2011年注冊會計師考試審計輔導(dǎo)講義

1、2011年注冊會計師考試審計輔導(dǎo)講義第一章(1)第一節(jié)注冊會計師的起源與發(fā)展 注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本主義市場。一、西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會。(二)注冊會計師審計的形成與發(fā)展18世紀(jì)下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離。注冊會計師審計產(chǎn)生的客觀原因所有權(quán)經(jīng)營權(quán)分離注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南

2、海公司事件”：查爾斯斯耐爾是世界上第一位民間審計人員英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計公司賬目;1845年又對公司法進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會，世界上第一個注冊會計師專業(yè)團(tuán)體(三)注冊會計師審計從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段、會計報表審計階段。(四)注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1、注冊會計師產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離2、注冊會計師審計要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特性多選：下列各項有關(guān)注冊會計師審計提法中，正確的有( )。a、注冊會計師產(chǎn)生的直接原因

3、是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離b、注冊會計師審計要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展c、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特性d、注冊會計師審計隨企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展答案：abc解析：注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，所以b是正確的，而d是錯誤的第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念 一、審計的概念(理解，變化)審計定義：審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù)，以證實這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。如何理解：第一，系統(tǒng)化過程第二，對象：經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)事項第三，獲取、評價證據(jù)證實認(rèn)定是否符合標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)給使用者二、審計的類別審計按目的和內(nèi)容不同分為：財務(wù)報表

4、審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。三、審計方法(理解)1、帳項基礎(chǔ)審計(詳式審計)目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊;方法：對會計憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。抽樣以判斷抽樣為主，盲目抽樣。2、制度基礎(chǔ)審計目的：鑒證會計報表的合法性、公允性;方法：強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價，將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。職業(yè)界認(rèn)識到設(shè)計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務(wù)報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?特別注意2.3區(qū)別)目的：鑒證會計報表的合法性、公允性方法：審計風(fēng)險模型，通過風(fēng)險評估，將審計資源分配容易導(dǎo)致報表重大錯漏報的領(lǐng)域。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險審計風(fēng)險= 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險1

5、 2 3審計過程可以簡述為：識別評估應(yīng)對【例題】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪亲詴嫀熗ㄟ^對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行測試，將審計資源分配到可能導(dǎo)致會計報表可能存在重大錯報的領(lǐng)域。( )答案：解析：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袃?nèi)部控制測試不是必須進(jìn)行的。第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系 一、審計監(jiān)督體系按主體不同分為：政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計(注冊會計師審計)三部分組成。三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。政府審計政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大

6、致可以分為下列幾種類型：由議會直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會負(fù)責(zé);在政府內(nèi)建立審計機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé);由財政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計機(jī)構(gòu)。由議會直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計獨立性最強(qiáng)。我國政府審計屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。內(nèi)部審計內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。(所有者)本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門。(經(jīng)營者)本企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計部門(經(jīng)營者)。上述三種類型中，第一種獨立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨立性越強(qiáng)，越能

7、保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對的獨立性。注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。政府審計體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨立;內(nèi)部審計獨立性較弱;注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立即獨立于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認(rèn)可。二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系 1.審計目標(biāo)政府審計：對被審計單位的財政財務(wù)收支或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。2

8、.審計標(biāo)準(zhǔn)政府審計：依據(jù)審計法和國家審計準(zhǔn)則等進(jìn)行審計。注冊會計師審計:依據(jù)注冊會計師法和注冊會計師審計準(zhǔn)則等進(jìn)行審計。3.經(jīng)費或收入來源政府審計：審計經(jīng)費來源于財政預(yù)算， 由同級人民政府予以保證。注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。4.取證權(quán)限政府審計：審計機(jī)關(guān)有權(quán)就審計事項向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個人應(yīng)如實反映并提供相關(guān)資料。注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式政府審計：審計機(jī)關(guān)審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。注冊會計師審計: 注冊會計師對審

9、計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。6.聯(lián)系政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強(qiáng)的獨立性。三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系1.審計目標(biāo)內(nèi)部審計：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進(jìn)行審計。2.獨立性內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng)。3.接受審計的自愿

