《會計信息系統(tǒng)及其課程設計》第十一章成本核算與管理子系統(tǒng)

1、第十一章 成本核算與管理子系統(tǒng) 【本章目標】 1、生產管理(成本)流程的特點和設計目標 2、手工與計算機業(yè)務處理流程之間的區(qū)別 3、生產管理(成本)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源 4、生產管理(成本)業(yè)務流程相關的系統(tǒng)功能結構設計 【學習內容】 11.1 成本核算與管理子系統(tǒng)概述 11.2 成本核算與管理業(yè)務流程分析 11.3 成本系統(tǒng)的功能設計 第一節(jié) 11.1 成本核算與管理子系統(tǒng)概述 一、生產循環(huán)的內容 制造業(yè)的生產過程主要表現(xiàn)為實物的消耗、加工和轉化，同時又是生產費用的歸集和分配的過程。因此， 生產循 環(huán)主要包括兩大子系統(tǒng)：產品制造系統(tǒng)和成本系統(tǒng)。 產品制造系統(tǒng)的主要功能是產品的設計、生產調度和質量控

2、制等。 成本系統(tǒng)是根據(jù)企業(yè)制造流程的特點，選擇適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ嬎惝a品的成本，包括各期完工產品和期末在產品。 二、產品制造系統(tǒng) 產品制造系統(tǒng)是高度自動化的生產制造過程，利用計算機和信息技術將材料、人力資源、設備、經營策略等整合 為綜合性的制造系統(tǒng)。整合后的產品制造系統(tǒng)由以下幾個部分組成： 1、產品設計開發(fā)系統(tǒng)： 包括計算機輔助設計( computer aided design，CAD )和計算機輔助開發(fā)( computer aided engineering，CAE )。產品設計開發(fā)系統(tǒng)的主要目標在于提高產品設計效率和設計質量。 2、生產計劃和控制系統(tǒng)： 包括制造資源計劃 (manufac

3、turing resource planning ，MRP) 和適時制生產系統(tǒng) (justin-time system, JIT)。制造資源計劃要求準確的存貨庫存記錄，以減少存貨的庫存成本，改善對客戶提供的服務。適時制生產 系統(tǒng)中，存貨可以被最小化，提高產品質量和生產效率。 3、彈性制造系統(tǒng) (flexible manufacturing system ， FMS) ：此系統(tǒng)的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化，使用同 樣的設備與資源更快地制造多樣化的產品，滿足市場和客戶的需求。 三、成本系統(tǒng) 成本系統(tǒng)側重于產品生產過程中的成本流動，而不是實體流動。成本系統(tǒng)的主要功能是收集生產過程中的各種成 本

4、數(shù)據(jù)，計算完工產品和期末在產品的成本，控制生產耗費、評估生產績效，提供滿足企業(yè)內部各級管理者經營決策 所需要的成本信息。 成本系統(tǒng)是會計信息系統(tǒng)中一個設計非常復雜的子系統(tǒng)，通用化的難度大。有關成本的實際數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)是衡 量企業(yè)經濟效益、制定產品價格和管理人員進行預測和控制的重要依據(jù)。 與會計信息系統(tǒng)中的其他子系統(tǒng)相比，成本子系統(tǒng)具有以下 特點： 1、由于成本子系統(tǒng)計算方法多(如品種法、分步法、分類法等)及成本核算體制不同(如一級核算體制、二級核 算體制)，成本核算的處理流程比較復雜。 2、與其他子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換多。產品成本計算是生產費用歸集和分配的過程，關于生產費用（直接材料、直 接人工

5、、折舊費用等）的原始數(shù)據(jù)在其他子系統(tǒng)已經輸入（如材料費用在存貨系統(tǒng)、工資及福利費在工資系統(tǒng)、折舊 費用在固定資產系統(tǒng)等），在成本系統(tǒng)中不需再輸入，只需從上述各系統(tǒng)中將需要的數(shù)據(jù)轉來即可，在成本系統(tǒng)中歸集, 然后按照一定的分配標準進行分配。在成本系統(tǒng)中通過成本計算得到的在產品和產成品的數(shù)量和成本信息再轉入存貨 系統(tǒng)，以便計算存貨的收入和發(fā)岀成本，為產品銷售提供銷售成本信息。另外，成本系統(tǒng)的成本計算結果還要轉入總 賬系統(tǒng)，以便進行賬務處理和將來編制會計報表。 11 - 1所示 成本系統(tǒng)與會計信息系統(tǒng)中其他子系統(tǒng)之間的關系如圖 圖11 - 1 :成本子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)之間的關系 第二節(jié) 11.2成本

6、核算與管理業(yè)務流程分析 一、成本核算與管理系統(tǒng)的業(yè)務流程（重點） 企業(yè)的成本核算體制不同，則核算的程序和計算方法也不相同。成本計算方法要根據(jù)成本計算對象、成本計算期 和生產費用在完工產品與在產品之間分配的特點加以選擇。品種法是產品成本核算的最基本方法，按照一級成本核算 體制（即集中成本核算體制）采用品種法進行成本核算體現(xiàn)了產品成本核算的一般程序。以下按照一級核算體制并采 11 - 2所示。 用品種法進行產品成本的核算為例討論成本系統(tǒng)的處理流程，其賬務處理基本程序如圖 井配表 代助生產慮本 工肝及晞利玲 分配表 分配表 圖11 - 2 :品種法下成本計算賬務處理基本程序 成本系統(tǒng)的日常輸入數(shù)據(jù)可

