會計報表閱讀與分析【強烈推薦絕版好資料】

1、會計報表閱讀與分析會計報表閱讀與分析 v 會計報表閱讀與分析 u第一節(jié) 財務(wù)報表概述 u第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 u第三節(jié) 利潤表 u第四節(jié) 會計報表的閱讀與分析 第一節(jié) 財務(wù)報表概述 v一、財務(wù)報表及其組成一、財務(wù)報表及其組成 v二、財務(wù)報表分類二、財務(wù)報表分類 v三、財務(wù)報表列報的基本要求三、財務(wù)報表列報的基本要求 v財務(wù)報表：對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金財務(wù)報表：對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量的結(jié)構(gòu)性表述。流量的結(jié)構(gòu)性表述。 v財務(wù)報表的組成：財務(wù)報表的組成：“四表一注四表一注” 資產(chǎn)負債表、利潤表資產(chǎn)負債表、利潤表 現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表 附注。附注

2、。 v列報：是指交易和事項在報表中的列示和在附列報：是指交易和事項在報表中的列示和在附 注中的披露。注中的披露。 列示：報表中反映的信息列示：報表中反映的信息 披露：附注中反映的信息披露：附注中反映的信息 一、財務(wù)報表及其組成一、財務(wù)報表及其組成 涉及財務(wù)報表列報的具體準則 v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第29號號資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項 v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第30號號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報 v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第31號號現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 v 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第32號號中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告 v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號號合并財務(wù)報表合并財務(wù)

3、報表 v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第35號號分部報告分部報告 v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第37號號金融工具列報金融工具列報 2006年頒發(fā)或修改后重新頒發(fā)。年頒發(fā)或修改后重新頒發(fā)。 二、財務(wù)報表分類二、財務(wù)報表分類 v（一）按編報期間的不同，分為中期財務(wù)報表和年（一）按編報期間的不同，分為中期財務(wù)報表和年 度財務(wù)報表。度財務(wù)報表。 中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告 期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半 年報等。年報等。 v（二）按編報主體的不同，分為個別財務(wù)報表和合（二）按編報主體的不同，

4、分為個別財務(wù)報表和合 并財務(wù)報表。并財務(wù)報表。 1、個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上、個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上 對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表。對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表。 2、合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)、合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè) 集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù) 報表，由母公司編制的綜合性財務(wù)報表。報表，由母公司編制的綜合性財務(wù)報表。 三、財務(wù)報表列報的基本要求三、財務(wù)報表列報的基本要求 v（一）依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果 編制財務(wù)報表 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際發(fā)生的交易和

5、事項，遵循 各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量和 編制財務(wù)報表，并在附注中聲明“遵循了企 業(yè)會計準則”。企業(yè)采用的不恰當?shù)臅嬚?策，不得通過在附注中披露等其他形式予以 更正。 v（二）以持續(xù)經(jīng)營為財務(wù)報表的列報基礎(chǔ) 1、企業(yè)如果存在以下情況之一，表明其處于非持 續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表： （1）企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)； （2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清 算或停止營業(yè)； （3）企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其 他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。 2、企業(yè)管理層企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴重懷疑 的，應(yīng)當在附注中披露導(dǎo)致產(chǎn)生重大懷疑的重要的 不確

6、定因素。 市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期盈利能力、償債能 力、財務(wù)彈性、企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。 v（三）財務(wù)報表列報項目遵循重要性原則 重要性：如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使 用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，則該項目就具有重要性。 1、性質(zhì)或功能不同的項目，一般應(yīng)當在財務(wù)報表中 單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報。 2、性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但 是對其具有重要性的類別應(yīng)該單獨列報。 3、項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還適用于 附注。某些項目的重要性程度不足以報表中單獨列示， 但可能對附注而言卻具有重要性，應(yīng)當在附注中單獨 披露。 4、凡具體會計準則規(guī)定單

7、獨列報的項目，企業(yè)都應(yīng) 當予以單獨列報。 v（四）項目列報遵循一致性原則 1、報表在項目名稱、項目的分類、排列順序等方 面的列報應(yīng)當在各個會計期間保持一致，不得隨意 變更。 2、項目列報遵循一致性原則，目的是使同一企業(yè) 不同期間和同一期間不同企業(yè)的報表相互可比。 3、項目列報遵循一致性原則，并非不能改變。當 會計準則要求改變，或企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化， 變更報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會 計信息時，項目列報就必須改變。 v（五）項目金額原則上不能抵消后列報 報表項目應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收 入和費用不能相互抵消，以凈額列報，但企 業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。 以下兩種情況不屬于

8、抵消： 1、資產(chǎn)項目應(yīng)當按扣除減值準備后的凈額 列示； 2、非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收人和費用抵 消后的凈額列示。 v（六）項目列報應(yīng)提供比較信息 1、企業(yè)在列報當期報表時，至少應(yīng)當提供所有列 報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，及與理解當 期報表相關(guān)的說明，以反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷 與決策能力。 2、在報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企 業(yè)應(yīng)當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào) 整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整 的各項目金額。如不能調(diào)整，則應(yīng)當在附注中披露 不能調(diào)整的原因。 v（七）報表表首的列報要求 財務(wù)報表一般分為表首、正表