10、程度內(nèi)部審計：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計：注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進(jìn)行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。4.審計標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計：內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準(zhǔn)則。注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準(zhǔn)則。5.審計時間內(nèi)部審計：通常采用定期或不定期審計，可隨時進(jìn)行審計。注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。6.聯(lián)系由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以

11、提高審計效率。2011年注冊會計師考試審計輔導(dǎo)講義第二章第一節(jié)注冊會計師考試與注冊登記 報考條件1.高等?？萍皩？埔陨蠈W(xué)歷;2.會計或者相關(guān)專業(yè)(統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟(jì))中級及中級以上技術(shù)職稱。考試組織：財政部組織成立全國考試委員會。全國考試委員會辦公室設(shè)在中國注冊會計師協(xié)會。成績認(rèn)定：考試每科實行百分制，60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。注冊登記：專業(yè)階段：五年內(nèi)通過六科發(fā)放“專業(yè)階段合格證書”;綜合階段：5年內(nèi)通過綜合測試(一科)頒發(fā)注冊會計師全科合格資格證書。通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，必須按照規(guī)定加入一家會計師事

12、務(wù)所，并且需要有兩年審計工作經(jīng)驗。新增：不予注冊：(1)不具有完全民事行為能力的;(2)因受刑事處罰的;(原來有年限)(3)因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的;(4)自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿1年的;第二節(jié)注冊會計師業(yè)務(wù)范圍注意區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)(1)上市公司的年度會計報表(2)國有企業(yè)的年度會計報表(3)各類公司的年度會計報表(1)審查企業(yè)會計報表出具審計報告(2)驗證企業(yè)資本出具驗資報告(二十七章第二節(jié))鑒證業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù) (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)出具報告按特殊基礎(chǔ)財務(wù)報表組成部分合同遵循情況簡要財務(wù)報表(

13、4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)出具相應(yīng)的報告注冊會計師業(yè)務(wù)(第二十七章一節(jié))(特殊目的)審閱業(yè)務(wù)：程序簡單、保證程度有限其他鑒證業(yè)務(wù)：預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)見證相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會計服務(wù)等鑒證業(yè)務(wù)，第四章第二節(jié)概念，p19增強(qiáng)使用者的信任程度?！纠}】下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)的有( )。a.驗證企業(yè)資本b.預(yù)測性財務(wù)信息審核c.對財務(wù)報表信息執(zhí)行商定程序d.簡要財務(wù)報表審計答案：abd解析：對財務(wù)報表信息執(zhí)行商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，而其他各項均屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中驗資和簡要財務(wù)報表審計屬于審計業(yè)務(wù)，預(yù)測性財務(wù)信息審核屬于

14、其他鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)會計師事務(wù)所 09年教材取增加會計師事務(wù)所的設(shè)立條件。一、會計師事務(wù)所組織形式1、合伙會計師事務(wù)所：由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)議的形式，共同出資、共同執(zhí)業(yè)，以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。2、有限責(zé)任會計師事務(wù)所：由注冊會計師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并承擔(dān)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所。有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。國際會計師事務(wù)所的組織形式主要有：獨資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制。二、會計師事務(wù)所的設(shè)立條件(新增)設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件：(1)有2名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人;(2)有書面協(xié)議;(3)有會計師事

15、務(wù)所的名稱(4)有固定的辦公場所。l 設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所必須符合下列條件：(1)有5名以上的股東。(2)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員(3)不少于人民幣30萬元的注冊資本。(4)有股東共同制定的章程。(5)有會計師事務(wù)所的名稱(6)有固定的辦公場所。成為會計師事務(wù)所合伙人或者股東的條件(1)持有注冊會計師證書(2)在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)(3)成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰(4)有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年(5)成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立

16、會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的規(guī)定。第四節(jié)注冊會計師協(xié)會 一、中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊會計師地方組織接受當(dāng)?shù)刎斦d(局)和全國協(xié)會的監(jiān)督和指導(dǎo)。二、中國注冊會計師協(xié)會會員(一)會員種類中國注冊會計師協(xié)會會員包括個人會員、團(tuán)體會員。個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員，依法批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所均為團(tuán)體會員。三、協(xié)會權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)(一)會員代表大會本會最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國會員代表大會。全國會員代表大會每五年舉行一次。(二)理事會與常務(wù)理事會全國會員代表大會選舉理事若干人組成本會理事會。每屆理事會任期五年

