中國精算師CAA會計與財務(wù)A7科目復(fù)習(xí)筆記

1、精品文檔 中國精算師 會計與財務(wù)科目復(fù)習(xí)筆記 試用第一章至第三章 第一章 會計：用于決策的信息系統(tǒng) 1.1會計的涵義和作用 現(xiàn)代會計之父：意大利的盧卡.帕喬里 現(xiàn)代會計分為兩個不同的領(lǐng)域：1、以對外報告為主要目標(biāo)的財務(wù)會 計；2、以對內(nèi)報告為主要目標(biāo)的管理會計。 會計涵義：管理活動論、信息系統(tǒng)論、控制系統(tǒng)論、工具方法論。從 四個方面考慮：1、從技術(shù)角度出發(fā)，會計是一種計量技術(shù)；2、從會 計活動的結(jié)果角度出發(fā)，會計是一個信息系統(tǒng)，它旨在向利益相關(guān)的 各個方面?zhèn)鬏敃嬛黧w富有意義的經(jīng)濟(jì)信息；3、從明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的 角度出發(fā)，會計是使經(jīng)營管理責(zé)任得以落實的手段，是一種管理活動； 4、從會計信息利用結(jié)果

2、的角度出發(fā)，會計信息的決策有用性構(gòu)成了 會計的基本目標(biāo)及會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征等重要會計概念的界 定基礎(chǔ)。 現(xiàn)代會計是對會計主體能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)活動， 運(yùn)用專門的技術(shù) 方法，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和控制的信息處理過程，該過程 的執(zhí)行表現(xiàn)為一項管理活動，該過程的結(jié)果則表現(xiàn)為一個經(jīng)濟(jì)信息系 統(tǒng)，旨在反映企業(yè)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并向會計主體的 利益相關(guān)者提供決策有用的信息。 會計的基本職能：1會計核算。通過確認(rèn)、計量、記錄、報告等一 系列會計循環(huán)過程，主要形式是記賬、算賬、報賬等活動。2、會計 控制。是核算職能的延伸，可分為合法性控制、合理性控制。按照會 計與經(jīng)濟(jì)活動過程的關(guān)系，

3、劃分為事前、事中、事后控制。 會計核算與會計控制的關(guān)系：核算是控制的前提，沒有核算提供的信 息，控制就缺乏客觀依據(jù)；僅進(jìn)行核算不進(jìn)行控制，會計的管理作用 就無從發(fā)揮。核算和控制體現(xiàn)了會計的本質(zhì)特征。 1.1.3會計的特點和作用 會計特點：1、會計以貨幣計量為基本形式；2、會計對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行 連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算與控制。體現(xiàn)連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性。 會計的作用：1、以貨幣形式全面、系統(tǒng)地反映會計主體的財務(wù)狀況、 經(jīng)營績效和現(xiàn)金流量方面的信息。2、通過對外發(fā)布會計信息，幫助 企業(yè)外部信息使用者作出決策，同時提高企業(yè)的透明度，規(guī)范企業(yè)的 行為。3、會計核算與控制有助于監(jiān)督考核企業(yè)管理者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任

4、 的履行情況，維護(hù)投資人和債券人的權(quán)益。4、將會計信息應(yīng)用于會 計主體內(nèi)部，有助于管理層改善經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)利益，促 進(jìn)企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。 會計信息的需求：1、企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者對會計信息的需求；2、企 業(yè)外部利益相關(guān)者對會計信息的需求。1）投資人：要求獲取投資收 益；考察受托責(zé)任履行情況。2）債權(quán)人：要求債務(wù)償還能力；3）企 業(yè)雇員：要求了解企業(yè)經(jīng)營成果，關(guān)系個人發(fā)展和薪酬情況； 4）政 府：了解市場行情，企業(yè)合規(guī)性。 1.3會計規(guī)范體系 會計規(guī)范體系包括：會計法律規(guī)范、會計技術(shù)規(guī)范、會計職業(yè)道德規(guī) 范。 會計法律規(guī)范，包括會計法律，有會計法；會計行政法規(guī)，有企業(yè)財 務(wù)會計報告條例