9、兩部分，其中，在表 首部分企業(yè)應(yīng)當概括地說明下列基本信息： 1、編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生 了變更的，還應(yīng)明確標明； 2、對資產(chǎn)負債表而言，須披露資產(chǎn)負債表日，面 對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言， 須披露報表涵蓋的會計期間； 3、貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī) 定，企業(yè)應(yīng)當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標 明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等； 4、財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當予以標明。 v（八）報告期間的設(shè)定要求 企業(yè)至少應(yīng)當編制年度財務(wù)報表。根據(jù)會 計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至 12月31日止。 編制年度報表時，如果存在年度報表涵蓋 的實際期

10、間短于一年的情況，企業(yè)應(yīng)當在報 表附注中披露原因，并說明由此引起報表項 目與比較數(shù)據(jù)不具可比性的事實。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 v一、資產(chǎn)負債表概述一、資產(chǎn)負債表概述 v二、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式二、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式 v三、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報方法三、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報方法 一、資產(chǎn)負債表概述一、資產(chǎn)負債表概述 （一）資產(chǎn)負債表的定義和作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀 況的會計報表。 資產(chǎn)負債表的作用： v第一，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表 明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可 以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解企業(yè)在某一特定 日期所擁有的

11、資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)； v第二，可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表 明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清 償時間； v第三，可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資 本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。 （二）資產(chǎn)負債表列報總體要求 v1、分類別列報 資產(chǎn)負債表應(yīng)當按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán) 益三大類別分類列報。 v2、資產(chǎn)和負債按流動性列報 流動性，通常按資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時間長 短或者負債的償還時間長短來確定。 v3、列報相關(guān)的合計、總計項目 （三）資產(chǎn)的列報 v1、流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的劃分 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)： （1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗

12、用。 （2）主要為交易目的而持有。 （3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。 （4）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清 償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 v2、正常營業(yè)周期 正常營業(yè)周期，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起 至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。 當正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當以一年（12個月） 作為正常營業(yè)周期。 （四）負債的列報 v、流動負債與非流動負債的劃分 負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動負債： （1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償。 （2）主要為交易目的而持有。 （3）自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。 （4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日

13、后一年以上。 v2、資產(chǎn)負債表日后事項對流動負債與非流動負債 劃分的影響 （1）資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債 （2）違約長期債務(wù) （五）所有者權(quán)益的列報 資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資 產(chǎn)的不同來源和特定用途進行分類，應(yīng)當按 照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公 積、未分配利潤等項目分項列示。 二、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式二、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報格式 （一）賬戶式的資產(chǎn)負債表列報格式 資產(chǎn)負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資 產(chǎn)負債表和賬戶式資產(chǎn)負債表。 v1、報告式資產(chǎn)負債表 分上下結(jié)構(gòu)，上列資產(chǎn)，下列負債和所有者權(quán)益。 兩種排列形式：一是按“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益” 排

14、列；二是按“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的排列。 v2、賬戶式資產(chǎn)負債表 分左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有 者權(quán)益。左方和右方平衡，即“資產(chǎn)負債所有 者權(quán)益”。 財務(wù)報表列報準則的規(guī)定采用賬戶式。 （二）列示資產(chǎn)負債表的比較信息 根據(jù)財務(wù)報表列報準則的規(guī)定，企業(yè)需要提 供比較資產(chǎn)負債表，以便報表使用者通過比 較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財 務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢。所以，資產(chǎn) 負債表還就各項目再分為“年初余額”和 “期末余額”兩欄分別填列。 資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu) 三、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報方法三、一般企業(yè)資產(chǎn)負債表的列報方法 （一）流動資產(chǎn)項目的填列（一）流動資產(chǎn)項目的

15、填列 v1、“貨幣資金”項目：反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行存 款結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本 票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計 數(shù)。 u本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其 他貨幣資金”三個賬戶的期末借方余額合計填列。 v2、“交易性金融資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)持有的以公 允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。包 括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金 投資、權(quán)證投資等，以及直接指定為以公允價值計 量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 u本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末借方 余額填列。 資 產(chǎn)行次期末余額年初余額 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)

16、收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀 行結(jié)算戶存款、外埠存行結(jié)算戶存款、外埠存 款、銀行匯票存款等的款、銀行匯票存款等的 合計數(shù)。根據(jù)合計數(shù)。根據(jù)“現(xiàn)金現(xiàn)金”、 “銀行存款銀行存款”、“其他其他 貨幣資金貨幣資金”賬戶的期末賬戶的期末 借方余額合計借方余額合計填列填列 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù) 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)持有的以公允價值計量且反映企業(yè)持有的以公允價值計量且 其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)交