17、。(三)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中國注冊會計師協(xié)會設(shè)秘書處，為協(xié)會常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。(四)專門委員會與專業(yè)委員會理事會設(shè)若干專門委員會。四、地方注冊會計師協(xié)會各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師協(xié)會的地方組織。2011年注冊會計師考試審計輔導(dǎo)講義第三章第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境 一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)p26倒數(shù)第二段法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

18、，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風(fēng)險就會變成實際的損失。經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計師。審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。(兩者要區(qū)別)審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存

19、在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式1、社會原因注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。社會原因：(1)消費者利益的保護(hù)主義。(2)審計保險論的運用。“深口袋”理論。(3)注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。2、法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式訴訟爆炸、保險危機(jī)三、對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能

20、提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失 所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失。普通過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎;對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎;對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)

21、則的基本要求執(zhí)行審計。另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。(減少責(zé)任)普通過失、重大過失區(qū)別舉例：(1)是否遵守準(zhǔn)則(2)是否容易避免(3)單一問題的嚴(yán)重程度(4)風(fēng)險評估結(jié)果，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險(被審計

22、單位)(注冊會計師)(三)欺詐欺詐又稱舞弊(主觀)，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定。四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐可能承擔(dān)的責(zé)任：行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并

23、處。行政處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書;對會計師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。第二節(jié)中外合資經(jīng)營企業(yè) 【解釋】合營企業(yè)是股權(quán)式企業(yè)，合營各方共同投資、共同經(jīng)營，按照各自的“出資比例”共擔(dān)風(fēng)險、共負(fù)盈虧。 一、合營企業(yè)的協(xié)議、章程和合同(p90-91)(2009年新增) 1、合營企業(yè)協(xié)議與合營企業(yè)合同有抵觸時，以合營企業(yè)合同為準(zhǔn)。 2、經(jīng)合營各方同意，

24、可以不訂立合營企業(yè)協(xié)議而只訂立合營企業(yè)合同、章程。 3、合營企業(yè)的“協(xié)議、合同和章程”經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后生效，“協(xié)議、合同和章程”的重大變更，須經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 4、合營企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭議的解決，均應(yīng)當(dāng)適用中國的法律。 【相關(guān)鏈接】中外合資經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作勘探開發(fā)自然資源合同，必須適用中華人民共和國法律。 【例題單選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)中外合資經(jīng)營企業(yè)的協(xié)議、合同和章程的表述中，不正確的是( )。 a、經(jīng)合營各方同意，可以不訂立合營企業(yè)協(xié)議而只訂立合營企業(yè)合同、章程 b、合營企業(yè)協(xié)議與合營企業(yè)合同有抵觸時，以合營企業(yè)協(xié)議為

25、準(zhǔn) c、合營企業(yè)的協(xié)議、合同和章程經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后生效 d、合營企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭議的解決，均應(yīng)當(dāng)適用中國的法律 【答案】b 【解析】合營企業(yè)協(xié)議與合營企業(yè)合同有抵觸時，以合營企業(yè)合同為準(zhǔn)。 二、注冊資本(p91-92) 1、注冊資本為合營各方認(rèn)繳的出資額之和，而非實收資本。 2、外國合營者的投資比例一般不得低于25%。 3、增加注冊資本的程序 (1)合營各方協(xié)商一致; (2)由董事會會議以特別決議方式通過; (3)報原審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn); (4)修改合營企業(yè)章程，辦理注冊資本的變更登記手續(xù)。 【解釋】減少注冊資本須經(jīng)審批機(jī)關(guān)“批準(zhǔn)”，增加注冊資本須報審批機(jī)關(guān)“核準(zhǔn)”。 4、投資

26、總額與注冊資本的關(guān)系(2002年單選題、2003年單選題、2004年綜合題) (1)合營企業(yè)的投資總額在300萬美元以下(含300萬美元)的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的7/10。 (2)合營企業(yè)的投資總額在300萬美元以上至1000萬美元(含1000萬美元)的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的1/2;其中投資總額在420萬美元以下的，注冊資本不得低于210萬美元。 (3)合營企業(yè)的投資總額在1000萬美元以上至3000萬美元(含3000萬美元)的，其注冊資本至少應(yīng)占投資總額2/5;其中投資總額在1250萬美元以下的，注冊資本不得低于500萬美元。 (4)合營企業(yè)的投資總額在3000萬美元以上的，