7、分為兩類：一類是從其他子系統(tǒng)轉來的料、工、費數(shù)據(jù)，這些費用又可分為直接費用 和間接費用，直接費用能夠直接計人產品成本，而間接費用要按照一定的費用分配標準分配計人有關的產品成本；另 一類是成本系統(tǒng)產生和需要輸入的數(shù)據(jù)，如產品的產量、生產產品所耗用的工時、費用定額等數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)也可以作為間接費用分配的標準。 基于成本計算的過程及其賬務處理基本程序，成本系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程（部分文件是公用文件，如產品目錄文件、成 本項目代碼文件，在數(shù)據(jù)流程圖中略）如圖 11 - 3所示。 圖11 - 3:成本系統(tǒng)數(shù)據(jù)流程圖 闔氏M 具玉t 二、成本核算與管理系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)文件 1、 產品產量及工時文件 產品產量及工時文

8、件的作用。該文件用十存儲各個產品的實際產量和工時等數(shù)據(jù)，一種產品一條記錄。 產品產量及工時文件的結構。 產品產量及工時文件的結構如表11 - 1所示。 表11 - 1 :產品產量及工時文件的結構 序號 項目 說明 產品代碼 必須惟一 完工產品產量 完工產品工時 在產品產量 在產品工時 統(tǒng)計數(shù)據(jù), 統(tǒng)計數(shù)據(jù), 統(tǒng)計數(shù)據(jù), 統(tǒng)計數(shù)據(jù), 可作為費用分配標準 可作為費用分配標準 可作為費用分配標準 可作為費用分配標準 存儲策略。產品產量及工時文件通常按月設置。 組織方式。產品產量及工時文件應該按產品代碼建立索引文件。 2 直接費用文件 直接費用文件的作用。該文件用于接收各個子系統(tǒng)傳輸來的直接費用，如直

9、接材料、直接人工等。 直接費用文件的結構。直接費用文件的結構如表11 - 2所示。 表11 - 2:直接費用文件的結構 序號 項目說明 1 日期直接生產費用歸集的時間 2 產品代碼必須惟一 成本項目代碼 費用額 歸集的生產費用的具體成本項目 按成本項目歸集的生產費用額 存儲策略。直接費用文件通常按月設置。 組織方式。直接費用文件應該按產品代碼和成本項目代碼建立索引文件。 3間接費用文件 間接費用文件的作用。該文件用于接收各個子系統(tǒng)傳輸來的間接費用，如間接材料、間接人工、制造費用等。 間接費用文件的結構。間接費用文件的結構如表 11 - 3 所示。 表 11 - 3：間接費用文件的結構 序號 項

10、目 說明 1 日期 3 成本項目代碼 4 費用額 間接生產費用歸集的時間 歸集的生產費用的具體成本項目 按成本項目歸集的生產費用額 存儲策略。間接費用文件通常按月設置。 組織方式。間接費用文件應該按成本項目代碼建立索引文件。 4間接費用分配標準文件 間接費用分配標準文件的作用。該文件存儲不同產品間接費用分配標準，用于間接費用在各產品之間的分配。 間接費用分配標準文件的結構。間接費用分配文件的結構如表 11 - 4 所示。 表 11 - 4：間接費用分配標準文件的結構 序號 項目說明 1 產品代碼必須惟一 2 成本項目代碼 歸集的生產費用的具體成本項目 3間接費用分配率分配間接費用的標準 結構示

11、例如下： 產品代碼 成本項目代碼 間接費用分配率 A 制造費用 0 35 B 制造費用 0 40 C 制造費用 0 25 存儲策略。間接費用分配文件通常按月設置。 組織方式。間接費用分配文件應該按產品代碼和成本項目代碼建立索引文件。 5完工產品分配標準文件 完工產品分配標準文件的作用。該文件存儲不同產品、不同成本項目的完工產品分配率，用于生產費用在完工 產品和在產品之間的分配。 完工產品分配標準文件的結構。完工產品分配標準文件的結構如表 11 - 5 所示。 表 11 - 5：完工產品分配標準文件的結構 序號 項目 說明 1 產品代碼 必須惟一 2成本項目代碼歸集的生產費用的具體成本項目 3

12、完工產品分配率分配完工產品和在產品費用的標準 結構示例如下： 產品代碼 成本項目代碼 完工產品分配率 A 原材料 0. 96 A 燃料及動力 0. 96 A 工資及福利費 0. 60 A 制造費用 0. 40 存儲策略。完工產品分配標準文件通常按月設置。 組織方式。完工產品分配標準文件應該按產品代碼和成本項目代碼建立索引文件。 6. 成本計算單文件 11 - 6所示。 成本計算單的作用。該文件用于存儲產品的成本計算信息，是輸岀成本計算單的主要依據(jù)。 成本計算單文件的結構。成本計算單文件的結構如表 表11 - 6 :成本計算單文件的結構 說明 序號項目 1 產品代碼 必須惟一 2 成本項目代碼

13、歸集的生產費用的具體成本項目 3期初在產品成本 4本期生產費用 當期期初在產品的生產成本 當期投入的生產費用 5 生產費用合計 期初在產品成本和本期生產費用的合計數(shù) 6完工產品總成本 7產品單位成本 當期完工產品的總成本 當期完工產品的單位成本 8期末在產品成本 當期期末在產品的生產成本 存儲策略。成本計算單文件通常按月設置。 組織方式。成本計算單文件應該按產品代碼和成本項目代碼建立索引文件。 此外，還應設計成本項目文件，存儲成本項目代碼與成本項目名稱的對應關系；設置記賬憑證文件，成本系統(tǒng)轉 賬憑證編制完畢后存儲于該文件，傳遞到總賬系統(tǒng)。 第三節(jié) 11. 3成本系統(tǒng)的功能設計 根據(jù)上述對成本系