17、易性金融資產(chǎn)” 賬戶的期末借方余額賬戶的期末借方余額填列。填列。 v3、“應(yīng)收票據(jù)”項目：反映企業(yè)收到的未到期收 款，也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯 票和銀行承兌匯票。 u本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末借方余額填 列。注意不包括已向銀行貼現(xiàn)（適用金融資產(chǎn)終止 情形）和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)，已向銀行貼現(xiàn)的 商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報表附注中單獨披露。 u應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分“適用金融資產(chǎn)終止情形”和“不 適用金融資產(chǎn)終止情形”兩種。 前者：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)” 后者：借記“銀行存款”，貸記“短期借款”， 如票據(jù)到期銀行收到票款，則借記“短期借款”， 貸記“應(yīng)收票據(jù)”；如果銀行未收到

18、票款，則企業(yè) 一方面欠付銀行逾期貸款，另一方面應(yīng)將“應(yīng)收票 據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收 賬款”。 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù) 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)收到的未到期收款也未向反映企業(yè)收到的未到期收款也未向 銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承 兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng)兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應(yīng) 根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末借方賬戶的期末借方 余額余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書 轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)，轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi)， 其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會

19、其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會 計報表附注中單獨披露。計報表附注中單獨披露。 v4、“應(yīng)收賬款” 項目：反映企業(yè)因銷售商 品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買方收取的 各種款項，減去已計提的壞賬準備后的凈額。 u 本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細 賬借方余額與“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細 賬借方余額之和，減去按應(yīng)收賬款余額計提 的壞賬準備后的金額填列。 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù) 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞反映企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞 務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項，

20、 減去已計提的壞賬準備后的凈額。本減去已計提的壞賬準備后的凈額。本 項目應(yīng)根據(jù)項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶所屬各賬戶所屬各 明細賬的期末借方余額和明細賬的期末借方余額和“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 賬戶各所屬明細賬期末借方余額之和，賬戶各所屬明細賬期末借方余額之和， 減去減去“壞賬準備壞賬準備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬 款計提的壞賬準備期末余額后的金額款計提的壞賬準備期末余額后的金額 填列。填列。 如如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細賬期賬戶所屬明細賬期 未有貸方余額，應(yīng)在本表中未有貸方余額，應(yīng)在本表中“預(yù)收賬預(yù)收賬 款款”項目填列。項目填列。 【例1】某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”賬戶為借方

21、余額100萬元，其所屬明細賬有三個，其中甲 明細賬為借方余額90萬元，乙明細賬為貸方 余額30萬元，丙明細賬為借方余額40萬元； “預(yù)收賬款”賬戶為貸方余額35萬元，其所 屬明細賬有三個，其中a明細賬為貸方余額 25萬元，b明細賬為借方余額5萬元，c明細 賬為貸方余額15萬元；“壞賬準備”賬戶貸 方余額2萬元，其中應(yīng)收賬款計提壞賬準備 1.8萬元，其他應(yīng)收款計提壞賬準備0.2萬元。 “應(yīng)收賬款”項目應(yīng)填列金額 =90+40+5-1.8=133.2萬元 v5、“預(yù)付款項” 項目：反映企業(yè)預(yù)付給供貨單位 的款項。 本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細賬借 方余額和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細賬借方

22、余額 之和填列。 【例2】某企業(yè)年末“預(yù)付賬款”賬戶為借方余額40 萬元，其所屬明細賬有三個，其中甲明細賬為貸方 余額10萬元，乙明細賬為借方余額30萬元，丙明細 賬為借方余額20萬元；“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余 額60萬元，其所屬明細賬有三個，其中a明細賬為 貸方余額25萬元，b明細賬為借方余額10萬元，c明 細賬為貸方余額45萬元。 “預(yù)付賬款”項目應(yīng)填列金額=30+20+10=60萬元 資 產(chǎn)行次期末余額年初余額 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款反映企業(yè)預(yù)付給供貨單位的款 項。本項目應(yīng)根據(jù)項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)

23、付賬款預(yù)付賬款” 賬戶所屬各明細賬借方余額和賬戶所屬各明細賬借方余額和 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細賬戶所屬各明細 賬借方余額之和賬借方余額之和填列。填列。 如果如果“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶所賬戶所 屬明細賬期未有貸方余額，應(yīng)屬明細賬期未有貸方余額，應(yīng) 在本表中在本表中“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項目填項目填 列。列。 v6、“應(yīng)收利息” 項目：反映企業(yè)因債權(quán)投 資而應(yīng)收取的利息。不包括企業(yè)購入到期還 本付息債券應(yīng)收的利息。 u本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末借方 余額填列。 v7、“應(yīng)收股利” 項目：反映企業(yè)因股權(quán)投 資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的 利潤。 u 本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利

24、”賬戶的期末借方 余額填列。 資 產(chǎn)行次期末余額年初余額 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款6 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)因債權(quán)投資而反映企業(yè)因債權(quán)投資而 應(yīng)收取的利息。不包括應(yīng)收取的利息。不包括 企業(yè)購入到期還本付息企業(yè)購入到期還本付息 債券應(yīng)收的利息。本項債券應(yīng)收的利息。本項 目應(yīng)根據(jù)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” 賬戶的期末借方余額賬戶的期末借方余額填填 列。列。 資 產(chǎn)行次期末余額年初余額 流動資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng) 收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收收取的現(xiàn)金