5、、總會計師條例。 會計技術(shù)規(guī)范，包括企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度。會計準(zhǔn)則，有基本準(zhǔn) 則11章，具體準(zhǔn)則38項，具體準(zhǔn)則可分為：一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行 業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南構(gòu)成會 計準(zhǔn)則體系。會計制度是以前的會計準(zhǔn)則，現(xiàn)在還有小企業(yè)會計制度。 會計職業(yè)道德規(guī)范：有會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，包括8個方面：愛崗敬業(yè)； 誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持原則；提高技能；參與管理； 強(qiáng)化服務(wù)。 企業(yè)會計準(zhǔn)則的作用：是約束和規(guī)范財務(wù)會計行為，指導(dǎo)財務(wù)報表的 規(guī)范；是市場經(jīng)濟(jì)的需要和公司制企業(yè)發(fā)展的需要。 作用體現(xiàn)在三方面：1、會計準(zhǔn)則是財務(wù)會計行為和財務(wù)報表列報的 技術(shù)規(guī)范；2、會計準(zhǔn)

6、則是證卷市場準(zhǔn)入的一項重要規(guī)則；3、會計準(zhǔn) 則能夠作為協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)制。 保險監(jiān)管 保險監(jiān)管一般是指政府通過法律法規(guī)及專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對保險行業(yè) 經(jīng)營及保險公司進(jìn)行管理和規(guī)范。保險監(jiān)管的三個主要目標(biāo)：1、保 護(hù)投保人的利益；2、維護(hù)公平競爭的市場秩序；3、維護(hù)保險行業(yè)的 安全與穩(wěn)定。保險監(jiān)管內(nèi)容主要有五方面：1、對保險市場準(zhǔn)入及退 出的監(jiān)管；2、對保險業(yè)務(wù)開展的監(jiān)管；3、對保險財務(wù)謹(jǐn)慎的監(jiān)管； 4、對資金運(yùn)用安全的監(jiān)管；5、對保險人償付能力的監(jiān)管。 保險監(jiān)管會計是法定會計，需要通過法定的監(jiān)管會計對保險人進(jìn)行嚴(yán) 格、有效的監(jiān)督；防范和化解保險償付能力不足的問題，保護(hù)投保人 的利益。 會計準(zhǔn)則與保

7、險監(jiān)管會計規(guī)則的聯(lián)系與區(qū)別 聯(lián)系：1、會計準(zhǔn)則是監(jiān)管會計規(guī)則的基礎(chǔ)；2、會計準(zhǔn)則與保險監(jiān)管 會計規(guī)則互為補(bǔ)充； 區(qū)別：1、報告目標(biāo)不同，一般準(zhǔn)則是滿足不同使用者的要求，更廣 泛；監(jiān)管準(zhǔn)則是主要針對保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要。2、報告重點不同， 一般準(zhǔn)則對三張報表的重視程度基本相同，監(jiān)管準(zhǔn)則主要是資產(chǎn)負(fù)債 表，監(jiān)管償付能力。3、會計假設(shè)不同，一般準(zhǔn)則要求會計的四個準(zhǔn) 則，而監(jiān)管準(zhǔn)則不要求持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)清算的概念。 企業(yè)組織形式 獨(dú)資企業(yè)。承擔(dān)無限償付責(zé)任，不是一個法定經(jīng)濟(jì)實體，不繳納企業(yè) 稅，繳納個稅。 合伙企業(yè)：不是獨(dú)立法人，承擔(dān)無限償付責(zé)任，合伙者之間承擔(dān)連帶 責(zé)任，不繳納企業(yè)稅，合伙者分別繳