14、統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程分析，成本系統(tǒng)的功能結構如圖11 - 4所示。 圖11 - 4:成本系統(tǒng)功能結構圖 1初始化模塊設計 輸入或從存貨系統(tǒng)轉入關于產品的基礎信息，如產品代碼、產品名稱、計量單位等；并輸入相應的定額信息，如 材料定額、工時定額等，將上述數(shù)據(jù)保存在產品目錄文件中。設置成本項目，將成本項目代碼、成本項目名稱保存在 成本項目代碼文件。輸入期初在產品成本數(shù)據(jù)，保存在成本計算單文件中。 2獲取數(shù)據(jù)模塊設計 從其他子系統(tǒng)獲取生產費用數(shù)據(jù)。從其他子系統(tǒng)（存貨子系統(tǒng)、工資子系統(tǒng)、固定資產子系統(tǒng)、總賬子系統(tǒng)等） 獲取有關的生產費用 （料、工、費 ）數(shù)據(jù)，將直接費用和間接費用分別存儲于直接費用文件和間接費用

15、文件中。 輸入或從其他子系統(tǒng) （ 如生產控制系統(tǒng) ）獲取關于產品的生產產量、耗用工時等數(shù)據(jù)，存儲于產品產量及工時文 件。 3成本核算模塊設計 生產費用的歸集與分配。將直接費用文件中有關產品的直接費用數(shù)據(jù)傳輸?shù)匠杀居嬎銌挝募羞M行歸集，再根 據(jù)間接費用分配標準文件和間接費用文件等文件數(shù)據(jù)，進行間接費用的分配，將分配結果傳輸?shù)匠杀居嬎銌挝募小?計算產品成本。 根據(jù)成本計算單文件和完工產品分配標準等文件數(shù)據(jù)， 進行完工產品和在產品之間的成本分配， 計算完工產品的總成本和單位成本，分配的結果存入產品成本計算單文件中。 4自動轉賬模塊設計 根據(jù)成本計算單文件和間接費用文件、間接費用分配標準、產品產量及

16、工時等文件數(shù)據(jù)自動編制結轉完工產品成 本的轉賬憑證，存入記賬憑證文件，傳輸?shù)娇傎~系統(tǒng)。 5輸出模塊設計 下面介紹成本系統(tǒng)的主要輸出： 產品名稱： 成本項目 月初在產品 本月生產費用 成本 合計 年 月 產品產量 生產費用 完工產品成本 月末在 總成本 單位成本 產品成本 產品成本計算單。根據(jù)成本計算單文件、產品目錄文件和成本項目文件數(shù)據(jù)編輯輸出，反映每種產品按成本項 目列示的成本信息，其內容和格式示例見表 11 - 7 所示。 表 11 - 7：產品成本計算單 原材料 燃料及動力 工資及福利費 制造費用 合計 產成品成本匯總表。 根據(jù)成本計算單文件、 產品目錄文件、 成本項目文件、 產品產量及

17、工時文件數(shù)據(jù)編輯輸出， 反映企業(yè)當期所有產成品的成本信息，其內容和格式見表11 - 8 所示。 表 11 - 8 ：產成品成本匯總表 年月 產品 名稱 計量 單位 產品 數(shù)量 原材料 燃料及動力 工資及福利費 制造費用 成本合計 合計 需要說明的是，在成本系統(tǒng)中僅討論了成本核算部分，成本核算數(shù)據(jù)是成本預測、分析、控制、考核的基礎，由 于成本系統(tǒng)自身的復雜性和不確定性，目前商品化軟件中的成本核算與管理功能尚不完善。 應當看到在信息技術變革中，互聯(lián)網(wǎng)對財務、會計和企業(yè)管理軟件的深遠影響。在網(wǎng)絡環(huán)境下，在空間上使財務 管理從企業(yè)內部走向企業(yè)外部 （全國、全世界）；在時間上使會計核算從事后達到實時。財

18、務管理的時空變化改變了財務 管理的工作方式，提高了財務管理的效率，延展了財務管理的能力和質量。 在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集的自動化、信息的共享程度將大大提高，會計信息系統(tǒng)將從獨立的會計信息系統(tǒng)發(fā)展 到與其他企業(yè)管理子系統(tǒng)（企業(yè)內部供應鏈、人力資源管理系統(tǒng)、企業(yè)外部供應鏈系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)、電子商務 等）的逐步集成與整合，成為一個整體的企業(yè)應用系統(tǒng)。通過加強財務、會計信息系統(tǒng)與企業(yè)整體管理信息系統(tǒng)的融合, 將先進的信息技術和先進的管理理念、管理組織和管理方式相結合，滿足企業(yè)個性化管理的需要，提高企業(yè)的管理水 平，是企業(yè)信息化的發(fā)展方向。 第三節(jié) 11. 3成本系統(tǒng)的功能設計 根據(jù)上述對成本系統(tǒng)

19、的數(shù)據(jù)流程分析，成本系統(tǒng)的功能結構如圖11 - 4所示。 輸入或從存貨系統(tǒng)轉入關于產品的基礎信息，如產品代碼、產品名稱、計量單位等；并輸入相應的定額信息，如 材料定額、工時定額等，將上述數(shù)據(jù)保存在產品目錄文件中。設置成本項目，將成本項目代碼、成本項目名稱保存在 成本項目代碼文件。輸入期初在產品成本數(shù)據(jù)，保存在成本計算單文件中。 2獲取數(shù)據(jù)模塊設計 從其他子系統(tǒng)獲取生產費用數(shù)據(jù)。從其他子系統(tǒng)（存貨子系統(tǒng)、工資子系統(tǒng)、固定資產子系統(tǒng)、總賬子系統(tǒng)等） 獲取有關的生產費用（料、工、費）數(shù)據(jù)，將直接費用和間接費用分別存儲于直接費用文件和間接費用文件中。 輸入或從其他子系統(tǒng)（如生產控制系統(tǒng)）獲取關于產品的