25、股利以及應(yīng)收 其他單位的利潤。本項目其他單位的利潤。本項目 應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶賬戶 的期末借方余額的期末借方余額填列。填列。 v8、“其他應(yīng)收款” 項目：反映企業(yè)對其他 單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項，減去已計 提的壞賬準備后的凈額。 u 本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末借 方余額，減去“壞賬準備”賬戶期末貸方余 額中其他應(yīng)收款計提的壞賬準備后的金額填 列。 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù) 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流 動資產(chǎn) 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng) 收和暫付的款項，減去已計提的收和

26、暫付的款項，減去已計提的 壞賬準備后的凈額。本項目應(yīng)壞賬準備后的凈額。本項目應(yīng)根根 據(jù)據(jù)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目的期末余科目的期末余 額，減去額，減去“壞賬準備壞賬準備”科目中有科目中有 關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準備期關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準備期 末余額后的金額填列末余額后的金額填列。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目科目 期末余額期末余額60萬，有關(guān)其他應(yīng)收款萬，有關(guān)其他應(yīng)收款 計提的壞帳準備計提的壞帳準備5萬，則本項目填萬，則本項目填 列列55萬。萬。 v9、“存貨” 項目：反映企業(yè)期末在庫、在途和在 加工中的各種存貨的可變現(xiàn)價值，包括各種材料、 商品、在產(chǎn)品、半成品、包

27、裝物、低值易耗品、分 期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、受托代銷商品等。 u本項目填列方法: （1）本項目的填列涉及的賬戶：“材料采購” （“在途物資”）、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “自制半成品”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、 “委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代 銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“材料成本差異”、 “商品成本差異”、“商品進銷差價”、“存貨跌 價準備”、“代銷商品款”等。 （2）材料及庫存商品采用計劃成本核算的，以材料 及庫存商品有關(guān)賬戶和有關(guān)成本差異賬戶進行同方 向相加，異方向相減。 （3）商品流通企業(yè)庫存商品采用售價核 算的，以“庫存商品”賬戶借方余額減 “商品進銷差價”賬

28、戶貸方余額計算。 （4）“受托代銷商品”賬戶借方余額 減“代銷商品款”賬戶貸方余額，正常 情況下為零或正數(shù)。 （5）各類存貨賬面總價值減去“存貨 跌價準備”賬戶貸方余額，即為可變現(xiàn) 價值，填列資產(chǎn)負債表“存貨”項目。 【例3】某工業(yè)企業(yè)年末存貨類賬戶余額如下表，計 算資產(chǎn)負債表“存貨”項目填列金額。 “存貨存貨”項目應(yīng)填列金額項目應(yīng)填列金額 =20000+280000+154500+42300+56200 +14850+526890+89200-35750-25800 =1122390元元 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù) 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流 動資產(chǎn) 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 非流動資

29、產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 反映企業(yè)期末在庫、在途和在加反映企業(yè)期末在庫、在途和在加 工中的各種存貨的可變現(xiàn)價值，工中的各種存貨的可變現(xiàn)價值， 包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、 半成品、包裝物、低值易耗品、半成品、包裝物、低值易耗品、 分期收款發(fā)出商品、委托代銷商分期收款發(fā)出商品、委托代銷商 品、受托代銷商品等。本項目的品、受托代銷商品等。本項目的 填列涉及賬戶填列涉及賬戶：“材料采購材料采購” （“在途物資在途物資”）、）、“原材料原材料”、 “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品自制半成品”、 “庫存商品庫存商品”、“發(fā)出商品發(fā)出商品”、 “委托加工物資委托加工物資”、“委

30、托代銷委托代銷 商品商品”、“受托代銷商品受托代銷商品”、 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“材料成本差材料成本差 異異”、“商品成本差異商品成本差異”、“商商 品進銷差價品進銷差價”、“存貨跌價準存貨跌價準 備備”、“代銷商品款代銷商品款”等。等。 10、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目：反 映企業(yè)持有的將于一年內(nèi)到期的長期債券投 資。 u 本項目根據(jù)“持有至到期投資”賬戶余額分 析填列。 11、“其他流動資產(chǎn)” 項目：反映企業(yè)除以 上流動資產(chǎn)項目外的其他流動資產(chǎn)。 u本項目根據(jù)相關(guān)賬戶借方余額分析填列。 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù) 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流 動資產(chǎn) 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 非

31、流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 反映企業(yè)持有的將于一年內(nèi)反映企業(yè)持有的將于一年內(nèi) 到期的長期債券投資。到期的長期債券投資。 本項目本項目根據(jù)根據(jù)“持有至到期持有至到期 投資投資”賬戶余額分析填列賬戶余額分析填列。 資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù) 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流 動資產(chǎn) 其他流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 反映企業(yè)除以上流動反映企業(yè)除以上流動 資產(chǎn)項目外的其他流資產(chǎn)項目外的其他流 動資產(chǎn)。本項目動資產(chǎn)。本項目根據(jù)根據(jù) 相關(guān)賬戶借方余額分相關(guān)賬戶借方余額分 析填列。析填列。 （二）非流動資產(chǎn)項目的填列 v1、“可供出售金融資產(chǎn)” 項目：反映企業(yè)持有的 可供出售金融

