常規(guī)審計(jì)-生產(chǎn)審計(jì)

1、生產(chǎn)審計(jì)像財(cái)務(wù)審計(jì)、銷售審計(jì)、采購審計(jì)這種審計(jì)在內(nèi)控指引上有一些 指南性的介紹，而對(duì)于生產(chǎn)這一塊基本上是沒有的。那到底生產(chǎn)審計(jì) 審計(jì)哪些東西，是不是就是 CPA審計(jì)上的生產(chǎn)審計(jì)。確實(shí)CPA審計(jì)上的生產(chǎn)審計(jì)有借鑒之處，但是做內(nèi)審做的還是需 要更為細(xì)致。概述生產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容可以分生產(chǎn)排程、材料領(lǐng)用、生產(chǎn)投產(chǎn)、成本核 算、廢品管理等很多方面，這個(gè)需要和ISO質(zhì)量管理體系相結(jié)合。 一、基礎(chǔ)知識(shí)入門1.1生產(chǎn)計(jì)劃生產(chǎn)訂單是生管人員在安排的，生產(chǎn)計(jì)劃安排得好不好關(guān)系到3個(gè)部門，銷售部門、倉庫采購部門、生產(chǎn)部門。銷售部門需要做下個(gè)月的 FCST也就是下個(gè)月的銷售預(yù)測(cè)，生產(chǎn) 部門是按照FCST安排了生產(chǎn)，但是實(shí)

2、際上客戶的采購需求沒這么多。 因?yàn)殇N售訂單的變更的時(shí)限不確定，就容易導(dǎo)致中途客戶變更需求， 但是生產(chǎn)這邊無法及時(shí)處理，導(dǎo)致庫存呆滯，也就是多生產(chǎn)了。沒有 客戶的采購訂單，倉庫部門就不能出貨給對(duì)方。采購是根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃來安排采購或者說進(jìn)料，合理的安全庫存。 有些公司一旦生產(chǎn)線開動(dòng)就無法停下來。 有些公司的ERP是和客戶那 邊是共享的，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)設(shè)置的生產(chǎn)計(jì)劃以及安全庫存自動(dòng)下采購訂 單給供應(yīng)商。公司機(jī)器設(shè)備的產(chǎn)能與工人，本身工人只能12PCS小時(shí)，你安排生產(chǎn)24PCS小時(shí)，肯定是交不了貨。硬是要交貨，那只能降低產(chǎn)品 質(zhì)量。比如本來的合格率是80%為了趕進(jìn)度，合格率。因?yàn)楣と瞬?是機(jī)器，人會(huì)有疲勞，

3、即使是再熟練的工人1.2生產(chǎn)領(lǐng)料車間會(huì)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃或者生產(chǎn)指令去領(lǐng)料，領(lǐng)料的時(shí)候會(huì)填寫領(lǐng) 料單，領(lǐng)料單有3聯(lián)，一聯(lián)是車間的，一聯(lián)是倉庫的，另外一聯(lián)是財(cái) 務(wù)的。除了生產(chǎn)時(shí)候的領(lǐng)料，還有返工或者維修時(shí)候的領(lǐng)料。如果讓 生產(chǎn)部門自行來領(lǐng)往往容易造成多領(lǐng)料，比如一次就把今后2-3天的 量都領(lǐng)走。因?yàn)樯a(chǎn)部門主要責(zé)任就是把產(chǎn)品定時(shí)生產(chǎn)出來，這樣對(duì)于材料的管控就不是很好。就需要進(jìn)行限額領(lǐng)料，限額領(lǐng)料是針對(duì)用 料品種比較固定而又需要多次領(lǐng)用的物料。有人會(huì)說這怎么可能，我們工廠都是三班倒的，所以生產(chǎn)車間自 己要有個(gè)小倉庫。但是往往是因?yàn)橛辛塑囬g小倉庫， 就真實(shí)反映生產(chǎn) 異常情況，生產(chǎn)過程質(zhì)量異常多是由來料不良

