《資產(chǎn)減值級和》

1、. 第6章 資產(chǎn)減值 n6.1 資產(chǎn)減值會計概述 n6.2 金融資產(chǎn)減值 n6.3 單項固定資產(chǎn)減值 n6.4 資產(chǎn)組減值 n6.5 商譽減值 . 6.4 資產(chǎn)組減值 n6.4.1 資產(chǎn)組的認定 n6.4.2 資產(chǎn)組減值測試 n6.4.3 總部資產(chǎn)的減值測試 . 6.4.3 總部資產(chǎn)的減值測試 n企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、 電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn) 的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生 獨立的現(xiàn)金流，而且其賬面價值難以完全歸屬于 某一資產(chǎn)組。 n企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試時，應當先認定 所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總 部資產(chǎn)能否按照合理和

2、一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn) 組分別下列情況處理： . n（1）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基 礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應當將該部分總部資 產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資 產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面 價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn) 組減值測試的順序和方法處理。 n（2）對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合 理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應當按照下 列步驟處理： n首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和 比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前 述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。 . n其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組 組合，該資

3、產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與 可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的 賬面價值分攤其上的部分。 n最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包 括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回 金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和 方法處理。 . . n【例題】長江公司在A、B、C三地擁有三 家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總 部負責運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn) 生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司 將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2010年 12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重 大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測 試。 . n假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200

4、萬元，能夠 按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分 攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命 均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn) 組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和 320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn) 的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的 可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可 收回金額為380萬元。 . n要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資 產(chǎn)計提的減值準備。 . 解析 n（1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組 n 總部資產(chǎn)應分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額 200320/800=80（萬元）； n總部資產(chǎn)應分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額 200160/80040（萬元）； n總部資產(chǎn)應分配

5、給C資產(chǎn)組的數(shù)額 200320/80080（萬元）。 . n分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為： A資產(chǎn)組的賬面價值320+80400（萬元） B資產(chǎn)組的賬面價值160+40=200（萬元）； C資產(chǎn)組的賬面價值320+80=400（萬元）。 . n （2）進行減值測試 nA資產(chǎn)組的賬面價值是400萬元，可收回金 額是420萬元，沒有發(fā)生減值； nB資產(chǎn)組的賬面價值是200萬元，可收回金 額是160萬元，發(fā)生減值40萬元； nC資產(chǎn)組的賬面價值是400萬元，可收回金 額是380萬元，發(fā)生減值20萬元。 . n將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn) 組之間分配： nB資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 40

6、40/200=8（萬元），分配給B資產(chǎn)組本身 的數(shù)額40160/200=32（萬元）。 nC資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 2080/400=4（萬元），分配給C資產(chǎn)組本身 的數(shù)額20320/400=16（萬元）。 nA資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值 32萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn) 發(fā)生減值=8+4=12（萬元）。 . 例6-10 n北方公司系高科技企業(yè)，擁有甲、乙、丙三個資 產(chǎn)組，20*0年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分 別為400萬元、600萬元和800萬元，沒有商譽。 這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預計剩余使用壽命 分別為5年、10年和10年，采用直線法計提折舊。 由于

7、北方公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了具 有更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從 而對北方公司的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大的不利影響，為 此，北方公司于20*0年年末對各資產(chǎn)組進行了減 值測試。在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應當 認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。 . 例6-10 n北方公司的經(jīng)營管理活動由總部負責，總部資產(chǎn) 包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大 樓的賬面價值為600萬元，研發(fā)中心的賬面價值 為200萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和 一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的 賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相 關(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù) 各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余

8、使用壽命加權(quán)平均計 算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如表6-5所 示。 . . . n根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組甲、乙、丙的可收回金額 分別為444萬元、504萬元和788萬元，相應的賬 面價值(包括分攤的辦公大樓賬面價值)分別為475 萬元、825萬元和1 1100萬元，三個資產(chǎn)組的可收 回金額均低于其賬面價值，應當分別確認31萬元、 321萬元和312萬元資產(chǎn)減值損失，并將該減值損 失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進行分攤。根據(jù)分攤 結(jié)果，因資產(chǎn)組甲發(fā)生減值損失31萬元而導致辦 公大樓減值4.89萬元(31*75/475)，導致資產(chǎn)組甲 中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值26.11萬元(31*400/475)； .