32、資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的 股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。證券、銀行等企 業(yè)接受委托采用全額承銷形式銷售的股票、債券等 有價證券中屬于可供出售金融資產(chǎn)的，也在該項目 反映。 u 可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的主要區(qū)別在 于持有意圖不明確。 u本項目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末借 方余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”賬戶 中有關(guān)期末貸方余額后的金額填列。 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 反映企業(yè)持有的可供出售 金融資產(chǎn)的價值，包括劃 分為可供出售的股票投資、 債券投資等金融資產(chǎn)。本 項目應(yīng)根據(jù)“

33、可供出售金 融資產(chǎn)”賬戶的期末借方 余額，減去“可供出售金 融資產(chǎn)減值準備”賬戶中 有關(guān)期末貸方余額后的金 額填列。 v2、“持有至到期投資” 項目：反映企業(yè)持有至到 期投資的價值，包括持有至到期的長期債券投資、 委托貸款等。 u持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或 可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非 衍生金融資產(chǎn)。其與可供出售金融資產(chǎn)的主要區(qū)別 在于持有至到期的意圖明確。 u本項目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末借方 余額，減去“持有至到期投資減值準備”中有關(guān)期 末貸方余額，再減去已列于“一年內(nèi)到期的非流動 資產(chǎn)”的一年內(nèi)到期的長期債券投資后的金額填列。 非流動資產(chǎn)： 可

34、供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 反映企業(yè)持有至到期投資的價值，反映企業(yè)持有至到期投資的價值， 包括持有至到期的長期債券投資、包括持有至到期的長期債券投資、 委托貸款等。本項目委托貸款等。本項目應(yīng)根據(jù)“持 有至到期投資”賬戶的期末借方 余額，減去“持有至到期投資減 值準備”中有關(guān)期末貸方余額， 再減去已列于“一年內(nèi)到期的非 流動資產(chǎn)”的一年內(nèi)到期的長期 債券投資后的金額填列。填列。 例例2005年購入的年購入的2008年年6月月30日日 到期的企業(yè)債券，賬面成本為到期的企業(yè)債券，賬面成本為50 萬，則萬，則2007.12.31日報表

35、這日報表這50萬萬 及利息應(yīng)從長期債券投資項目中及利息應(yīng)從長期債券投資項目中 剔除，記入到本項目中來。剔除，記入到本項目中來。 v3、“長期應(yīng)收款”項目：反映企業(yè)的長期應(yīng) 收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采 用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供 勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項等。實質(zhì)上構(gòu)成對被 投資單位凈投資的長期權(quán)益，也計入本項目。 u 本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的期末借 方余額，減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”賬 戶和“壞賬準備”賬戶所屬相關(guān)明細賬期末 貸方余額后的金額填列。 u“未實現(xiàn)融資收益”指融資租賃收款總額與 最低租賃收款額的現(xiàn)值之差。 【例【例4】某企業(yè)采用融資租賃方式出租一臺設(shè)備，

36、賬】某企業(yè)采用融資租賃方式出租一臺設(shè)備，賬 面原價為面原價為150萬元，已提折舊萬元，已提折舊50萬元，其公允價值萬元，其公允價值 為為112萬元，租賃協(xié)議規(guī)定：租賃收款總額萬元，租賃協(xié)議規(guī)定：租賃收款總額120萬元，萬元， 租期租期4年，承租方每年底支付年，承租方每年底支付30萬元租金，租賃內(nèi)萬元租金，租賃內(nèi) 含年利率含年利率6%，其年金現(xiàn)值系數(shù)為，其年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651。 最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值 =30萬元萬元3.4651=103.953萬元萬元 未擔保余值未擔保余值=112-103.953=8.047萬元萬元 (最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值

37、的現(xiàn)值未擔保余值的現(xiàn)值=融資租融資租 賃資產(chǎn)的公允價值賃資產(chǎn)的公允價值) 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益=120-103.953=16.047萬元萬元 長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款=120萬元萬元 借：長期應(yīng)收款 120 未擔保余值 8.047 累計折舊 50 貸：融資租賃資產(chǎn) 150 營業(yè)外收入 12 未實現(xiàn)融資收益 16.047 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 反映企業(yè)的長期應(yīng)收款項，包括 融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項、采用 遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商 品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項 等。本項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款” 賬戶的期末

38、借方余額，減去相應(yīng) 的“未實現(xiàn)融資收益”賬戶和 “壞賬準備”賬戶所屬相關(guān)明細 賬期末貸方余額后的金額填列。 例：“長期應(yīng)收款”余額120萬 元，“未實現(xiàn)融資收益”余額 16.047萬元，如未提壞賬準備， 則本項目應(yīng)填列103.953萬元。 v4、“長期股權(quán)投資”項目：反映企業(yè)不準備在一 年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收 回金額。 u本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶期末借方余額 減去“長期股權(quán)投資減值準備”賬戶中有關(guān)股權(quán)投 資減值準備期末貸方余額后的金額填列。 v5、“投資性房地產(chǎn)”項目：反映企業(yè)擁有的投資 性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式、公允價值模 式計量的投資性房地產(chǎn)。 u 本