20、生產產量、耗用工時等數(shù)據(jù)，存儲于產品產量及工時文 件。 3成本核算模塊設計 生產費用的歸集與分配。將直接費用文件中有關產品的直接費用數(shù)據(jù)傳輸?shù)匠杀居嬎銌挝募羞M行歸集，再根 據(jù)間接費用分配標準文件和間接費用文件等文件數(shù)據(jù)，進行間接費用的分配，將分配結果傳輸?shù)匠杀居嬎銌挝募小?計算產品成本。根據(jù)成本計算單文件和完工產品分配標準等文件數(shù)據(jù)，進行完工產品和在產品之間的成本分配, 計算完工產品的總成本和單位成本，分配的結果存入產品成本計算單文件中 4自動轉賬模塊設計 根據(jù)成本計算單文件和間接費用文件、間接費用分配標準、產品產量及工時等文件數(shù)據(jù)自動編制結轉完工產品成 本的轉賬憑證，存入記賬憑證文件，傳

21、輸?shù)娇傎~系統(tǒng)。 5.輸岀模塊設計 下面介紹成本系統(tǒng)的主要輸岀: 產品成本計算單。根據(jù)成本計算單文件、產品目錄文件和成本項目文件數(shù)據(jù)編輯輸岀，反映每種產品按成本項 目列示的成本信息，其內容和格式示例見表11 - 7所示。 表11 - 7:產品成本計算單 產品名稱： 成本項目 月初在產品 本月生產費用 成本合計 年 月產品產量 生產費用完工產品成本月末在 總成本單位成本產品成本 原材料 燃料及動力 工資及福利費 制造費用 合計 產成品成本匯總表。根據(jù)成本計算單文件、 產品目錄文件、成本項目文件、產品產量及工時文件數(shù)據(jù)編輯輸岀, 反映企業(yè)當期所有產成品的成本信息，其內容和格式見表11 - 8所示。

22、表11 - 8 :產成品成本匯總表 年 月 產品 名稱 計量 單位產品 數(shù)量原材料燃料及動力 工資及福利費制造費用成本合計 合計 需要說明的是，在成本系統(tǒng)中僅討論了成本核算部分，成本核算數(shù)據(jù)是成本預測、分析、控制、考核的基礎，由 于成本系統(tǒng)自身的復雜性和不確定性，目前商品化軟件中的成本核算與管理功能尚不完善。 應當看到在信息技術變革中，互聯(lián)網(wǎng)對財務、會計和企業(yè)管理軟件的深遠影響。在網(wǎng)絡環(huán)境下，在空間上使財務 管理從企業(yè)內部走向企業(yè)外部 （全國、全世界）；在時間上使會計核算從事后達到實時。財務管理的時空變化改變了財務 管理的工作方式，提高了財務管理的效率，延展了財務管理的能力和質量。 在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)

23、境下，數(shù)據(jù)采集的自動化、信息的共享程度將大大提高，會計信息系統(tǒng)將從獨立的會計信息系統(tǒng)發(fā)展 到與其他企業(yè)管理子系統(tǒng)（企業(yè)內部供應鏈、人力資源管理系統(tǒng)、企業(yè)外部供應鏈系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)、電子商務 等）的逐步集成與整合，成為一個整體的企業(yè)應用系統(tǒng)。通過加強財務、會計信息系統(tǒng)與企業(yè)整體管理信息系統(tǒng)的融合， 將先進的信息技術和先進的管理理念、管理組織和管理方式相結合，滿足企業(yè)個性化管理的需要，提高企業(yè)的管理水 平，是企業(yè)信息化的發(fā)展方向。 案例分析 案例一 從電算化到成本管理 確定了管理信息化的突破方向之后，雙鶴藥業(yè)公司開始了循序漸進的探索之路。1997年，雙鶴藥 業(yè)公司采用用友財務軟件 7.0版，

24、公司的會計記帳由手工記帳實現(xiàn)了電算化，提高了公司會計處理的效 率和準確性，基本滿足了公司會計工作的實際需要。與此同時，雙鶴藥業(yè)公司的會計人員對電算化的 各種工作也逐步熟練，雙鶴藥業(yè)公司因此專門組建了 IT 部門，負責信息系統(tǒng)的維護和簡單開發(fā)。 財務軟件的應用加深了公司有關人員對財務信息化的理解， 他們意識到， 電算化僅僅是一種工具， 如果說用會計電算化取代手工記帳只是一種管理工具的升級，那么，在會計電算化基礎上，利用財務 信息系統(tǒng)對各種財務數(shù)據(jù)進行分析、管理和控制，才是一種企業(yè)管理方法的根本性轉變。 于是， 公司決定在會計電算化的基礎上進一步升級，2000年8月，雙鶴藥業(yè)公司采用用友最新推出

25、的 U8 管理軟件， 解決以成本核算為中心的企業(yè)成本管理問題。 產品成本是綜合反映企業(yè)業(yè)績的重要指 標，它可以為企業(yè)經營決策提供重要依據(jù)， 為正確計算企業(yè)損益提供基礎信息， 因此對企業(yè)十分關鍵。 在啟用 U8 成本管理系統(tǒng)之前， 雙鶴藥業(yè)主要采用手工方式核算產品成本， 手工條件的成本核算不僅費 時、費力，而且無法保證成本核算的正確性和及時性，且滯后時間過長、誤差太大的成本資料對企業(yè) 管理也沒有參考價值。因此，雙鶴藥業(yè)公司必須將成本管理和現(xiàn)代信息技術相結合，借助財務管理軟 件來實現(xiàn)企業(yè)成本管理。 一、規(guī)范成本核算流程 借助U8管理軟件，雙鶴藥業(yè)公司實現(xiàn)成本核算的基本流程包括基礎信息設置、具體方法