4、和批次差異、 設(shè)備異常、 車間人為等原因造成，否則成本差異會(huì)越來越大，造成管理失控。取 消車間小倉庫，生產(chǎn)再出現(xiàn)質(zhì)量異常需要再投料，只有去公司倉庫領(lǐng) 料，填寫超額領(lǐng)料單，對(duì)生產(chǎn)過程就有了監(jiān)督和控制。當(dāng)發(fā)現(xiàn)材料質(zhì)量有問題、用途變更或者余料的時(shí)候，需要退還給 倉庫。1.3返工或者報(bào)廢材料領(lǐng)回來之后，生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)工藝安排生產(chǎn)。生產(chǎn)過程中 會(huì)因?yàn)椴牧弦约肮と私?jīng)驗(yàn)不足等原因造成產(chǎn)品的返工或者報(bào)廢。返工就是還修修還能用，不能修了就報(bào)廢。還有一種是返修，返修往往指 的是產(chǎn)品賣出去之后返回車間修理。材料原因造成的返工，需要與供應(yīng)商進(jìn)行溝通。大多數(shù)進(jìn)料質(zhì)檢 往往是抽樣，有時(shí)就是一個(gè)外觀的驗(yàn)收，部分來料不良就

5、是在產(chǎn)線發(fā) 現(xiàn)的。除了報(bào)廢的材料，另外還有生產(chǎn)中的下腳料或者邊角料。邊角料 是產(chǎn)線工人收集，并計(jì)入邊角料備查本，之后轉(zhuǎn)交給倉庫保管，有時(shí) 會(huì)有廢品或者邊角料倉。當(dāng)存到一定的時(shí)候，倉庫會(huì)向公司經(jīng)理申報(bào)， 最后采購部負(fù)責(zé)變賣。有的公司在出售的時(shí)候，還需要由財(cái)務(wù)或者審 計(jì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，一是看地磅的計(jì)量是否準(zhǔn)確，另外一塊是正常商品混入 到廢舊品中。至于銷售價(jià)格這一塊，目前大多是包月的，也就是一個(gè) 月多少錢的這種，類似于倉庫的廢舊包裝箱出售。像服裝、家紡企業(yè)，往往會(huì)有二等品，產(chǎn)品有瑕疵，但是不影響 使用。對(duì)于二等品，除了內(nèi)部消化外，還有一個(gè)手段就是促銷了，所 以當(dāng)我們?cè)谫徺I東西的時(shí)候，遇到商品促銷還真得漲個(gè)

6、心眼。1.4設(shè)備維護(hù)或者機(jī)電維修生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)與一般的辦公用品的維護(hù)不一樣，因?yàn)橥S修 的零配件的單價(jià)比較高。所以往往會(huì)采取以舊換新、化整為零以及及 時(shí)維修的措施。因?yàn)樯a(chǎn)線上出事情，不太可能我把廢舊零件取下來 維修，維修好了再按上。往往第一時(shí)間需要解決的是，所以更換上新 的零配件，而更換下來的零件則進(jìn)行維修，無法維修的則直接報(bào)廢處 置。這里還會(huì)涉及到廢舊零件的變賣。 這個(gè)就會(huì)存貨的報(bào)廢處置差不 多了?；麨榱?，就是維修領(lǐng)用需要按照最小的計(jì)量單位進(jìn)行領(lǐng)用，登 記的時(shí)候也是需要最小的計(jì)量單位。當(dāng)然設(shè)備維修還會(huì)涉及到維修的工具。工具就很多了，比如液壓 機(jī)、移動(dòng)維修工具車、振動(dòng)診斷儀套件、萬用表等

7、等。往往是每個(gè)機(jī) 電員工有一套維修工具，另外還有一套是公用的工具。個(gè)人工具如果 損壞需要賠償，正常損耗則報(bào)廢。當(dāng)然機(jī)電工具的采購也是審計(jì)的方 向，因?yàn)槲覀兤綍r(shí)在做常規(guī)審計(jì)的時(shí)候， 往往把重點(diǎn)放在物料以及設(shè) 備這一塊，機(jī)電工具以及零配件的購買基本上很少。1.5成本核算一個(gè)產(chǎn)品的成本涉及到材料、人工以及制造費(fèi)用，材料和人工涉 及到定額，比如人工工時(shí)的定額、材料消耗的定額，而制造費(fèi)用主要 是分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)或者費(fèi)用歸集的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審實(shí)務(wù)中對(duì)于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算這一塊的準(zhǔn)確性并不多，更 多的在于材料人工的浪費(fèi)或者無效率。1.6驗(yàn)收入庫產(chǎn)品生產(chǎn)出來之后并非直接進(jìn)入到倉庫內(nèi)，而是需要先經(jīng)過包裝車 間。包裝車間對(duì)產(chǎn)品