27、其注冊資本至少應(yīng)占投資總額的1/3;其中投資總額在3600萬美元以下的，注冊資本不得低于1200萬美元。 【解釋】(1)三個特殊區(qū)位，如投資總額在300-420萬美元之間的，不再遵循50%的規(guī)定，無論其投資總額是310萬美元還是410萬美元，其注冊資本均不得低于210萬美元;(2)投資總額正好處于分界點時，如投資總額為3000萬美元時，其注冊資本不得低于1200萬美元。 【例題1單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額為1200萬美元，根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)法律制度的規(guī)定，該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本不得低于( )萬美元。(2002年) a、500 b、480 c、450 d、400 【答案】a 【

28、例題2單選題】國內(nèi)企業(yè)甲與外國投資者乙共同投資舉辦中外合資經(jīng)營企業(yè)丙，其中甲出資60%，乙出資40%;投資總額為400萬美元。根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)甲乙出資額的表述中，正確的是( )。(2003年) a、甲至少應(yīng)出資240萬美元，乙至少應(yīng)出資160萬美元 b、甲至少應(yīng)出資126萬美元，乙至少應(yīng)出資84萬美元 c、甲至少應(yīng)出資120萬美元，乙至少應(yīng)出資80萬美元 d、甲至少應(yīng)出資168萬美元，乙至少應(yīng)出資112萬美元 【答案】b 【解析】投資總額在300-420萬美元之間的，注冊資本不得低于210萬美元。因此，甲至少應(yīng)出資：21060%=126萬美元。 【例題3多選題】根據(jù)

29、外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，注冊資本與投資總額符合規(guī)定的有( )。(2005年) a、注冊資本150萬美元，投資總額200萬美元 b、注冊資本300萬美元，投資總額620萬美元 c、注冊資本700萬美元，投資總額1500萬美元 d、注冊資本1500萬美元，投資總額3900萬美元 【答案】acd 【解析】選項b：投資總額在420-1000萬美元之間的，注冊資本不得低于投資總額的50%。 【例題4單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額為1800萬美元。在其注冊資本中，中方認(rèn)繳的出資額為500萬美元。根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于外方認(rèn)繳出資最低限額的表述中，正確的是( )。 a

30、、外方至少應(yīng)出資760萬美元 b、外方至少應(yīng)出資400萬美元 c、外方至少應(yīng)出資220萬美元 d、外方至少應(yīng)出資100萬美元 【答案】c 【解析】投資總額在1250-3000萬美元之間的，注冊資本不得低于投資總額的40%。在本題中，投資總額為1800萬美元，注冊資本不得低于720萬美元。 【例題5多選題】下列有關(guān)合營企業(yè)注冊資本的表述中，符合中外合資經(jīng)營企業(yè)法律制度規(guī)定的有( )。 a、合營企業(yè)在合營期限內(nèi)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得減少其注冊資本 b、合營企業(yè)增加注冊資本經(jīng)董事會通過即可 c、合營企業(yè)的注冊資本中，外國合營者的出資比例一般不得低于25% d、合營企業(yè)的投資總額在420萬美元以下的，注冊資本

31、不得低于210萬美元 【答案】ac 【解析】(1)選項b：合營企業(yè)增加注冊資本，應(yīng)當(dāng)經(jīng)合營各方協(xié)商一致，并由董事會會議通過，報經(jīng)原審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，由董事會通過即可顯然錯誤;(2)選項d：合營企業(yè)的投資總額在300萬美元以下(含300萬美元)的，注冊資本不低于投資總額的7/10即可，不受210萬美元的限制;投資總額在300-420萬美元之間的，無論是310萬美元還是410萬美元，注冊資本均不得低于210萬美元。三、組織機(jī)構(gòu)(p92) 1、組織形式 (1)所有的中外合資經(jīng)營企業(yè)的組織形式均為有限責(zé)任公司。 (2)取得法人資格的中外合作經(jīng)營企業(yè)，其組織形式均為有限責(zé)任公司;但未取得法人資格的，雙方的關(guān)