9、 n因資產(chǎn)組乙發(fā)生減值損失321萬元而導致辦公大 樓減值87.55萬元(321*225/825)，導致資產(chǎn)組乙 中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值233.45萬元(321*600/825)； 因資產(chǎn)組丙發(fā)生減值損失312萬元而導致辦公大 樓減值85.09萬元(312*300/1 100)，導致資產(chǎn)組丙 中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值226.91萬元(312*800/1 100)。 . n經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組甲、乙、丙和辦公 大樓的賬面價值分別為373.89萬元、366.55萬元、 573.09萬元和422.47萬元，研發(fā)中心的賬面價值 仍為200萬元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資 產(chǎn)組組合（即北方公司）的賬面價

10、值總額為1 936 萬元（373.89+366.55+573.09+422.47+200）， 其可收回金額為1 903萬元，因此，還需要進一步 確認研發(fā)中心的減值損失33萬元（1 936-1 903）。 . n減值測試過程和減值損失的分攤情況匯總于表6-7。 . n資產(chǎn)組甲、乙、丙的減值損失還需要在各資產(chǎn)組 所包括的各個資產(chǎn)項目之間進行分配。假定資產(chǎn) 組甲、乙、丙和研發(fā)中心都只是由單項固定資產(chǎn) 組成，則應編制如下確認減值損失的會計分錄： n借：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)組甲 261 100 n 資產(chǎn)組乙 2 334 500 n 資產(chǎn)組丙 2 269 100 n 辦公大樓 1 775 300 n 研發(fā)中心

11、 330 000 n 貸：固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)組甲 261 100 n 資產(chǎn)組乙 2 334 500 n 資產(chǎn)組丙 2 269 100 n 辦公大樓 1 775 300 n 研發(fā)中心 330 000 . 6.5 商譽減值 n6.5.1 商譽及其減值測試的基本特點 n6.5.2 商譽減值測試的方法與會計處理 . 6.5.1 商譽及其減值測試的基本特點 n1、商譽的特點 n商譽代表了一個企業(yè)所具有的獲取超額收益的能力，和企業(yè)整 體密不可分的，既無法單獨取得，也不能單獨轉(zhuǎn)讓。 n在數(shù)量上為企業(yè)購并成本大于所取得的被購并企業(yè)的可辨認凈 資產(chǎn)公允價值的份額的差額。 n不攤銷，只需要定期進行減值測試。 n

12、2、商譽減值測試的主要特點 n對于商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試 n商譽的減值測試應當與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值 測試相結(jié)合。將商譽的賬面價值分攤到與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資 產(chǎn)組組合，通過相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合對商譽進行間接的 減值測試。 . 6.5.2 商譽減值測試的方法與會計處理 n1、商譽減值測試的基本程序 n在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組 組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資 產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應 當按照下列步驟處理： . 6.5.2 商譽減值測試的方法與會計處理 n第一步，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組 合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)

13、賬 面價值相比較，確認相應的減值損失。 . 6.5.2 商譽減值測試的方法與會計處理 n 第二步，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組 合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn) 組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價 值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資 產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應當確 認相應的減值損失。 . n減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組 或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根 據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的 其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比 例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減 值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損 失的處理順序和方法相一致。 . n商譽減

14、值的會計處理如下： n借：資產(chǎn)減值損失 n 貸：商譽減值準備 . 存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽 減值測試： n根據(jù)企業(yè)會計準則第20 號企業(yè)合并 的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包 括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關(guān)的 資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測 試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括 在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，然后根據(jù)調(diào)整 后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回 金額的預計包括了少數(shù)股東權(quán)益在商譽中價值 的部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽） 是否發(fā)生了減值。 . n上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值，應當按照準則規(guī)定 進行處理，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減 值損失包

15、括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分， 應當將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán) 益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司 的商譽減值損失。 . 2、商譽減值測試舉例 n例6-11 n甲公司在20*8年1月1日以3 200萬元的價格收購 了乙公司80%的股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認 資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，沒有負債和或有負 債。因此，甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債 表中確認商譽800萬元(3 200-3 000*80%)、乙公 司的可辨認凈資產(chǎn)3 000萬元和少數(shù)股東權(quán)益600 萬元(3 000*20%)。 . n假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn) 組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公

