(財務管理報告)第七章財務會計報告(學時)

1、第七章 財務會計報告 （ 5 學 時）教學目的和要求】掌握會計報告概念、作用、結構、內容以及編制原理，了解會計報表的意義、種類、編 制要求，掌握資產(chǎn)負債表、利潤表的編制教學重點難點】財務報告體系 ，資產(chǎn)負債表、利潤表的結構、內容以及編制原理。學時安排】第一節(jié) 財務會計報告概述 （0.25 學時）第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 （ 0.75 學時）第三節(jié) 利潤表（ 1學時）資產(chǎn)負債表編制手工實訓 （ 2 學時） 利潤表編制手工實訓 （ 1 學時）【教學內容】 提示 通過本章的學習， 對資產(chǎn)負債表、 利潤表的結構編制方法及信息含量有一個初 步的了解。第一節(jié) 財務 會計報告概述 課程導入 包括財務報表在內的財務

2、會計報告是企業(yè)對外傳會計信息的媒介和手段， 企業(yè)根據(jù)借貸 記賬法對企業(yè)有關經(jīng)濟業(yè)務進行記錄并行成相關的賬戶記錄之后， 下面一步就應該根據(jù)有關 的賬戶記錄編制會計報表。 提問 財務會計報告和財務報表有何區(qū)別？一、財務會計報告及其作用（一）財務會計報告的含義及目標 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間 的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)編制財務會計報告的目標， 是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、 經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息， 反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況， 有助于財務會計報 告使用者作出經(jīng)濟決策。（二）財務會計報告的作用 具體來說

3、，財務會計報告的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 1向企業(yè)利益相關者提供會計信息2為實施內部控制和會計監(jiān)督提供依據(jù) 3有利于評價企業(yè)業(yè)績二、財務會計報告的組成和分類（一）財務會計報告的組成財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和 資料。 一套完整的財務會計報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、 所有者權 益變動表以及附注。資產(chǎn)負債表、 利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、 需償還的債務，以及股東 （投 資者） 擁有的凈資產(chǎn)情況； 利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，

4、 即利潤或虧損的情 況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)獲利的能力； 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn) 金等價物流入和流出的情況。所有者權益變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。 企業(yè)的凈利 潤及其分配情況是所有者權益變動的組成部分， 相關信息已經(jīng)在所有者權益變動表及其附 注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。附注是財務會計報告不可或缺的組成部分， 是對資產(chǎn)負債表、 利潤表、 現(xiàn)金流量表和所 有者權益變動表等報告中列示項目的文字描述或明細資料， 以及對未能在這些報告中列示 項目的說明等。（二）財務會計報告的分類財務會計報告可以按照不同的標準進行分類。1按財務會計報告編報期

5、間的不同， 可以分為中期財務會計報告和年度財務會計報告。 中期財務會計報告是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務會計報告， 包括 月報、季報和半年報等。2按財務會計報告服務對象的不同，可以分為對外報送的財務會計報告和對內報送的 財務會計報告。3. 按財務會計報告編報主體的不同，可以分為個別財務會計報告和合并財務會計報告。三、財務報表編制的基本要求企業(yè)會計準則第 30 號會計報表列報中對會計報表的編制提出了明確的要求：（一）以持續(xù)經(jīng)營為基礎（二）信息列報的一致性（三）歸類列報（四）非抵銷列報（五）相互可比此外，財務報表的編制和相關項目的列報還必須遵守以下規(guī)定：企業(yè)應當在財務報表的顯著

6、位置， 至少披露下列各項內容： 編報企業(yè)的名稱； 資產(chǎn)負 債表日或財務報表涵蓋的會計期間；人民幣金額單位；財務報表是合并財 務報表的，應當 予以標明。企業(yè)至少應當按年編制財務報表。 年度財務報表涵蓋的期間短于一年的， 應當披露年度 財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念及其編制原理資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報告， 又稱為財務狀況表， 是一 張靜態(tài)財務會計報表。資產(chǎn)負債表根據(jù)“資產(chǎn)=負債所有者權益”這一會計等式所包含的經(jīng)濟內 容和數(shù)量關系編制而成。資產(chǎn)按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)分別列示；負債按照流 動負債和非流動負債分別列示；所有者權益

7、項目則按照永久性高低分項目列示。（一）資產(chǎn)，反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、 預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質分項列 示。（二）負債， 反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、 預期會導致經(jīng)濟利益流出 企業(yè)的現(xiàn)時 義務。在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。（三）所有者權益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益，反映企業(yè)在某一特定日期股東 （投資者） 擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本、 資本公積、盈余公積和未分配利潤 分項列示。二、資產(chǎn)負債表的結構 資產(chǎn)負債表的格式一般有兩種：一種是報告式，其結構分為上下兩方，上方列