32、系為合伙關(guān)系。 (3)外資企業(yè)的組織形式一般為有限責(zé)任公司，經(jīng)批準(zhǔn)也可以為其他責(zé)任形式。 【例題 單選題】下列各項中，其組織形式只能為有限責(zé)任公司的外商投資企業(yè)是( )。 a、中外合資經(jīng)營企業(yè) b、中外合作經(jīng)營企業(yè) c、外資企業(yè) d、外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu) 【答案】a 2、組織機(jī)構(gòu) 合營企業(yè)不設(shè)股東會，董事會是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。 3、董事會的特別決議 合營企業(yè)的下列事項，必須經(jīng)出席董事會會議的董事一致通過方可作出決議： (1)合營企業(yè)章程的修改; (2)合營企業(yè)的中止、解散; (3)合營企業(yè)注冊資本的增加、減少; (4)合營企業(yè)的合并、分立。 4、董事會的職權(quán) (1)審議企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)

33、營活動方案、收支預(yù)算、利潤分配、勞動工資計劃、停業(yè)。 (2)總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級管理人員的聘任及其職權(quán)和待遇。 (3)修改企業(yè)章程等特別決議。 (4)對出資的對外轉(zhuǎn)讓作出決議。 【相關(guān)鏈接】根據(jù)公司法的規(guī)定，高級管理人員(經(jīng)理、副經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人)由董事會聘任。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于合營企業(yè)董事會職權(quán)的有( )。 a、決定是否同意合營一方將其部分出資額轉(zhuǎn)讓給第三者 b、決定是否解聘合營企業(yè)總經(jīng)理 c、決定合營企業(yè)發(fā)展規(guī)劃 d、決定合營企業(yè)的分立方案 【答案】abcd 【解析】(1)選項a：合營企業(yè)出資額的轉(zhuǎn)讓須經(jīng)董事會會議通過后，報原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn);(

34、2)選項bc：合營企業(yè)董事會是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，討論決定合營企業(yè)的一切重大問題：企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動方案、收支預(yù)算、利潤分配、勞動工資計劃、停業(yè)，以及總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總工程師、總會計師、審計師的任命或聘請及其職權(quán)和待遇等;(3)選項d：屬于董事會的特別決議，肯定屬于董事會的職權(quán)。5、董事會的會議制度 (1)董事長和副董事長由合營各方協(xié)商確定或者由董事會選舉產(chǎn)生，一方擔(dān)任董事長的，另一方擔(dān)任副董事長。 (2)董事長是合營企業(yè)的法定代表人。 (3)董事任期為4年，可以連任。 (4)董事會會議每年召開1次。 (5)董事會會議應(yīng)有2/3以上董事出席方能舉行。 (6)董事不能出席的，可以出具委托書委

35、托他人代表其出席和表決。 表32 股份有限公司、合營企業(yè)和合作企業(yè)董事會的比較 項目股份有限公司合營企業(yè)合作企業(yè)董事會性質(zhì)股東大會是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會是其執(zhí)行機(jī)構(gòu)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)董事會人數(shù)5-19人不得少于3人董事長由全體董事的過半數(shù)選舉產(chǎn)生由合營各方協(xié)商確定或者由董事會選舉產(chǎn)生，一方擔(dān)任董事長的，另一方擔(dān)任副董事長由合作企業(yè)章程規(guī)定，一方擔(dān)任董事長的，另一方擔(dān)任副董事長會議頻率每年至少召開2次每年至少召開1次董事任期不超過3年4年不超過3年會議召開條件過半數(shù)的董事出席2/3以上的董事出席董事會的決議全體董事的過半數(shù)通過特別決議由出席會議的董事一致通過【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定

36、，下列有關(guān)合營企業(yè)董事長產(chǎn)生方式的表述中，正確的有( )。 a、合營企業(yè)的董事長既可以由中方擔(dān)任，也可以由外方擔(dān)任 b、合營企業(yè)的董事長必須由出資最多的一方擔(dān)任 c、合營企業(yè)的董事長由合營各方協(xié)商確定或者由董事會選舉產(chǎn)生 d、合營企業(yè)的董事長由一方擔(dān)任的，副董事長必須由他方擔(dān)任 【答案】acd四、經(jīng)營管理(p93) 1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當(dāng)符合的規(guī)定(2009年新增) (1)技術(shù)使用費應(yīng)當(dāng)公平合理; (2)除雙方另有協(xié)議外，技術(shù)輸出方不得限制技術(shù)輸入方出口其產(chǎn)品的地區(qū)、數(shù)量和價格; (3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的期限一般不得超過10年; (4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議期滿后，技術(shù)輸入方有權(quán)繼續(xù)使用該項技術(shù); (5)訂立