16、司至少應當于每年年度終了進行減值測試； n假定20*8年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的 可收回金額為2 800萬元，可辨認凈資產(chǎn)的 賬面價值為2700萬元。 . n解析見書上p142第二段（講課中有改動） . n假定20*8年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的 可收回金額為2 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的 賬面價值為2700萬元。 . 解析： n考慮到乙公司作為一個單獨的資產(chǎn)組可收 回金額2000萬元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán) 益在商譽價值中享有的部分。因此，出于減值 測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比 較之前，甲公司應當首先對資產(chǎn)組的賬面價值 進行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商 譽價值200萬元

17、（3200/80%-3000）20%。 然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值和可收回 金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應予 確認的資產(chǎn)減值損失金額，減值測試的過程見 下表： . . n根據(jù)上表的計算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損 失17 00萬元，應當首先沖減商譽的賬面價值， 然后再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。 在本例中，17 00萬元減值損失中有1000萬元 應當歸屬于商譽減值損失，但合并財務報表中 確認的商譽僅限于甲公司持有乙公司80%股權(quán) 部分，因此，甲公司只需要在合并財務報表中 確認1000萬元商譽減值損失的80%，即8 00萬 元，剩余的700萬元（1700-1000）減值損失 的應

18、當沖減乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值， 作為乙公司可辨認凈資產(chǎn)的減值損失 . 甲公司應當確認的商譽減值損失為800萬元，應當確認 的其他資產(chǎn)（假定為固定資產(chǎn)）減值損失為700萬元， 賬務處理如下： n n借：資產(chǎn)減值損失商譽 800 n 固定資產(chǎn) 700 n貸：商譽減值準備 800 n 固定資產(chǎn)減值準備 700 . 【例題單選題】甲企業(yè)在2011年1月1日以1 600 萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日, 乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元。 假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組， 而且乙企業(yè)的所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減 值跡象，未進行過減值測試。2011年年末,甲 企業(yè)確

19、定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 550萬元, 可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。甲企 業(yè)在合并報表中應確認的商譽的賬面價值為 （ ）萬元。 nA.300 B.100 C.240 D.160 . n單選、多選練習單選、多選練習 . 單選題(一） n1. 下列各項中，不應按照企業(yè)會計準則第8 號資產(chǎn)減值進行會計處理的是（ ）。 nA.有控制、共同控制或重大影響的長期股 權(quán)投資 n B.對合營企業(yè)的投資 nC.在活躍市場中有報價，公允價值能可靠 計量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益 性投資 n D對聯(lián)營企業(yè)的投資 . n2.某公司一項固定資產(chǎn)2006年12月31日的賬 面價值為10萬元（稅法認

20、定的賬面余額），重 估的公允價值為20萬元，會計和稅法規(guī)定都采 用直線法折舊。剩余使用年限為5年，無殘值。 會計按重估的公允價值計提折舊，稅法按賬面 價值計提折舊。則2007年該固定資產(chǎn)的計稅 基礎(chǔ)為（ ）萬元。 nA. 8 B.10 C.6 D.20 . n3. 下列差異不屬于時間性差異的是（ ）。 nA.折舊方法不同形成的各期折舊費用差異 nB.存貨計價方法不同形成的差異 n C.攤銷期限不同形成的各期攤銷額差異 n D.對國庫券利息收入稅法與會計處理不同 形成的差異 . 單選題（二） n1. 債務人以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，對債權(quán) 人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的會計處理方法，正 確的是（ ）

21、n A. 按股權(quán)所對應的股票總面值計入長期股 權(quán)投資 n B. 按股權(quán)所對應的債務人凈資產(chǎn)賬面價值的 份額計入長期股權(quán)投資 n C. 按股權(quán)所對應的債務人可辨認凈資產(chǎn)公 允價值的份額計入長期股權(quán)投資 n D. 按股權(quán)的公允價值計入長期股權(quán)投資 . n2. 承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該 設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承 租人租賃期滿時優(yōu)惠購買該設(shè)備，預計該設(shè)備 在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備 計提折舊的期限為（ ）。 nA10年 B2年 C8年 D7年 . n3承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作 為入賬價值的，分攤未確認融資費用采用的分 攤率是（ ）。 nA.租