8、進(jìn)行外觀的驗(yàn)收，之后放到待檢區(qū)域，等質(zhì)檢結(jié) 果出來后封箱，然后質(zhì)檢員貼品質(zhì)標(biāo)志。關(guān)于質(zhì)檢，其實(shí)在生產(chǎn)制造企業(yè)分三塊，分別為來料檢驗(yàn)、生產(chǎn) 質(zhì)檢以及出庫質(zhì)檢。生產(chǎn)質(zhì)檢有三塊內(nèi)容，生產(chǎn)余料質(zhì)檢、半成品質(zhì) 檢、以及產(chǎn)成品質(zhì)檢。對(duì)于生產(chǎn)質(zhì)檢來說，工藝變更前后的質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn) 是否及時(shí)得到了更新，這也是值得關(guān)注的地方。1.7生產(chǎn)安全生產(chǎn)安全涉及到上崗培訓(xùn)以、特種設(shè)備的持證上崗，還有日常的 巡視，需要每日巡視并形成安全巡視的記錄。當(dāng)然除了這些安全之外還有一些比如防盜防火災(zāi)的安全措施。比如要求定期進(jìn)行消防設(shè)施的 有效期檢查，另外還有做一些消防演習(xí)之類的。1.8外協(xié)加工當(dāng)公司的產(chǎn)能已經(jīng)達(dá)到極限的時(shí)候，會(huì)選擇外協(xié)加工

9、生產(chǎn)。外協(xié) 加工生產(chǎn)與直接購置的最大區(qū)別就是外協(xié)加工的材料不是外協(xié)商直 接購買的而是公司購買后，發(fā)給外協(xié)商的。如果連材料都是外協(xié)商購 買的，那么就是購買了。當(dāng)然有時(shí)，因?yàn)橘徺I設(shè)備貴或者公司本身不 具備相關(guān)能力，外協(xié)加工有時(shí)也有外協(xié)加工工序的。外協(xié)加工商有些是不具備外協(xié)加工能力的，有可能就是轉(zhuǎn)包給其 他加工商。這個(gè)就和供應(yīng)商管理差不多，我們需要到企業(yè)信用信息公 示系統(tǒng)查詢http:/gsG/。當(dāng)然我們也可以直接查供應(yīng)商提供的四證，在工商營業(yè)執(zhí)照上有他的經(jīng)營范圍。外協(xié)加工在系統(tǒng)上是通過虛擬庫實(shí)現(xiàn)的，比如從原料庫移入外協(xié) 庫（虛擬庫），入庫操作為外協(xié)出庫，該出庫是一種移庫操

10、作，同時(shí)系 統(tǒng)產(chǎn)生一張會(huì)計(jì)憑證，將原材料變成委托加工物資。外協(xié)加工還會(huì)有一個(gè)合理的損耗率，這個(gè)和在自家生產(chǎn)的損耗率 差不多。對(duì)于外協(xié)商在合理損耗率內(nèi)有獎(jiǎng)勵(lì)， 超過部分則需要供應(yīng)商 自行承擔(dān)。如果是計(jì)量單位相同的，這種損耗很容易確定。計(jì)量單位 不統(tǒng)一，這種損耗就沒辦法核算了。比如倉庫發(fā)出去的是重量單位， 但是外協(xié)加工返給我們的則是件。因?yàn)橥鈪f(xié)加工的產(chǎn)品可能不符合合同或者外協(xié)加工需求，那么會(huì)產(chǎn)生一定的賠償，比如賠償金額不退余料、減免加工費(fèi)、退余料以及 賠償金額。當(dāng)然對(duì)于外協(xié)加工還有一種叫讓步接收，就是不扣你錢了， 我全收了。二、審計(jì)思路2.1生產(chǎn)計(jì)劃所需資料：生產(chǎn)工單或者生產(chǎn)排程表、產(chǎn)品庫齡分析表

11、審計(jì)思路：訪談生產(chǎn)車間人員、分析產(chǎn)品庫齡分析表；常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：由于生產(chǎn)計(jì)劃編制不好導(dǎo)致缺料；由于未確定客戶需 求的最終節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致產(chǎn)品呆滯（也就是說截止到某時(shí)間點(diǎn)后，客戶是 不能再提需求或者變更）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：這個(gè)審計(jì)屬于系統(tǒng)化的咨詢，因?yàn)橐鉀Q生產(chǎn)排程不準(zhǔn)需要關(guān)注 很多內(nèi)容，比如物料，設(shè)備，人力預(yù)估。真的要把這一塊進(jìn)行改善， 需要和采購、生產(chǎn)車間以及銷售這一塊共同來處理。22生產(chǎn)領(lǐng)料所需資料：領(lǐng)料單、生產(chǎn)工單審計(jì)思路：檢查生產(chǎn)工單與實(shí)際領(lǐng)料單的差異； 觀察生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)觀察余 料堆放的情況；常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本編制不合理導(dǎo)致實(shí)際領(lǐng)用差異過大；生產(chǎn)余料未退還；由于最小計(jì)量單位限制導(dǎo)致合并領(lǐng)料且