37、技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的雙方互相交換改進(jìn)技術(shù)的條件應(yīng)當(dāng)對等; (6)技術(shù)輸入方有權(quán)按照自己認(rèn)為合適的來源購買需要的機(jī)器設(shè)備、零部件和原材料; (7)不得含有為中國的法律、法規(guī)所禁止的不合理的限制性條款。 【解釋】合營企業(yè)訂立的技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)當(dāng)報審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 2、生產(chǎn)經(jīng)營管理 (1)物資采購權(quán)：合營企業(yè)所需的原材料，有權(quán)“自行決定”在中國市場購買或者在國際市場購買(無須審批)。 (2)產(chǎn)品銷售權(quán)：合營企業(yè)有權(quán)“自行出口”產(chǎn)品(無須審批)。 3、財務(wù)會計管理 (1)合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)向合營各方、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)報送季度和年度會計報表。年度會計報表應(yīng)抄報原審批機(jī)關(guān)。 (2)合營企業(yè)的下列文件、證件、報表，

38、應(yīng)經(jīng)中國注冊會計師驗證和出具證明方為有效(p94)(2004年多選題)： 合營各方的出資證明書; 合營企業(yè)的年度會計報表; 合營企業(yè)清算的會計報表。 【解釋】不包括季度、半年度會計報表。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，中外合資經(jīng)營企業(yè)的下列文件中，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國注冊會計師驗證和出具證明方為有效的有( )。(2004年) a、合營各方的出資證明書 b、合營企業(yè)的半年度會計報表 c、合營企業(yè)融資的項目評估報告 d、合營企業(yè)清算的會計報表 【答案】ad 3、合營企業(yè)董事會會議研究決定有關(guān)職工獎懲、工資制度、生活福利、勞動保護(hù)和勞動保險等問題時，工會代表有權(quán)列席會議。五、出資額的轉(zhuǎn)讓(p9

39、5) 1、出資額的轉(zhuǎn)讓條件(2001年多選題) (1)合營企業(yè)出資額的轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)合營各方同意; (2)出資額的轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)董事會會議通過后，報原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn); (3)合營企業(yè)一方向第三者轉(zhuǎn)讓其全部或者部分出資額時，合營他方有優(yōu)先購買權(quán)。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于中外合資經(jīng)營企業(yè)合營一方轉(zhuǎn)讓出資額必須符合的條件有( )。(2001年) a、通知合營各方 b、經(jīng)合營各方同意 c、經(jīng)董事會會議通過 d、經(jīng)原審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 【答案】bcd 2、出資額的轉(zhuǎn)讓程序(1998年綜合題) (1)申請出資額轉(zhuǎn)讓; (2)董事會審查決定; (3)報審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn); (4)辦理變更登

40、記手續(xù)。 【相關(guān)鏈接】合作各方之間相互轉(zhuǎn)讓或者合作一方向合作他方以外的他人轉(zhuǎn)讓全部或者部分權(quán)利的，須經(jīng)合作他方同意，并報審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 【解釋】合營企業(yè)、合作企業(yè)出資的對外轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)審批機(jī)構(gòu)的審批;而合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司沒有審批的問題。六、合營期限、解散和清算(p96) 1、一般情況下，合營各方可以在合同中約定合營期限，也可以不約定。但下列行業(yè)必須約定合營期限： (1)服務(wù)性行業(yè); (2)從事土地開發(fā)及經(jīng)營房地產(chǎn)的; (3)從事資源勘查開發(fā)的; (4)限制類投資項目。 【解釋】合營企業(yè)是否約定合營期限與行業(yè)有關(guān)，而所有的合作企業(yè)必須在合作合同中約定合作期限。 2、合營期限屆滿，合營各方同意延