39、項目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶的期末借方余 額，減去“投資性房地產(chǎn)減值準備”賬戶貸方余額 后的金額填列。 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 反映企業(yè)不準備在一年內(nèi)反映企業(yè)不準備在一年內(nèi) （含一年）變現(xiàn)的各種股（含一年）變現(xiàn)的各種股 權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金 額。本項目額。本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“長期長期 股權(quán)投資股權(quán)投資”賬戶期末借方賬戶期末借方 余額減去余額減去“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 減值準備減值準備”賬戶中有關(guān)股賬戶中有關(guān)股 權(quán)投資減值準備期末貸方權(quán)投資減值準備期末貸方 余額后的金額余額后的金

40、額填列。填列。 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 反映企業(yè)擁有的投資性反映企業(yè)擁有的投資性 房地產(chǎn)的價值，包括采房地產(chǎn)的價值，包括采 用成本模式、公允價值用成本模式、公允價值 模式計量的投資性房地模式計量的投資性房地 產(chǎn)。產(chǎn)。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“投資性投資性 房地產(chǎn)房地產(chǎn)”賬戶的期末借賬戶的期末借 方余額，減去方余額，減去“投資性投資性 房地產(chǎn)減值準備房地產(chǎn)減值準備”賬戶賬戶 貸方余額后的金額貸方余額后的金額填列。填列。 v6、“固定資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn) 的凈額，包括融資租入固定資產(chǎn)凈額。融資租

41、入固 定資產(chǎn)原價在報表附注中反映。 u本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額，減 去“累計折舊”賬戶期末貸方余額，再減去“固定 資產(chǎn)減值準備”賬戶期末貸方余額后的金額填列。 v7、“在建工程”項目：反映企業(yè)期末各項未完工 程的價值，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完工程已 耗用的材料、人工和費用支出，預(yù)付出包工程價款 等。 u本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶期末借方余額，減 去“在建工程減值準備”賬戶的期末貸方余額后的 金額填列。 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 反映企業(yè)的各種固定資反映企業(yè)

42、的各種固定資 產(chǎn)的凈額，包括融資租產(chǎn)的凈額，包括融資租 入固定資產(chǎn)凈額。融資入固定資產(chǎn)凈額。融資 租入固定資產(chǎn)原價在報租入固定資產(chǎn)原價在報 表附注中反映。本項目表附注中反映。本項目 應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬賬 戶期末借方余額，減去戶期末借方余額，減去 “累計折舊累計折舊”賬戶期末賬戶期末 貸方余額，再減去貸方余額，再減去“固固 定資產(chǎn)減值準備定資產(chǎn)減值準備”賬戶賬戶 期末貸方余額后的金額期末貸方余額后的金額 填列填列。 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 反映企業(yè)期末各項未完工

43、程反映企業(yè)期末各項未完工程 的價值，包括交付安裝的設(shè)的價值，包括交付安裝的設(shè) 備價值、未完工程已耗用的備價值、未完工程已耗用的 材料、人工和費用支出，預(yù)材料、人工和費用支出，預(yù) 付出包工程價款等。付出包工程價款等。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“在建工程在建工程” 賬戶期末借方余額，減去賬戶期末借方余額，減去 “在建工程減值準備在建工程減值準備”賬戶賬戶 的期末貸方余額后的金額的期末貸方余額后的金額填填 列。列。 v8、“工程物資”項目：反映企業(yè)各項工程尚未 使用的工程物資的實際成本。 u本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶期末借方余額填 列。 v9、“固定資產(chǎn)清理”項目：反映企業(yè)出售、報 廢、毀損等原因

44、轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定 資產(chǎn)賬面價值與已發(fā)生清理收支的差額。 u本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額填列， 借方余額為正數(shù)，貸方余額為負數(shù)。 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資工程物資 固定資產(chǎn)清理 反映企業(yè)各項工程尚未反映企業(yè)各項工程尚未 使用的工程物資的實際使用的工程物資的實際 成本。成本。本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù) “工程物資工程物資”科目的期科目的期 末借方余額填列。末借方余額填列。 非流動資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長期應(yīng)收款 長期股權(quán)投資 投資投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 工

45、程物資 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 反映企業(yè)出售、報廢、反映企業(yè)出售、報廢、 毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但 尚未清理完畢的固定資尚未清理完畢的固定資 產(chǎn)賬面價值與已發(fā)生清產(chǎn)賬面價值與已發(fā)生清 理收支的差額。本項目理收支的差額。本項目 應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 賬戶余額填列，借方余賬戶余額填列，借方余 額為正數(shù)，貸方余額為額為正數(shù)，貸方余額為 負數(shù)。負數(shù)。 v10、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目：反映農(nóng)業(yè)企業(yè)持有 的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的凈額。 u本項目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶余額，減去 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 減值準備”賬戶余額后的金額填列。 u生物資產(chǎn)分

