年終匯算清繳重點關注的財稅事項

1、財務學習：年終匯算清繳重點關注的財稅事項(20XX-02-1010:17:16)【非小兵作品，向原作者致敬】(一) 稅務罰款稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列支 出不得稅前扣除：“1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、本 法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；&贊助支出；7、未經(jīng)核定的準備金支出；8、與取得收入無關的其他支出”。按照企業(yè)會計準則一一基本準則，稅金罰款、工商罰款等行政部門的罰沒支出都屬于“與企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出”，對于當年的罰款 計入“營業(yè)外支出”科目，對于以前年度

2、的罰款，應按照企業(yè)會計準則第28號一一會計政策、會計估計變更和會計差錯更正進行處理，計入“以前年度 損益調(diào)整”科目。例1 :某化工企業(yè)，稅務稽查時需補交企業(yè)所得稅9230.56元。企業(yè)接到稅務處理決定書后，作如下會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整9230.56貸：應交稅費一一應交所得稅 9230.56借：利潤分配一一未分配利潤 9230.56貸：以前年度損益調(diào)整9230.56（二）固定資產(chǎn)盤虧根據(jù)稅法有關規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關確認后可以在 稅前扣除。按照企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)，盤虧固定資產(chǎn)計入“待 處理財產(chǎn)損益”科目，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。這一

3、點財稅處理一致，一般不需要納稅調(diào)整。（三）固定資產(chǎn)盤盈根據(jù)企業(yè)會計準則第4號一一固定資產(chǎn)及其應用指南的有關規(guī)定，固 定資產(chǎn)盤盈應作為前期差錯記入 “以前年度損益調(diào)整”科目。之所以新準則將固 定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈是由于企業(yè)無 法控制的因素，而造成盤盈的可能性是極小甚至是不可能的， 企業(yè)出現(xiàn)了固定資 產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)節(jié)利潤的可能性。例2 :某企業(yè)于20XX年10月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈 一臺8成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為 10萬元，企業(yè)所

4、得稅稅率 為25 %，盈余公積提取比例為10 %。會計處理為：借：固定資產(chǎn)80000貸：以前年度損益調(diào)整80000借：以前年度損益調(diào)整20XX0貸：應交稅費一一應交所得稅 20XX0借：以前年度損益調(diào)整60000貸：盈余公積6000利潤分配一一未分配利潤54000（四）贊助捐贈支出國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函 20XX828號）進一步細化了視同銷售的具體界定，在確認視同銷售收入的同 時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12 %以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時 扣除?！卑凑掌髽I(yè)會計準則第1

5、4號一一收入，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外贊助捐贈不 符合收入確認的條件，不作為企業(yè)“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”，而是 在“營業(yè)外支出”科目核算。例3: 20XX年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價100元，單位售價 150元）通過減災委員會向地震災區(qū)捐贈。不包括以上捐贈業(yè)務的會計利潤 50 萬元，適應所得稅稅率25 %，增值稅率17 %，無其他納稅調(diào)整事項。對外捐贈賬務處理：借：營業(yè)外支出125500貸：庫存商品100000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）25500 （1000 X150 X17%）本年利潤=50 12.55 = 37.45 （萬元）新稅法允許在稅前扣除的捐贈支出：37.4

6、5 X12 % = 4.494 （萬元）；納稅調(diào)整額：12.55 4.494 = 8.056 （萬元）（五）關聯(lián)方借款利息支出根據(jù)財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅 收政策問題的通知（財稅20XX121號），納稅人從關聯(lián)方取得借款，應符 合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5: 1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為 2 : 1），關聯(lián)方之間借款超出上述債資 比例的借款利息支出，除符合財稅20XX121號文件第二條規(guī)定情況外，原則 上不允許稅前扣除。對于關聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題， 國家稅務總局關于印發(fā) 的通知（國稅發(fā)20XX2號）作了