26、設置、日 常數(shù)據(jù)錄入、成本計算、成本分析幾個部分。 利用管理軟件來實現(xiàn)成本核算，首先必須進行基礎設置，為成本核算的開展提供最基本的信息。 基礎設置內容主要包括：部門設置、存貨設置、成本對象以及工序設置等等。在U8成本管理系統(tǒng)中， 成本費用的來源有多種形式，如：可以手工錄入，也可以直接從總賬、存貨系統(tǒng)、固定資產系統(tǒng)、工 資系統(tǒng)等子系統(tǒng)直接取數(shù)。雙鶴藥業(yè)成本核算基本數(shù)據(jù)主要來源于存貨系統(tǒng)和總賬系統(tǒng)。 北京雙鶴藥業(yè)股份有限公司由三個分廠負責生產：注射劑分廠、片劑分廠和原料藥分廠。從生產 工藝而言， 注射劑分廠和片劑分廠的產品生產屬于單步驟生產，原料藥廠的產品生產屬于多步驟生產； 從產品生產組織而言，

27、前兩個分廠屬于大批量生產。因此雙鶴藥業(yè)公司分別采用品種法和分步法進行 成本核算。 雙鶴藥業(yè)公司沒有啟用工資以及固定資產系統(tǒng)，因此，成本項目中的人工費用以及制造費用來自 于總賬系統(tǒng)；成本項目中的材料費用來自于存貨核算系統(tǒng)。 雙鶴藥業(yè)公司的成本核算過程中，需要進行設置的費用分配率包括共用材料分配率、人工費用分 配率、制造費用分配率以及在產品分配率。經過對料、工、費的來源進行設置，雙鶴藥業(yè)公司已基本 完成了成本費用的初次分配和歸集的設置，即將大部分材料費用歸集到各產品名下，將其他成本費用 歸集到各生產部門范圍內。為了計算最終產成品的成本核算，還必須按部門歸集的成本在部門內部各 產品之間、在產品和完工

28、產品之間進行分配，因此，在管理軟件中，需要定義各種分配率，為系統(tǒng)自 動計算產品成本提供完備的基礎設置。 在成本管理系統(tǒng)中，提供兩種成本計算方法：自動計算、分步驟計算。自動計算即系統(tǒng)一次性完 成成本計算工作，不需要人為干預，省時省力；分步驟計算即按照手工成本核算的習慣分步驟計算成 本，每完成一步，均可查詢該步計算結果，如發(fā)現(xiàn)異常，可修改成本基礎設置或日常資料。修改完畢， 再進行計算。分步驟計算有利于確保成本計算的準確性。 成本計算完畢后，可以隨時查詢在產品、 半成品、產成品的匯總成本以及明細成本，可以按工序、 按部門查詢其產品成本。 成本的歸集和分配方法一般于期初確定，并在成本系統(tǒng)、存貨系統(tǒng)和總

29、賬系統(tǒng)中利用初始設置固 定下來。方法一旦固定，期中只需要錄入相關的業(yè)務數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動計算各產品成本。期中的工作內 容，稱之為成本核算日常處理。 期初，雙鶴藥業(yè)已經將各成本費用的來源進行了初始設置，需要進行成本計算時，可以在成本管 理系統(tǒng)中，通過自動 取數(shù)”來完成料、工、費的獲取。 月末，成本費用必須在完工產品和在產品之間進行分配。因此，雙鶴藥業(yè)必須對本月完工產品和 在產品進行統(tǒng)計，為成本分配提供依據(jù)。 根據(jù)所選的不同成本核算方法，雙鶴藥業(yè)還可以錄入相應的其他資料，如實際工時日報表、工序 產品耗用表、在產品約當系數(shù)表、分配標準表等等。 通過基礎設置，企業(yè)可以確定成本核算方法、成本費用來源；通過日

30、常處理，企業(yè)對成本費用進 行歸集，并確定成本分配具體依據(jù)。至此，進行成本計算的準備工作已基本完成，可以執(zhí)行系統(tǒng) 成本 計算”功能。 二、應用效果分析 通過企業(yè)管理軟件實現(xiàn)企業(yè)的成本核算和管理，雙鶴藥業(yè)公司節(jié)省了成本核算的人工成本，提高 了成本核算的及時性和準確性，為計算企業(yè)期間損益、考核部門業(yè)績以及進行成本分析提供了數(shù)據(jù)。 雙鶴藥業(yè)公司的成本管理系統(tǒng)可以自動進行部門業(yè)績考核、進行產品獲利情況比較分析。各生產 分廠的業(yè)績考核、各產品的獲利情況分析，都需要以及時、正確的成本核算數(shù)據(jù)為依據(jù)。成本管理系 統(tǒng)還可以將產品的計劃價或實際價與該生產部門的產品成本進行對比，得出該生產部門的利潤，以利 于不同部

31、門之間的業(yè)績比較。成本管理系統(tǒng)不僅為企業(yè)考評提供了依據(jù)，而且為企業(yè)后續(xù)經營政策的 制定提供了依據(jù)。 另外，成本管理系統(tǒng)詳細、準確的成本資料為成本分析的展開奠定了數(shù)據(jù)基礎。通過不同期間產 品成本的比較，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)產品成本變動情況，進一步查找引起這種變動的原因，然后針對原因采 取措施，降低產品成本，提高企業(yè)效益。 最后，成本管理系統(tǒng)采用圖形的方式直觀地對各產品的成本項目構成比例進行分析，可以找出降 低成本的可操作因素。企業(yè)根據(jù)成本核算所提供的明細資料，對材料費用、人工費用、制造費用的構 成進行更明細的分析，可以挖掘降低成本的潛在因素，提高企業(yè)效益。 案例二 應用ERP信息系統(tǒng)實現(xiàn)成本管理的精細化