41、長合營期限的，應(yīng)當(dāng)在期限屆滿前6個月前向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提出申請。經(jīng)批準(zhǔn)，合營企業(yè)可以延長合營期限。 3、清算委員會 清算委員會的成員應(yīng)當(dāng)在合營企業(yè)的董事中選任。董事不能擔(dān)任時，合營企業(yè)可以聘請中國的注冊會計師、律師擔(dān)任。 【相關(guān)鏈接】有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。 表33 有限責(zé)任公司和合營企業(yè)的比較 有限責(zé)任公司合營企業(yè)注冊資本注冊資本的概念全體股東“認(rèn)繳”的出資額之和合營各方“認(rèn)繳”的出資額之和注冊資本的大小3萬元3萬元取得營業(yè)執(zhí)照當(dāng)天實收資本能否為020/3萬元可以為0分期出資的總期限2年2年組織機(jī)構(gòu)股東會董事會小公司可以不設(shè)監(jiān)事會小公司

42、可以不設(shè)董事會性質(zhì)股東會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)人數(shù)313人3人以上董事長的產(chǎn)生方式由公司章程規(guī)定協(xié)商或者選舉是否設(shè)副董事長可以不設(shè)一方擔(dān)任董事長的，由他方擔(dān)任副董事長董事任期由公司章程規(guī)定，但不得超過3年4年法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由“董事長、執(zhí)行董事或者經(jīng)理”擔(dān)任只能是董事長出資額 的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓條件其他股東過半數(shù) 同意合營各方同意是否需要審批是否經(jīng)股東會/董事會決議通過不需股東會決議應(yīng)經(jīng)董事會通過利潤分配一般情況下，股東按照“實繳”（而非認(rèn)繳）的出資比例分取紅利；但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利股權(quán)式企業(yè)，只能按照出資比例分配利潤特別決議事項增減注冊資本修改章程合并、分立

43、、解散變更公司形式特別決議的通過方式代表2/3以上表決權(quán)的股東通過出席董事會會議的董事一致通過經(jīng)營期限有的行業(yè)必須約定合營期限清算組由股東組成清算委員會的成員應(yīng)當(dāng)在合營企業(yè)的董事中選任。董事不能擔(dān)任時，合營企業(yè)可以聘請中國的注冊會計師、律師擔(dān)任【例題1多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)的表述中，正確的有( )。 a、合營企業(yè)按規(guī)定取得的場地使用權(quán)，其場地使用費在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整 b、合營企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭議的解決，適用中華人民共和國法律 c、合營企業(yè)所需原材料、燃料可在境外購買 d、從事資源勘查開發(fā)的合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合營合同中約定合營期限

44、【答案】abcd 【解析】(1)選項a：場地使用費在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整，以后需要調(diào)整時，調(diào)整的間隔期應(yīng)當(dāng)不少于3年;(2)選項b：中外合資經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作勘探開發(fā)自然資源合同，適用中華人民共和國法律;(3)選項c：外商投資企業(yè)經(jīng)營所需的原材料，有權(quán)“自行決定”在中國市場購買或者在國際市場購買;(4)選項d：從事資源勘查開發(fā)的合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合營合同中約定合營期限。 【例題2多選題】甲公司為依照公司法設(shè)立的有限責(zé)任公司，乙公司為依照中外合資經(jīng)營企業(yè)法設(shè)立的有限責(zé)任公司。下列有關(guān)甲、乙兩公司區(qū)別的表述中，不正確的有( )。(2003年) a、甲公司的股東按出資比例分配

45、利潤和分擔(dān)虧損，而乙公司的股東按合同約定比例分配利潤和分擔(dān)虧損 b、甲公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會，而乙公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會 c、甲公司的注冊資本最低限額為人民幣3萬元，而乙公司的注冊資本額可以低于人民幣3萬元 d、甲公司股東的出資必須在公司成立時一次繳足，而乙公司股東的出資可以分期繳納 【答案】acd 【解析】(1)選項a：有限責(zé)任公司的股東一般情況下按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利;合營企業(yè)屬于股權(quán)式企業(yè)，合營各方按照出資比例分配損益;(2)選項c：合營企業(yè)的注冊資本應(yīng)當(dāng)遵守公司法的規(guī)定，不得低于3萬元;(3)選項d：有限責(zé)任公司的股東可以分