22、賃合同規(guī)定的利率 nB.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公 允價值相等的折現(xiàn)率 nC.同期銀行貸款利率 nD.租賃內(nèi)含利率 . n4.甲公司為境內(nèi)注冊的公司，乙公司在美國注 冊，甲擁有乙80%股權(quán)。甲對乙的財務報表進 行折算時，下列各項中，應當采用交易日即期 匯率折算的項目是（ )。 nA. 固定資產(chǎn) B.應付賬款 nC. 資本公積 D.交易性金融資產(chǎn) . n5. 某企業(yè)上期期末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的 借方余額為300萬元，適用的所得稅稅率為 30%，本期發(fā)生可抵扣暫時性差異400萬元， 本期適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)該企業(yè)無 法預期所得稅稅率的這一變動，則本期期末 “遞延所得稅資產(chǎn)”科

23、目的余額為（ ）萬元。 nA. 190 B.175 C.350 D.250 . n6.企業(yè)因所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化， 確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變 更后的記賬本位幣應當采用的匯率是（ ）。 nA. 變更當日的即期匯率 B.變更當前期 初的市場匯率 nC. 變更期間的平均匯率 D.資產(chǎn)負債 表日匯率 . n7.非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)特征是（ ）。 nA其市場價格保持穩(wěn)定 nB其市場價格的變化沒有規(guī)律 nC將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益不固定或 不可確定 nD將以固定或可確定的金額收取 n . n8.下列不是我國企業(yè)會計準則所規(guī)范的債務重 組特點的是（ ） n A.債務人發(fā)生了財務困難

24、n B.債權(quán)人既可能處于持續(xù)經(jīng)營狀況，也可能 處于清算狀況 n C.債權(quán)人處于持續(xù)經(jīng)營狀況 n D.債權(quán)人做出了讓步 . n9. 下列各項中，公司在選擇其記賬本位幣時不 應當考慮的因素是（ ）。 nA.主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣 nB.融資活動獲得的貨幣 nC.向股東支付股利時使用的貨幣 nD.主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣 . n10按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，將涉及少量貨幣 性資產(chǎn)的交換認定為非貨幣性資產(chǎn)交換，應具備的基 本條件是（ ）。 nA.支付的貨幣性資產(chǎn)占換人資產(chǎn)公允價值的比例 低于20% nB.支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 低于20% n C.支付的貨幣性資產(chǎn)

25、占換人資產(chǎn)公允價值的比例 低于25% nD.支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 低于25% . 單選題（三） n1. 2006年8月5日，甲公司與乙公司簽訂了一 份租賃合同。合同規(guī)定：租賃期從2006年9月 1日至2009年9月1日，共3年，每年年末支付 租金10萬元。上述合同中租賃期開始日為 （ ）。 n A2006年8月5日 B2006年9月1日 n C2006年8月31日 D2009年9月1日 . n2.下列不是按出租人取得租賃資產(chǎn)的來源和方 式分類的有（ ） n A.銷售型租賃 B.直接融資租賃 n C.杠桿租賃 D.融資租賃 . n3.“租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當

26、于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”中的“幾乎 相當于”一般是指（ ）以上。 nA90% B80% C95% D85% . n4. 基于資產(chǎn)負債表的納稅影響會計法,以（ ） 為中心。 nA.永久性差異 nB.時間性差異 nC.暫時性差異 nD.計稅基礎(chǔ) . 多選題（一） n1以下不適用企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn) 減值的資產(chǎn)有（ ）。 nA.無形資產(chǎn) nB.遞延所得稅資產(chǎn) nC.固定資產(chǎn) n D.存貨 . n2. 下列說法中，不正確的有（ ）。 nA.因商譽的初始確認產(chǎn)生的遞延所得稅負債應當 確認為資產(chǎn) nB.因商譽的初始確認產(chǎn)生的遞延所得稅負債不能 確認為負債 n C.因商譽的初始確認產(chǎn)生的遞延所得稅負

27、債應當 確認為負債 n D.當某項交易同時具有“不是合并”及“交易發(fā)生時 既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣 虧損）”特征時，企業(yè)不應當確認該項應納稅暫時性 差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債 . n3. 下列說法中，不正確的有（ ）。 n A.資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得 稅負債（或資產(chǎn)），應當按照會計規(guī)定計算的所得稅費用 計量 n B.適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn) （負債）進行重新計量，一律應當將其影響數(shù)計入變化當 期的所得稅費用 n C.資產(chǎn)負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得 稅負債（或資產(chǎn)），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應繳納 （或返還）的所