32、 山西煤礦機械制造有限責任公司應用 ERP實施成本管理的嘗試 1目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀 在市場經濟環(huán)境下，價格是市場經濟的靈魂，競爭是經濟社會的根本法則，成本是企業(yè)的核心競 爭力。目前，我國企業(yè)的成本管理，由于受歷史原因和現(xiàn)實條件的限制，大多數(shù)企業(yè)仍停留在粗放狀 態(tài)。企業(yè)往往在設計、生產、推廣和銷售后，才進行相關的成本核算，并基于核算結果提出改進成本 的意見，成本反映嚴重滯后，給經營者正確決策和企業(yè)迅速響應市場帶來很大影響。并且在人們的觀 念中，成本管理又常常被看成是企業(yè)成本部門和管理層的責任，形不成全方位、全員化的參與，形不 成科學、系統(tǒng)、精細、及時、準確、直觀的管理，成本管理處于被動管理狀

33、態(tài)，嚴重影響了我國企業(yè) 的生存和發(fā)展。因此，我國企業(yè)只有樹立新經濟環(huán)境下的新成本管理理念，運用先進的成本管理手段 與方法，實行成本的精細管理，提高成本管理水平，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中實現(xiàn)成本領先， 獲取競爭優(yōu)勢，不斷提高自己的競爭能力，應對各種挑戰(zhàn)。 2 山西煤礦機械制造有限責任公司 ERP 成本管理的實施 基于對信息技術的深刻理解，山西煤機制造公司早在1998年便將管理信息系統(tǒng)的實施作為企業(yè)管 理創(chuàng)新，規(guī)范和精細成本管理，增強核心競爭力的重大戰(zhàn)略項目來抓。并于1998年成功實施了當時在 西方國家廣泛應用的 mrp n計算機管理信息系統(tǒng)。為企業(yè)管理上水平打下了堅實的基礎。 從2003年7

34、月份開始，公司又著手在原 MRP n系統(tǒng)的基礎上，建立一個以經營為龍頭，以財務管 理、成本管理為中心，以生產制造為主線，實現(xiàn)物流、信息流、資金流及工作流“四流合一 ”的新的管 理信息系統(tǒng)一一ERP企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)。新系統(tǒng)將原MRP n信息系統(tǒng)、金蝶財務軟件、CAD輔 助設計系統(tǒng)、 CAPP 工藝系統(tǒng)有機地結合起來，實現(xiàn)了整個公司的全面資源集成化管理。 為此， 公司組建了 ERP 領導組和工作組， 董事長任領導組組長。 通過招標確定了戴爾中國有限公 司作為我們的硬件合作廠商， 北京科希盟軟件有限公司作為我們的軟件廠商共同開發(fā)、應用 ERP 軟件。 經過對數(shù)據(jù)進行切換，對業(yè)務流程進行修改、優(yōu)化

35、，并補錄歷史數(shù)據(jù)，ERP 系統(tǒng)從 2004年5月開 始正式運行，運行狀態(tài)良好，效果立即顯現(xiàn)。2004年12月 1日通過了山西省電子辦組織的專家組對公 司;4項目實施的驗收。 3 山西煤礦機械制造有限責任公司應用 ERP 實施成本管理取得的主要突破 成本核算方法，由平行結轉法改為逐步結轉法。成本核算能夠分車間，分工序核算，做到錢隨 物走，實現(xiàn)了物流與價值流的統(tǒng)一，便于考核在產品資金占用。 將令號核算細化為工單核算。為滿足用戶需求，在生產與成品管理中，不再劃分整機與配件， 適應了市場日趨個性化、多樣化的變化要求，而且充分利用了企業(yè)既有資源，妥善解決了存貨管理中 串料、借用與利庫問題。 材料成本差異

36、在成本的分配中，由按總差異分配改為按分類材料差異進行分配，使之成本分配 更合理、更準確。 工時費用的分配上，由按車間分配改為按工序及工序系數(shù)工時分配，使工時費用的分配更加精 確。為準確測算產品價格，合理分配工時費用，正確反映產品成本。針對企業(yè)部分設備價值較高、消 耗較大，尤其是高、精、尖設備，折舊費用高、機物消耗較大、修理費較高、用電較多，而部分劃線、 油漆及裝配工序，基本上不使用設備或少使用設備的情況，對全公司各種設備，依據(jù)價值大小，復雜 程度、精密程度，能源消耗等方面的內容，確定設備系數(shù)，依據(jù)其設備系數(shù)對完工工時進行換算，使 工時變?yōu)?“系數(shù)工時 ”，以 “系數(shù)工時 ”為依據(jù)進行分配。 實

37、現(xiàn)了計算機自動填報工時，減少了人為因素，提高了成本計算與分配的準確性。 理順了車間外委核算，將外委加工費用直接寫進工單，正確反映產品成本。 在 BOM 結構和完備的材料、工時定額的基礎上，建立了較為細致的標準成本（32個明細項目 ） ， 細化了成本核算，使核算資料更詳盡，嚴密地控制了成本的每一項支出，使成本精細管理的夢想變成 了現(xiàn)實。 在 ERP 中成本的核算， 實際成本按 BOM 結構的層次依次分料、 工、費分別計算， 采用疊加法， 較好地解決了成本還原問題，使成本還原比一般的比例法更科學、更準確。 進行了廢品與質量損失的歸集與核算，提供分質量類型、 質量原因、 質量成本的質量成本報表， 為