46、期出資，全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%。 【例題3多選題】甲公司為依公司法設(shè)立的有限責(zé)任公司，乙公司為依中外合資經(jīng)營企業(yè)法設(shè)立的有限責(zé)任公司。下列有關(guān)甲、乙兩公司區(qū)別的表述中，正確的有( )。(2007年) a、甲公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會，而乙公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會 b、甲公司的股東可以約定不按出資比例分配利潤，而乙公司的股東必須按照出資比例分配利潤 c、甲公司成立時的股東實際繳付的出資額不得低于注冊資本的20%，而乙公司成立時的股東實際繳付的出資額沒有最低限額 d、甲公司對修改公司章程事項作出決議須經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過，而乙公司對修改公司章程事項作出決議須經(jīng)出

47、席董事會會議的董事一致通過 【答案】abcd 【解析】(1)選項a：合營企業(yè)不設(shè)股東會、監(jiān)事會，董事會是最高權(quán)力機(jī)構(gòu);(2)選項b：有限責(zé)任公司的股東一般情況下按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利;合營企業(yè)屬于股權(quán)式企業(yè)，合營各方按照出資比例分配損益;(3)選項c：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，合營企業(yè)在取得營業(yè)執(zhí)照的當(dāng)天實收資本可以為0;(4)選項d：二者修改公司章程均屬于特別決議。 【例題4單選題】下列關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)的表述中，正確的是( )。(2009年原制度) a、合營企業(yè)在主管部門下發(fā)批準(zhǔn)證書之日起成立 b、合營

48、一方向第三人轉(zhuǎn)讓出資時，無須報原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn) c、合營企業(yè)章程可以規(guī)定董事長或總經(jīng)理擔(dān)任法定代表人 d、合營企業(yè)投資總額與注冊資本的差額部分，可由合營企業(yè)借款解決 【答案】d 【解析】(1)選項a：合營企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為合營企業(yè)的成立日期;(2)選項b：合營一方向第三人轉(zhuǎn)讓出資時，必須報原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn);(3)選項c：合營企業(yè)的法定代表人只能是董事長。 【例題5單選題】祥云公司欲與某外國公司設(shè)立一中外合資經(jīng)營企業(yè)，就相關(guān)事項咨詢律師。根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，該律師所作的下列咨詢意見中，正確的是( )。 a、合營企業(yè)自審批部門批準(zhǔn)之日起成立 b、合營企業(yè)章程中可以約定由公司總經(jīng)理擔(dān)

49、任公司的法定代表人 c、合營企業(yè)不設(shè)股東會 d、合營企業(yè)合同可以約定不以出資比例分配企業(yè)利潤 【答案】c 【解析】(1)選項a：合營企業(yè)的成立日期為工商營業(yè)執(zhí)照的簽發(fā)日期;(2)選項b：合營企業(yè)的法定代表人只能是其董事長;(3)選項d：合營企業(yè)為股權(quán)式企業(yè)，必須按照出資比例分配利潤。第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責(zé)任我國注冊會計師的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在注冊會計師法、公司法、證券法、刑法、最高人民法院的規(guī)定等。一、相關(guān)法律規(guī)定注冊會計師法、證券法、公司法二、相關(guān)司法解釋(一)司法解釋特點明確責(zé)任認(rèn)定(二)關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實報告的規(guī)定利害關(guān)系人的定義：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不

50、實報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。(結(jié)合后面的“四要件說”理解行為的違法性過錯損害事實因果關(guān)系)不實報告的定義：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告,應(yīng)認(rèn)定為不實報告。(三)關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定1.利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟;利害關(guān)系人拒不起訴被

51、審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。2.利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。3.利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。(四)關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。舉證責(zé)任分配原則主要解決會計師事務(wù)所的過錯和不實報告與損害之間的因果關(guān)系。會計師事務(wù)所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以

52、及審計工作底稿等。(五)關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責(zé)任的規(guī)定注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：(注意五、六對比，責(zé)任不同。會計師事務(wù)所的故意與會計師事務(wù)所的過失的區(qū)分決定會計師事務(wù)所是承擔(dān)連帶責(zé)任還是承擔(dān)過失責(zé)任的關(guān)鍵;明知-欺詐)1.與被審計單位惡意串通;2.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;3.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;4.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。(六)關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失：1.違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的、因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的)2.負(fù)責(zé)審計的注冊會計師以低于行