的核對(duì)檢查。 slide master 內(nèi)控原則在銷售業(yè)務(wù)中的具體運(yùn)用 1、印鑒管理制度：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人掌管財(cái)務(wù)印鑒，加蓋時(shí) 要審查有無(wú)審批手續(xù)，金額是否正確，用途是否符合規(guī) 定。不得簽發(fā)遠(yuǎn)期和空頭支票。應(yīng)更換防偽印章。 2、核對(duì)往來(lái)賬務(wù)：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)指派專人隨時(shí)隨地與 銷售及發(fā)貨核對(duì)賬務(wù)，及時(shí)互通信息，查實(shí)原因，調(diào)整 賬務(wù)并催收應(yīng)收國(guó)內(nèi)（外）賬款。 3、 監(jiān)督檢查制度 （1）督促有關(guān)人員及時(shí)、全面、 正確地進(jìn)行賬務(wù)處理，使收支業(yè)務(wù)盡早入賬，不得壓?jiǎn)危?（ 2）記賬與出納業(yè)務(wù)的職責(zé)相分離，使記賬的權(quán)限僅 限于主管會(huì)計(jì)，用密碼的方式給予限定：（3）對(duì)現(xiàn)金 的賬實(shí)情況進(jìn)行經(jīng)常性和突擊性抽查，查看庫(kù)存的現(xiàn)金 有無(wú)超出限額，有無(wú)挪用盈虧情況，保管措施如何。 （4）監(jiān)督移交工作的整個(gè)過(guò)程，查看移交清單是否完 整，對(duì)于遺留問(wèn)題應(yīng)限期查清，不留后遺癥。 slide master 嚴(yán)格交接手續(xù) 1.有關(guān)人員調(diào)換崗位， 須按規(guī)定與接替人員辦理交接手續(xù)，做