38、降低質量成本提供了依據(jù)。 應用本量利分析方法，對每一種產品的邊際貢獻進行計算后，測算出對企業(yè)的貢獻率，并根據(jù) 貢獻率的大小進行排序，為訂貨與創(chuàng)利提供了科學、準確的依據(jù)。 4 山西煤礦機械制造有限責任公司應用 ERP 實施成本管理取得的主要效果 通過 ERP 系統(tǒng)的建立， 使成本會計與現(xiàn)代信息技術得到有機結合。 對在職能上相互分割的計劃、 人事、財務、勞資、生產、物質信息系統(tǒng)，按 ERP 的要求進行了整合，形成相互協(xié)作，集成式、共享 化的信息系統(tǒng)， 實現(xiàn)了成本管理與業(yè)務管理的緊密結合。 體現(xiàn)了計劃、 控制和預測、 決策的管理思想。 為許多先進的成本管理方法，如：管理會計、成本會計、責任會計的核算

39、與管理在公司的應用提供了 強有力的技術支持。尤其是標準成本管理法在國內外理論上多有闡述，實際中難以執(zhí)行，執(zhí)行效果好 的就更少。其在 ERP 系統(tǒng)中的成功應用，實現(xiàn)了企業(yè)經營管理現(xiàn)代化，有效地控制了成本，實現(xiàn)了成 本管理由事后控制，向事前、事中控制的轉變。其中：材料按標準BOM 限額領料，人工按標準工藝 工時控制，費用按標準費率控制，將公司成本管理提升到了一個新的高度，2004年公司成本費用利潤 率達到 4.24%,比上年提高 1.52個百分點，進一步提高了企業(yè)參與市場競爭的能力。 在 ERP 成本核算中， BOM 結構的產生與規(guī)范的邏輯校驗，為預算管理的價格預算與成本定額 提供了非常好的操作平

40、臺。一方面，在設計階段，就能產生該產品的預算成本，為價格報價與開展全 面預算管理提供了依據(jù)；另一方面，使原材料、燃料、動力的消耗定額，設備利用定額，勞動工時定 額費用及開支定額，各項消耗定額更加齊全、準確、細致/無預算不能投放工單 0，為制定定額，全面 實行定額成本法提供了良好條件與基礎。 ERP成本核算，一方面規(guī)范了基礎資料與相關數(shù)據(jù)；另一方面，充分利用現(xiàn)代信息技術，數(shù)據(jù) 處理高度自動化，信息資源共享，細化了管理單元，使成本管理精細化，分析及時化提供了可能。不 僅極大地提高了成本信息的反饋速度與質量， 而且做到了許多過去想到而做不到或不可能做到的事情。 如：公司根據(jù) ERP 質量成本對大量數(shù)

41、據(jù)的統(tǒng)計與分析結果，強化了質量損失的監(jiān)管力度，健全了質量 損失與索賠制度。 2004年，在生產品種和數(shù)量大幅度提高的同時，質量事故、用戶反饋數(shù)量和質量損 失比往年下降了 21%，收回質量索賠資金 32萬元。增強了企業(yè)成本管理的科學性和有效性，使成本管 理真正實現(xiàn)了由核算型向管理型的轉變。 成本的消耗產生于生產經營過程中，是企業(yè)工作質量與經濟運行質量的一項綜合指標，不僅反 映勞動生產率的高低、固定資產的利用程度、原材料的使用消耗、產品生產規(guī)模的大小和產品質量的 水平，而且是企業(yè)生產管理、技術管理、物質管理、資金管理、經營管理水平與經營能力及盈利能力 的綜合反映。過去，靠手工及時、正確反映以上所有

42、內容幾乎不可能。使用ERP 后，從產品設計、市 場開發(fā)、供應的物流配送、生產制造、銷售、使用維修到售后服務的各階段各項業(yè)務，其設計成本、 工藝成本、材料成本、制造成本、費用成本的活動及差異得到了縱向到底、橫向到邊的全過程管理。 總成本目標分解后，便確定了各部門、各環(huán)節(jié)、各種費用的目標。使成本管理這個系統(tǒng)工程中的每一 個人都成為成本控制的主體，成為成本控制的參與者和實施者。2004年，公司業(yè)務招待費、差旅費、 用車費、 電話費、 復印費、 辦公費等費用支出均控制在指標范圍以內， 全年平均工時成本同比降為 8.46 元，比上年的 10.30元下降 1.84元，降低率為 17.86%，降低成本 38

43、3萬元。使成本管理成為全面、全過 程、全方位的管理，企業(yè)價值的增值活動與形成過程置于整個價值鏈的控制之下。 對每一個產品、部件、零件的實際材料成本，人工成本及制造費用進行計算與匯總，編制成本 分解結構分析，并與標準成本做比較及差異分析。極大地提高了成本核算效率，為降低成本提供及時 準確的依據(jù)。 ERP的應用對調整定額成本提供了極大的方便，更加增強了成本計算的準確性。 ERP中本量利分析方法的應用， 對產品貢獻率的對比與排序，推動了企業(yè)以經濟增加值 （EVA） 指標為代表的價值管理，明確了在每個產品創(chuàng)造中的資本消耗，使資本流向最能增值的地方，保證了 整個公司為了企業(yè)價值目標的實現(xiàn)而共同努力。 E