8、示資產(chǎn) 項目，下方列示負債及所有者權益項目，上下各合計數(shù)相等；另一種 格式是賬戶式，其結 構分為左右兩方。我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方， 左方為資產(chǎn)項目， 大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)排在前面，流動性小的 資產(chǎn)排在后面。右方為負債及所有者權益項目，負債一般按要求清償時間的先后順序排列， 在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權益項目排在后面。賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計， 即資產(chǎn) 負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權益 之間的內在關系，即“資產(chǎn) =負債所有者權益” 。實物

9、展示 ，要求學生掌握資產(chǎn)負債表的格式。通過以上對資產(chǎn)負債表格式及所反映內容 的學習，引導學生掌握資產(chǎn)負債表的作用。三、資產(chǎn)負債表的填制方法資產(chǎn)負債表各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內期末余額”欄主各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內所列數(shù)字填列。 要有以下幾種填列方法：一）根據(jù)總賬科目余額填列如“交易性金融資產(chǎn)” 目，根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”短期借款” 、 “應付票據(jù)”“短期借款” 、 “應付票據(jù)”應付職工薪酬”等項“應付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列； 有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列，如 “貨 幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”

10、、 “銀行存款” 、 “其他貨幣資金”三個總賬科 目的期末余額的合計數(shù)填列。二）根據(jù)明細賬科目余額計算填列如“應付賬款”項目，需要根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”兩個科目所屬的相關明細 科目的期末貸方余額計算填列； “應收賬款”項目，需要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款” 兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額計算填列。（三）根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列 如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬 的明細科目中將在一年內到期、 且公司不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計 算填列。（四）根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如資產(chǎn)負債表中

11、的“應收票據(jù)” 程”等項目，應當根據(jù)“應收票據(jù)” 程”等 項目的期末余額減去“壞賬準備” 減值準備”等科目余額后的凈額填列。在建工 在建工 、 “長期股權投資減值準備” 、 “在建工程 固定資產(chǎn)”項目，應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的應收賬款” 、 “長期股權投資”應收賬款” 、 “長期股權投資”期末余額減去 “累計折舊” 、 “固定資產(chǎn)減值準備” 備抵科目余額后的凈額填列；無形 資產(chǎn)”項目，應當根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷” 、“無形資產(chǎn)減 值準備”備抵科目余額后的凈額填列。（五）綜合運用上述填列方法分析填列如資產(chǎn)負債表中“存貨”項目，需要根據(jù)“原材料” 、 “委托加工物資” 、

12、 “周 轉材料” 、 “材料采購” 、 “在途物資” 、 “發(fā)出商品” 、 “材料成本差異”等總 賬科目 期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。四、資產(chǎn)負債表的信息含量 提問 通過資產(chǎn)負債表可以了解哪些信息？關于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與結構的信息。關于企業(yè)權益構成與產(chǎn)權關系的信息。 關于企業(yè)償債能力的信息。五、資產(chǎn)負債表編制手工實訓 （ 2 學時）第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念及其編制原理利潤表， 又稱為損益表， 是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。 通過提供利 潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數(shù)額、構成情況，幫助 財務會計報告使用者全面了

13、解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè) 的獲利能力及盈利增長趨勢，從 而為其做出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。利潤表根據(jù)“利潤=收入-費用” 這一會計方程式所包含的經(jīng)濟內容和數(shù)量關系編制而 成。各項收入可以整體列示利潤表的“營業(yè)收入”項目中，費用則按照功能進行分類，分為 從事經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的成本、 管理費用、 銷售費用和財務費用等。 直接記入利潤的利得和損失 也列示其中。二、利潤表的結構利潤表格式通常有單步式和多步式， 單步式利潤表是將當期收入總額相加， 然后將所有 費用相加，一次計算出當期利潤；多步式利潤表是將各種利潤分步計算，最后求得凈利潤?！咎崾尽?我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式。 一般情況下， 多步式利潤表首先

14、列示日常 營業(yè)活動對利潤的影響， 再列示非日常營業(yè)活動對利潤的影響，最后列示營業(yè)外收支和所 得稅項目對利潤的影響。實物展示 ，要求學生掌握利潤表的格式。 通過以上對利潤表格式及所反映內容的學習， 引導學生掌握利潤表的作用。三、利潤表的填制方法我國企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內容如下： 第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、 財務費用、 資產(chǎn)減值損失， 加上公允價值變動收益 （減去公允價值變動損失） 和投資收益 （減 去投資損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額； 第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費

15、用，計算出凈利潤（或凈虧損）。 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)， 以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程 中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息。利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額” 欄內各 項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內所列數(shù)字填列。 “本 期金額”欄內各 期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應當按照相關科目的發(fā)生額分析 填列。如“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務收入” 、“其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分 析計算填列； “營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務成本” 、 “其他業(yè)務成本”科目的發(fā) 生額分析計算填列。其他項目均按照各該科目的發(fā)生額分析填列?？傊?， 企業(yè)根據(jù)編制利潤表的多步式步驟， 確定利潤表中各主要項目的金額， 其相關計算公式如下：（ 1）營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)成本