8、納個稅。 公司制企業(yè)。負(fù)有限責(zé)任，是獨(dú)立的法人實體，繳納企業(yè)稅，分為有 限責(zé)任公司和股份有限公司。 各種企業(yè)組織形式比較：1、法律要求和設(shè)立手續(xù)；2、所有者的債務(wù) 責(zé)任；3、企業(yè)存續(xù)期限；4、籌資能力 企業(yè)組織形式對會計的影響：1、會計規(guī)范的使用；2、會計目標(biāo)的定 位；3、財務(wù)報告的內(nèi)容；4、納稅的要求。 第二章 會計：基本理論 會計目標(biāo) 決策有用觀認(rèn)為是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。受托 責(zé)任觀認(rèn)為是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情 況。我國會計準(zhǔn)則表述為：財務(wù)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者 提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映 企業(yè)管理層受

9、托責(zé)任履行情況，有助于會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決 策。區(qū)分為財務(wù)會計和管理會計 總之，會計目標(biāo)有兩個層面：1、會計要為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供 有助于評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計信息。2、會計要為企業(yè) 內(nèi)部管理當(dāng)局提供有助于進(jìn)行計劃、控制和制定決策的會計信息。 會計假設(shè) 1、會計主體：是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。確定經(jīng) 濟(jì)活動那些跟企業(yè)有關(guān)，方向如何，法律主體必然是會計主體，反之 不能。 2、持續(xù)經(jīng)營：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀 態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。但是保險監(jiān)管 會計不采納持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，是以準(zhǔn)清算為假設(shè)前提。 3、會計分期：是指將一

10、個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個 個連續(xù)、長期相同的期間。前提是持續(xù)經(jīng)營，將持續(xù)經(jīng)營劃分為多個 期間。 4、貨幣計量：是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時，以貨 幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。以前還存在實物計量等方式。 會計核算基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計制，是以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn) 本期收入和費(fèi)用的一種方法。 收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。 它是以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本期收入和支出的一種方法。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計 確認(rèn)、計量和報告。 會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項。

11、 其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益要素反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀 況，稱為資產(chǎn)負(fù)債要素；收入、費(fèi)用、利潤要素反映了企業(yè)一定會計 期間的經(jīng)營成果，又稱為利潤表要素。 要素之間關(guān)系為：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用二利潤 資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù) 期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征如下：1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有 或者控制的資源；2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3）資產(chǎn)是由 企業(yè)過去交易或者事項形成的。 負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征如下：1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2） 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3）

12、負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或 者事項形成的。 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余收益。 又稱為股東權(quán)益。 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與 所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入確認(rèn)條件：1）與收入 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果 會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠 地計量。 費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與 向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用確認(rèn)條件：1）與 費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的

13、增加；3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠 可靠地計量。 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費(fèi)用 后的凈額，直接計入當(dāng)期利潤和損失等。 會計要素的計量屬性，會計準(zhǔn)則規(guī)定，計量屬性有：歷史成本、重置 成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 歷史成本，又稱實際成本，是指取得或者制造某項財產(chǎn)物資時所實際 支付的現(xiàn)金或者其他等價物。兩種情況：1）以現(xiàn)金結(jié)算金額確認(rèn)歷 史成本；2）非貨幣性資產(chǎn)以公允價值確認(rèn)歷史成本的方法。一般針 對企業(yè)的固定資產(chǎn)，折舊等。 重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)期那市場條件，重新取得同樣 一項資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。一般針對負(fù)債類資 產(chǎn)，需要償付的。

14、 可變現(xiàn)凈值，是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工 成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值。一般針對待銷售產(chǎn)品、 存貨。 現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考 慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。一般針對融資 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交 換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。一般針對投資的估值 總之，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價值， 而重置成本、 可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值通常都是反映資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時成 本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。 這種關(guān)系也不是 絕對的。引入公允價值，我國充分考慮了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求的