44、RP的應用，不僅反映價值信息、貨幣計量信息，而且由于系統(tǒng)接收（或調用了）大量非貨幣形 態(tài)的相關信息；信息空間非常廣闊，便于應用有關數(shù)學模型，進行經濟活動分析、預測和決策，也便 于把企業(yè)價值管理及成本信息與業(yè)績衡量指標結合起來，進行量化，建立嚴格的企業(yè)內部績效考核機 制。 2004年公司在 ERP 實施基礎上， 制定了成本考核辦法，在加大車間成本的考核力度的同時增大了 內部利潤的分成比例。使車間內部利潤達到630萬元，比上年增加 137萬元， 增長 27.79%，取得了良 好效果。 通過 ERP 的實施，對會計系統(tǒng)全面的發(fā)展，對會計實踐與成本管理產生深遠的影響。在ERP 信息系統(tǒng)條件下，會計期間

45、已不再是提供會計信息的約束條件，可以按照規(guī)定的月、季、年來披露會 計成本信息，而且可以隨機快速生成所需信息，如某種產品的“月成本 ”， “周成本 ”，并可對系統(tǒng)實施 實時控制。 ERP通過數(shù)據(jù)結構的統(tǒng)一，實現(xiàn)了各個模塊之間信息的實時傳遞，從而將整個系統(tǒng)集成為一個 統(tǒng)一的整體，實現(xiàn)了各個環(huán)節(jié)的高度統(tǒng)一。不僅能夠提供敏捷、準確、全方位、多層面的決策信息， 而且可以透徹地描述信息流、物流、資金流的來龍去脈，使業(yè)務與財務協(xié)同，業(yè)務與成本協(xié)同，極大 地提高了企業(yè)經營管理水平，并通過信息的相關性和及時性，來滿足信息使用者多樣化的信息需求， 為管理決策提供了及時、準確的信息。 ERP 的實施，尤其是財務管理

46、與成本管理的應用，相關業(yè)務數(shù)據(jù)得到了校驗和有效利用，ERP 的 靈魂作用得以體現(xiàn)。不僅實現(xiàn)了產品成本的下降，而且提高了資金利用效果。2004年，公司存貨資金 占用同比下降了 3%,，總資產周轉天數(shù)比上年減少了90.21天。公司得益于煤炭市場向好的外部環(huán)境與 #$%的管理創(chuàng)新，2004年主要經濟指標實現(xiàn)突破性跨越，創(chuàng)歷史最好水平，全年完成銷售收入2.2億元, 比上年增長40.54%,實現(xiàn)利稅2061萬元，比上年增長10%，人均達1.65萬元，位居全國同行業(yè)第 2位。使 企業(yè)在激烈的市場競爭中提高了應變能力與市場競爭力，站穩(wěn)了腳跟，為企業(yè)今后的快速、穩(wěn)定的發(fā) 展，奠定了良好的基礎。 閱讀材料 ER

47、P中的價值流管理會計中的成本控制分析 ERP(企業(yè)資源計劃)是企業(yè)以物料采購為中心的信息化管理系統(tǒng)，是INTERNET技術的發(fā)展和電子商務的產物。 在ERP系統(tǒng)設計中考慮到僅靠自己企業(yè)的資源不可能有效地參與市場競爭，還必須把經營過程中的有關各方如供應商、 制造工廠、分銷網(wǎng)絡、客戶等納入一個緊密的供應鏈中，才能有效地安排企業(yè)的產、供、銷活動。同時也考慮了企業(yè) 為了適應市場需求變化不僅組織大批量生產”，還要組織 多品種小批量生產”。在這兩種情況并存時， 需要用不同的方 法來制定計劃。但在實際的企業(yè)運作過程中，都經常會碰到一些尷尬的情況。例如銷售人員總是有一些例外的訂單交 給生產部門，而生產部門卻又

48、無法及時按要求生產，最后都歸咎于生產部門。針對這種情況，企業(yè)管理者作了如下改 革：將例外訂單的生產成本責任中心由生產部門變成銷售部門，生產部門只負責根據(jù)例外訂單的要求圓滿完成生產任 務。這樣的改變使得銷售人員不再隨便鑒定例外訂單，即使簽定例外訂單，也要有很高的利潤。如此一來，企業(yè)既可 以按計劃生產，又可以在真正需要例外生產的時候，經銷售人員進行成本計算后按客戶要求生產，從而在企業(yè)內部建 立了良好的團隊合作精神，使企業(yè)能夠輕松面對不斷變化的市場。 通常，管理者將企業(yè)的研究開發(fā)、設計、生產、營銷、配送和售后服務等職能看作一個價值鏈，產品通過整個過 程的流動，體現(xiàn)岀其附加價值。價值鏈被視為一個整體，

49、管理者控制著整個價值流的總成本。在上面例子中，例外訂 單生產成本責任中心的改變，實際上是管理者對價值流控制與計劃的體現(xiàn)。 在ERP系統(tǒng)中，價值流的體現(xiàn)主要通過管理會計來表現(xiàn)。通過管理會計模塊，可以方便地查詢公司的成本構成和 各種影響因素，幫助工程師分辨岀可降低成本的高價值活動，為管理人員提供管理決策依據(jù)。管理會計通過制定標準、 預算和分析差異的方法進行經營管理、解釋經營結果。由于制定標準需要采集準確數(shù)據(jù)，需要ERP其它模塊的數(shù)據(jù)支 持，因此在ERP實施過程中，一般將 CO (controlling )模塊放在第二個階段或更后一些時候實施。 管理會計與財務會計的區(qū)別：財務會計主要為企業(yè)外部的決策者 投資者、債權人和政府有關部門提供信息， 管理會計主要為滿足企業(yè)內部管理者對會計信息的需要，行使計劃、控制與決策職能。管理者和會計師更加關注預算 和其