12、生產(chǎn)混合使 用，導(dǎo)致賬實(shí)不符；超標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)料未審批2.3返工與報(bào)廢所需資料：邊角料變賣收入憑證、返工領(lǐng)料單審計(jì)思路：在車間現(xiàn)場(chǎng)觀察邊角料處理的情況； 常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：邊角料被挪用或者處置報(bào)價(jià)偏低 2.4機(jī)電維修所需資料：零配件臺(tái)賬、廢舊配件變賣、維修申請(qǐng)單與維修記錄 審計(jì)思路：根據(jù)零配件臺(tái)賬現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)零配件； 詢問機(jī)電人員廢舊配件 的去向，通過市場(chǎng)詢價(jià)了解廢舊零配件的維修價(jià)格； 對(duì)維修的申請(qǐng)與 記錄進(jìn)行分析，是否存在同一個(gè)設(shè)備多次維修且時(shí)間間隔很短，向車間工人詢問近期是否有維修常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：維修工具盤虧；廢舊零配件盤虧；私自購買維修工具 及零配件且價(jià)格高于市場(chǎng)；偽造虛假的維修記錄，虛報(bào)費(fèi)用。2.5成本

13、核算所需資料：會(huì)計(jì)憑證、審計(jì)思路：到生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)查看是否存在浪費(fèi)以及無效率的情況；觀察生產(chǎn)車間的設(shè)備，是否存在產(chǎn)能閑置的情況；常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：生產(chǎn)浪費(fèi)；產(chǎn)能閑置仍外包；虛增利潤2.6驗(yàn)收入庫所需資料：驗(yàn)收入庫單、質(zhì)檢報(bào)告、質(zhì)檢申請(qǐng)單審計(jì)思路：檢查質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)尤其是生產(chǎn)工藝變更后的檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)；向一線工人了解是否存在在制品或者半成品的關(guān)鍵工序未經(jīng)質(zhì)檢即進(jìn)入下 一道工序的情況；檢查計(jì)量器具是否精準(zhǔn)常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：缺少二等品與正常商品的劃分依據(jù)； 產(chǎn)品質(zhì)檢比率過 低；計(jì)量器具不準(zhǔn)確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：關(guān)于質(zhì)量這一塊，完全可以做一個(gè)專項(xiàng)審計(jì)，從進(jìn)料、生產(chǎn)、成品出庫、委外4個(gè)模塊來進(jìn)行。2.7生產(chǎn)安全所需資料：消防設(shè)備、安全

14、巡查日志、消防演練記錄、上崗培訓(xùn)記錄 審計(jì)思路：檢查生產(chǎn)車間的消防；到監(jiān)控室觀察攝像頭監(jiān)控的區(qū)域； 檢查上崗培訓(xùn)記錄；常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：消防設(shè)備失效；監(jiān)控存在盲區(qū)；車間人員上崗未培訓(xùn)； 特種設(shè)備人員未持證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：當(dāng)對(duì)新租的倉庫進(jìn)行安全審計(jì)的時(shí)候，千萬要注意消防設(shè)備的檢查記 錄可能是上一任租戶留下的，所以審計(jì)的時(shí)間應(yīng)該從房屋租賃開始， 不要盲目給人家套套子。2.8外協(xié)加工所需資料：外協(xié)加工商清單、加工費(fèi)支付憑證、驗(yàn)收入庫單、 審計(jì)思路：檢查加工同一類產(chǎn)品的；現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)在外協(xié)商處的物料，尤 其是指加工一道工序的，；現(xiàn)場(chǎng)觀察外協(xié)商的實(shí)際產(chǎn)能或者與車間工 人簡單了解；檢查加工費(fèi)支付憑證；檢查驗(yàn)收入庫單，對(duì)于質(zhì)檢不合 格，但是仍讓步接收的，分析其原因常見審計(jì)發(fā)現(xiàn)：外協(xié)物料被挪用；外協(xié)商不具備加工能力存在轉(zhuǎn)包； 外協(xié)加工異常損耗未扣費(fèi)用；存在未經(jīng)授權(quán)的讓步接收3、案例3.1虛構(gòu)搬運(yùn)費(fèi)實(shí)為銷