46、為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和 公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而 持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括 生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的 牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提 供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟 林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是 指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括 防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 反映農(nóng)業(yè)企業(yè)持有的生反映農(nóng)業(yè)企業(yè)持有的生 產(chǎn)性生物資產(chǎn)的凈額。產(chǎn)

47、性生物資產(chǎn)的凈額。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)”賬戶余額，賬戶余額， 減去減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 累計折舊累計折舊”和和“生產(chǎn)性生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)減值準備生物資產(chǎn)減值準備”賬賬 戶余額后的金額戶余額后的金額填列。填列。 v11、“油氣資產(chǎn)”項目：反映石油天然氣開 采企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施 的凈額，不包括列為固定資產(chǎn)的輔助設(shè)備及 設(shè)施的價值。 u本項目應(yīng)根據(jù)“油氣資產(chǎn)”賬戶余額，減 “累計折耗”賬戶余額，再減已計提的減值 準備后的金額填列。 v12、“無形資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)各項無形 資產(chǎn)的期末可收回金額。 u本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末

48、借方余 額，減去“累計攤銷”賬戶和“無形資產(chǎn)減 值準備”賬戶期末貸方余額后的金額填列。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn)油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 反映石油天然氣開采企 業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油 氣井及相關(guān)設(shè)施的凈額， 不包括列為固定資產(chǎn)的 輔助設(shè)備及設(shè)施的價值。 本項目應(yīng)根據(jù)“油氣資 產(chǎn)”賬戶余額，減“累 計折耗”賬戶余額，再 減已計提的減值準備后 的金額填列。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)反映企業(yè)各項

49、無形資產(chǎn) 的期末可收回金額。的期末可收回金額。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“無形資無形資 產(chǎn)產(chǎn)”賬戶期末借方余額，賬戶期末借方余額， 減去減去“累計攤銷累計攤銷”賬戶賬戶 和和“無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備” 賬戶期末貸方余額后的賬戶期末貸方余額后的 金額填列。金額填列。 【例5】某企業(yè)2008年末無形資產(chǎn)有關(guān)賬戶余額如下， 計算“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)填列金額。 “無形資產(chǎn)”項目應(yīng)填列金額=120-52-10=58萬元 v13、“開發(fā)支出開發(fā)支出”項目：項目：反映企業(yè)研究與開發(fā)無形 資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項資本化支出。 u本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化 支出”明細科目期末借方余額填列。

50、 v14、“商譽商譽”項目：項目：反映企業(yè)合并中形成的商譽凈 值。 u本項目應(yīng)根據(jù)“商譽”賬戶余額減“商譽減值準備” 賬戶余額后的金額填列。 v15、“長期待攤費用長期待攤費用”項目：項目：反映企業(yè)尚未攤銷的 攤銷期限在1年（不含1年）以上的各種費用，包括 經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改良支出、大修理支出以及其 他超過一年攤銷期的待攤費用。 u本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”賬戶的期末借方余 額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額 填列。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 反映企業(yè)研究與開發(fā)無反映企業(yè)研究

51、與開發(fā)無 形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各 項資本化支出。項資本化支出。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支研發(fā)支 出出”賬戶中所屬的賬戶中所屬的“資資 本化支出本化支出”明細科目期明細科目期 末借方余額末借方余額填列。填列。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 反映企業(yè)合并中形成的反映企業(yè)合并中形成的 商譽凈值。商譽凈值。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“商譽商譽” 賬戶余額減賬戶余額減“商譽減值商譽減值 準備準備”賬戶余額后的金賬戶余額后的金 額額填列填列。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)

52、支出 商譽 長期待攤費用長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期 限在限在1年（不含年（不含1年）以上的年）以上的 各種費用，包括經(jīng)營性租入各種費用，包括經(jīng)營性租入 固定資產(chǎn)改良支出、大修理固定資產(chǎn)改良支出、大修理 支出以及其他超過一年攤銷支出以及其他超過一年攤銷 期的待攤費用。本項目期的待攤費用。本項目應(yīng)根應(yīng)根 據(jù)據(jù)“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶的賬戶的 期末借方余額減去將于一年期末借方余額減去將于一年 內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后 的金額的金額填列。填列。 【例6】某企業(yè)2008年末“長期

53、待攤費用”賬戶期末 情況如下，計算“長期待攤費用”項目應(yīng)填列金額。 “長期待攤費用”項目應(yīng)填列金額 =430000-60000=370000元 a生產(chǎn)線攤銷期剩余1年，應(yīng)列入“其他流動資產(chǎn)”項 目。 v16、“遞延所得稅資產(chǎn)” 項目：反映企業(yè)根據(jù)所 得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資 產(chǎn)。 u本項目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末借方 余額填列。 u暫時性差異是指因會計與稅法核算在時間上不一致 造成的差異，也稱時間性差異。暫時性差異分可抵 扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異兩種。 u【例7】某企業(yè)有一項固定資產(chǎn)，原值120萬元， 預(yù)計使用3年，無凈殘值，采用年數(shù)總和法，但稅 法規(guī)定采用