28、得稅金額計量 n D.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負 債，應當依據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負 債期間的適用稅率計量 n . 多選題（二） n1. 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，可 供選擇的折現(xiàn)率有（ ） nA. 傳統(tǒng)法 nB. 租賃合同規(guī)定的利率 nC. 同期銀行貸款利率 nD. 期望現(xiàn)金流量法 . n2. 下列關(guān)于售后租回交易及其會計處理的說法不正確 的有（ ） nA.如果售后租回交易被認定為經(jīng)營租賃，一律應 將售價與資產(chǎn)公允價值的差額，即銷售損益予以遞延 nB.從交易的實質(zhì)來看，在售后租回交易中，資產(chǎn) 的售價和租金是相互獨立的，因此資產(chǎn)的出售和租回 這兩項

29、經(jīng)濟活動相互獨立 nC.售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務，是 賣主 （即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該項資 產(chǎn)從買主 （即資產(chǎn)的新所有者）那里租回的經(jīng)濟業(yè)務 nD.從交易的效果來看，通過售后租回交易，企業(yè) 可以增強資金的流動性，提高資金使用效率 . n3.下列與租賃相關(guān)的概念中不正確的有（ ）。 nA租賃期是指承租人有權(quán)行使其使用資產(chǎn) 的權(quán)利的日期 nB或有租金為金額不固定、以時間長短以 外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù) 等）為依據(jù)計算的租金 nC租賃期開始日即租賃協(xié)議日與租賃各 方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者 nD履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)正 常工作所支付的各種使用

30、費，如維修費、 服 務費等 . n4. 企業(yè)對境外經(jīng)營單位的財務報表進行折算時， 下列項目中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行 折算的有（ ）。 nA.短期借款 B.交易性金融資產(chǎn) nC.預付賬款 D.應收賬款 . n5.承租人在租賃業(yè)務中發(fā)生的下列費用中，屬 于履約成本的有（ ）。 n A.傭金 B.人員培訓費 n C. 印花稅 D.修理費 . n6. 企業(yè)對境外經(jīng)營單位的財務報表進行折算時， 下列項目中應采用當年平均匯率進行折算的有 （ ）。 n A.營業(yè)收入 n B.財務費用 n C.營業(yè)成本 n D.管理費用 . n7. 關(guān)于一項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的 說法正確的有（ ）。 nA.

31、換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險方面與換出 資產(chǎn)顯著不同 nB.換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時間方面與換出 資產(chǎn)顯著不同 nC.換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的賬面價值顯著不 nD.換人資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額方面與換出 資產(chǎn)顯著不同 . n8. 關(guān)于未擔保余值，下列說法正確的有（ ） n A.出租人應當至少于每年年度終了,對未擔 保余值進行復核 n B.未擔保余值增加的，應調(diào)整其賬面價值 n C.未擔保余值增加的，不做調(diào)整 n D.有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少的，應當 重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起租賃投資 凈額的減少，計入當期損益 . n9. 外幣交易應在初始確認時將外幣金額折算為 記賬本位幣金額，可以采用

32、的匯率有（ ）。 n A.當年的平均匯率 n B.資產(chǎn)負債表日的即期匯率 n C.按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生 日即期匯率近似的匯率 n D.交易發(fā)生日的即期匯率 . n10. 企業(yè)在選擇記賬本位幣時，應當考慮的因 素有（ ）。 nA.該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格， 通常以該貨幣進行計價和結(jié)算 nB.該貨幣主要影響提供勞務所需人工、材 料和其他費用的計價和結(jié)算 nC.該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存 從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣 nD.該貨幣影響當期匯兌損益差額的大小 . p56 練習題1編制所有業(yè)務的會計分錄 n1. 用美元現(xiàn)匯歸還應付賬款用美元現(xiàn)匯歸還應付賬款15 000美美元，元， 當日的市場匯率為當日的市場匯率為1:6.92。 n借：應付賬款（美元）（借：應付賬款（美元）（$15 000 x6.92) 1