7、進一步規(guī)定。不 得扣除利息支出二年度實際支付的全部關聯(lián)方利息X （1 標準比例寧關聯(lián)債資比 例）。根據(jù)財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè) 20XX年年報工作的通知（財會 函20XX60號）規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直 接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為 權(quán)益交易，相關利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。（六）職工福利費的范圍根據(jù)關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企 20XX242號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月 按標準發(fā)放或

8、支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職 工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相 關支出作為職工福利費管理。將交通、住房、通訊補貼納入工資總額只屬于財務核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補貼仍參照國家稅務總局關于企業(yè)工資薪 金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20XX3號）作為“職工福利費”按工資薪金總額的14 %內(nèi)稅前扣除。（七）高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安 全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出

9、的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的,應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成該固定資產(chǎn)在以后固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊 期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減: 庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維檢費和 其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。（八）虧損合同的處理如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量， 實際持有與該銷售合同相 關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎，而對于尚未生產(chǎn)出的少于合

10、同的訂購數(shù)量，如果由于價格上漲等合同未預見造成了生產(chǎn)成本上 升，超過了合同價，則該合同變?yōu)樘潛p合同，應按照企業(yè)會計準則第13號一或有事項的規(guī)定確認預計負債。例4 :惠民公司20XX年12月1日與華盛公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同， 約定在20XX年4月5日以每件產(chǎn)品100元的價格向華盛公司提供2萬件甲產(chǎn) 品，若不能按期交貨，將被處以總價款 20 %的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開 始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時， 原材料價格突然上升，預計 生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費成本110元。假如不考慮預計銷售費用，惠民公司每件預計損失為10元，履行合同共計損失20萬元。如果撤銷合同，則需要交納 40萬元

11、的違約金。因此，這項銷售 合同變成一項虧損合同。有關賬務處理如下：（1）惠民公司應當按照履行合同所需成本（20萬元）與違約金（40萬元） 中的較低者確認一項預計負債。借：營業(yè)外支出20XX00貸：預計負債20XX00（2）待相關產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債（20萬元）沖減產(chǎn)品成 本。借：預計負債20XX00貸：庫存商品20XX00（九）廣告費、業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管 部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的

12、廣 告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30 %的部分，準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時 扣除。會計上將廣告費和業(yè)務宣傳費全部計入當期 “銷售費用”科目核算，期末轉(zhuǎn) 入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額。由于稅法上允許廣告費和業(yè) 務費的余額無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)，由此產(chǎn)生的暫時性差異，應按照企業(yè)會計準則第 18號一所得稅規(guī)定進行相應的所得稅會計處理。（十）租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資

13、產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。（十一）職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、計提比例應按國家規(guī)定，借記“成本費用類”科目，貸記“應付職工薪酬職工教育經(jīng)費”科目。企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門 另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5 %的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時 間上作了相應遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應按照企業(yè)會計準則第 18號一一所得稅規(guī)定進行相應的所得稅會計處理。（十二）研發(fā)費用根據(jù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā) 20XX116 號）第四條規(guī)定，企業(yè)從

14、事國家重點支持的高新技術領域和國家發(fā)展改革委 員會等部門公布的當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（ 20XX年 度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出， 允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：（1）新產(chǎn)品設計費、新工 藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3 ）在職直接從事研發(fā)活動 人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備 的折舊費或租賃費；（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術等無 形資產(chǎn)的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制

15、的模具、工藝裝備開發(fā) 及制造費；（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；（8）研發(fā)成果的論證、評審、 驗收費用。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達 到預定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應予費用 化計入損益。（十三）開辦費關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知（國稅函 20XX98號） 明確，新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用， 企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當 年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。也就是說，新稅法下企業(yè)開辦費既可以一次性扣除也可以分期攤 銷。企業(yè)會計準則一一應用指南附錄“會計科目與主要賬務處理”（財會 20XX18號）中，從有關“管理費用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務處理可以看 出，開辦費在會計處理上可以不再作為“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，而是 直接將其費用化，統(tǒng)一在“管理費