54、年限平均法。假定連續(xù)3年，企業(yè)的利 潤總額都是100萬元，適用所得稅稅率25%。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 反映企業(yè)根據(jù)所得稅準反映企業(yè)根據(jù)所得稅準 則確認的可抵扣暫時性則確認的可抵扣暫時性 差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“遞延所遞延所 得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)”賬戶的期末賬戶的期末 借方余額借方余額填列。填列。 第一年： 會計計提折舊：1203/6=60萬元 稅法可抵扣折舊：1201/3=40萬元 會計核算應(yīng)交所得稅=10025%=25萬元 稅法核算

55、應(yīng)交所得稅 =100+（60-40） 25%=30萬元 會計的處理： 借：所得稅費用 25 遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 30 可抵扣暫時性差異（60-40）=20萬元 由上可知，可抵扣暫時性差異是指現(xiàn)在稅法 未予以抵扣應(yīng)納稅所得額，計算稅款，但會 計已作抵扣，未計稅款，兩者產(chǎn)生的暫時性 差異，該差異形成遞延所得稅資產(chǎn)，待將來 轉(zhuǎn)回（現(xiàn)在多交稅，將來少繳稅）。 例中，第二年會計與稅法無差異（略），第 三年出現(xiàn)與第一年相反的情況，第一年形成 的遞延所得稅資產(chǎn)得以轉(zhuǎn)回（略）。 v17、“其他非流動資產(chǎn)”項目：反映企業(yè)除 以上資產(chǎn)以外的其他非流動資產(chǎn)。 u本項目應(yīng)根據(jù)與其有關(guān)賬戶的期末

56、余額填列。 如果其他非流動資產(chǎn)價值較大，應(yīng)在報表附 注中單獨披露其內(nèi)容和金額。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)支出 商譽 長期待攤費用 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計 反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以 外的其他非流動資產(chǎn)。外的其他非流動資產(chǎn)。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)與其有關(guān)應(yīng)根據(jù)與其有關(guān) 賬戶的期末余額賬戶的期末余額填列。填列。 如果其他非流動資產(chǎn)價如果其他非流動資產(chǎn)價 值較大，應(yīng)在報表附注值較大，應(yīng)在報表附注 中單獨披露其內(nèi)容和金中單獨披露其內(nèi)容和金 額。額。 （三）流動負債的填列（三）流動負債的填列 v1、“短期借款”項目：反映企業(yè)借入

57、尚未歸還的1 年期以下（含1年）的借款。 u本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末貸方余額填 列。 v2、“交易性金融負債” 項目：反映企業(yè)承擔的交 易性金融負債的公允價值。 u本項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負債”賬戶的期末貸方 余額填列。 v3、“應(yīng)付票據(jù)”項目：反映企業(yè)為了抵付貨款等 而開出并承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀 行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 u本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶期末貸方余額填列。 負債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 行次 期末余額年初余額 流動負債 短期借款 交易性金融負債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 反映企業(yè)借入尚未歸還反映企業(yè)借入尚未歸還 的的1

58、年期以下（含年期以下（含1年）年） 的借款。的借款。本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù) “短期借款短期借款”科目的期科目的期 末余額填列末余額填列 負債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 行次 期末余額年初余額 流動負債 短期借款 交易性金融負債交易性金融負債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 “交易性金融負債交易性金融負債” 項目：項目： 反映企業(yè)承擔的交易性反映企業(yè)承擔的交易性 金融負債的公允價值。金融負債的公允價值。 本項目本項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)根據(jù)“交易性交易性 金融負債金融負債”賬戶的期末賬戶的期末 貸方余額貸方余額填列。填列。 負債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 行次 期末余額年初余額

59、流動負債 短期借款 交易性金融負債 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 反映企業(yè)為了抵付貨款反映企業(yè)為了抵付貨款 等而開出、承兌的尚未等而開出、承兌的尚未 到期付款的應(yīng)付票據(jù)，到期付款的應(yīng)付票據(jù)， 包括銀行承兌匯票和商包括銀行承兌匯票和商 業(yè)承兌匯票。本項目業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)應(yīng) 根據(jù)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目科目 的期末貸方余額填列的期末貸方余額填列 v4、“應(yīng)付賬款”項目：反映企業(yè)購買原材料、商 品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 u本項目應(yīng)根據(jù)本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬 各明細賬貸方余額與“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細 賬貸方余額之和填列。 u【例8

60、】某企業(yè)年末“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額 100萬元，其所屬明細賬有三個，其中甲明細賬為 貸方余額90萬元，乙明細賬為借方余額30萬元，丙 明細賬為貸方余額40萬元；“預(yù)付賬款”賬戶為借 方余額35萬元，其所屬明細賬有三個，其中a明細 賬為借方余額25萬元，b明細賬為貸方余額5萬元， c明細賬為借方余額15萬元。 “應(yīng)付賬款”項目應(yīng)填列金額=90+40+5=135萬元 負債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 行次 期末余額年初余額 流動負債 短期借款 交易性金融負債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 預(yù)收款項 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”項目：反映企業(yè)購買項目：反映企業(yè)購買 原材料、商品和接