15、三 個層次。 會計信息質(zhì)量 會計準(zhǔn)則規(guī)定，會計信息的質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、 可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。 可靠性，要求企業(yè)應(yīng)該以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，做到內(nèi)容 和過程真是可靠，不得隨意捏造、夸大、隱瞞等。 相關(guān)性，又稱有用性，企業(yè)會計信息選取使用者有關(guān)的信息，沒關(guān)的 不需要。 可理解性，會計信息要清晰明了，簡明扼要，準(zhǔn)確，勾稽關(guān)系清楚。 可比性，可比性有橫向可比性和縱向可比性， 橫向是指不同企業(yè)之間 的相同或者相似交易或事項應(yīng)當(dāng)確保會計信息口徑一致、相互可比； 縱向可比是同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項 應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，相互可比

16、。 實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核 算，不應(yīng)僅以法律形式為依據(jù)。比如融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承 租企業(yè)的資產(chǎn)。 重要性，企業(yè)的會計信息應(yīng)當(dāng)反映所有重要的交易或者事項。要從質(zhì) 和量的角度考慮，其識別跟會計人員的素質(zhì)有關(guān)。 謹(jǐn)慎性，又稱穩(wěn)健性，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用， 計量過程中，應(yīng)該選擇凈資產(chǎn)或利潤較低方法和金額。 及時性，企業(yè)對于發(fā)生的交易或事項，要求及時進(jìn)行確認(rèn)、計量、報 告，不得提前或者延后，正確地歸集到準(zhǔn)確的會計期間內(nèi)。 會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系：1可靠性與相關(guān)性；2、重要性與其 他質(zhì)量特征；3、謹(jǐn)慎性與其他質(zhì)量特征。 企業(yè)財務(wù)報告 財

17、務(wù)報告一般由財務(wù)報表和報表批注構(gòu)成，年度財務(wù)報告還應(yīng)包括審 計報告。會計準(zhǔn)則規(guī)定財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、 現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注。其格式和附注一般按照一般 企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證卷公司等類型。主要報表是：反映財 務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表，反映經(jīng)營成果的利潤表， 反映現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表。按照資金運(yùn)動形態(tài)分：靜態(tài)報表（資產(chǎn) 負(fù)債表）和動態(tài)報表（利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表）。 按照編報時間分中期報表（月報、季報、半年報）和年度報表。按照 編制主體分：個別報表和合并報表。 財務(wù)報表列報要求：1、列報基礎(chǔ)；2、列報的一致性；3、列報的重 要性；4

18、、比較信息的列報；5、其他必備要素。 財務(wù)報表的作用和基本結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)某一特定日期（月末、季末、年末）財務(wù)狀 況的報表。編制的依據(jù)為：資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益，是財務(wù)信息的即 時狀態(tài)。資產(chǎn)分為流動、非流動資產(chǎn)；負(fù)債分為流動、非流動負(fù)債。 利潤表，是反映在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。依據(jù)是：收入-費(fèi) 用二利潤，以營業(yè)收入為起點。 現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和 流出的報表。包括三個方面的內(nèi)容；1、現(xiàn)金從何處來；2、現(xiàn)金用到 何處；3、現(xiàn)金余額發(fā)生什么變化?，F(xiàn)金劃分為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。填報 方式有直接法和間接法。會計準(zhǔn)則規(guī)定主表使用直接法，補(bǔ)充內(nèi)容使 用間接法。 所有者權(quán)益變動表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分在報告期的 增減變動情況。 財務(wù)報表批注作用和內(nèi)容 內(nèi)容為：1、企業(yè)的基本情況；2、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；3、遵循會 計準(zhǔn)則的聲明；4、重要會計政策和會計估計的說明；5、會計政策和 會計估計變更以及差錯更正的說明；6、財務(wù)報表重要項目的說明；7、 其他披露事項。 第三章 會計循環(huán)：基本原理及流程 企業(yè)價值循環(huán)由三個環(huán)節(jié)組成