企業(yè)不同組織形式的所得稅納稅籌劃

1、企業(yè)不同組織形式的所得稅納稅籌劃doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 07 .0232007 年出臺的新企業(yè)所得稅法從收入的確認、費用的扣除 標準到所得稅稅收優(yōu)惠條件和優(yōu)惠內容都有明顯的改進。 不同的 稅收規(guī)定對納稅人會產生不同的納稅影響 , 本文將以新企業(yè)所得 稅法及其實施條例為法律依據 , 探討在新的稅收環(huán)境下企業(yè)如何 合理利用不同的組織形式達到納稅籌劃的目的。一、關于子、分公司的納稅籌劃 新的企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定“本法所稱居民企業(yè)是指依 法在中國境內成立 , 或者依照外國 （ 地區(qū)） 法律成立但實際管理機 構在中國境內的企業(yè)”

2、。 同時第五十條第一款規(guī)定“居民企業(yè)以 企業(yè)登記注冊地為納稅地點 ;但登記注冊地在境外的 , 以實際管 理機構所在地為納稅地點。 ”第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內 設立不具有法人資格的營業(yè)機構的 , 應當匯總計算并繳納企業(yè)所 得稅?！币来艘?guī)定 , 子公司作為法律主體 , 成為新的企業(yè)所得稅法 下的居民企業(yè) ,應當以登記注冊地為納稅地點 ; 而分公司由于不 能成為法律主體 , 因此不能成為新的企業(yè)所得稅法下的居民企業(yè) 只能是納入總公司的范疇合并納稅。 由于新的企業(yè)所得稅法對子 公司和分公司的規(guī)定不同 , 由此可以產生納稅籌劃。案例 1】 設甲公司是一家注冊地和實際管理機構都在廣 州的服裝生產、銷

3、售企業(yè) , 預計 2009-2011 年的應納稅所得額分 別為 500萬元、 800萬元、 1 000萬元。因業(yè)務發(fā)展需要 ,甲公司 董事會決定 2009 年在四川新設一家乙公司 , 但組織形式未定。 預 計新設立的公司 2009-2011 年的應納稅所得額分別為 -300 萬元、 -100 萬元、 100 萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率都為 25%,無其他 影響應納所得稅業(yè)務及事項。分析:1. 若新設的乙公司為甲公司的子公司 , 則甲、乙公司分別在 注冊地繳納企業(yè)所得稅 , 詳見表 1。2. 若新設的乙公司為甲公司的分公司 , 則甲、乙公司合并匯 總繳納企業(yè)所得稅 , 詳見表 2。由上述分析可以

4、看出 , 在新設的乙公司為分公司的情形下 , 甲、乙公司一共可以比新設的乙公司為子公司少納企業(yè)所得稅 =575-500=75（ 萬元） 。企業(yè)為進一步壯大實力 ,拓展自己的經營范圍 , 提高自己的 競爭力,就需要組建新的分公司或子公司 , 這時就面臨是組建子 公司還是分公司的決策。通過這個例子我們可以看出 , 分公司和 子公司在稅收待遇上不一樣 , 分公司和總公司在法律上同是法人 實體,分公司實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并繳稅 ; 而子公司則為一 個獨立法人 ,要單獨納稅。一般而言 , 新擴建企業(yè)經營初期若虧損 則辦分公司有利 ;之后若贏利 ,則子公司好 , 特別是子公司若在國 外, 利潤不匯入母公

5、司則可以不必合并納稅 ,可以獲得遞延納稅好處。二、關于小型微利企業(yè)的納稅籌劃 新的企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定“符合條件的小 型微利企業(yè) , 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！睂嵤l例中第 九十二條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件 的小型微利企業(yè) ,是指從事國家非限制和禁止行業(yè) , 并符合下列 條件的企業(yè) :（ 一） 工業(yè)企業(yè) ,年應納稅所得額不超過 30萬元, 從 業(yè)人數(shù)不超過 100人, 資產總額不超過 3 000萬元;（ 二）其他企業(yè) , 年度應納稅所得額不超過 30萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過 80人,資產總 額不超過 1 000 萬元?！逼渲小皬臉I(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從

6、業(yè) 人數(shù)計算 , “資產總額”按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計 算。另一方面 , 小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產經營活動產生 的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)?！景咐?】假設工業(yè)企業(yè)A公司2008年的應納稅所得額為 50萬元,職工人數(shù)為 150 人,資產總額為 2 000萬元。另據分析 ,A 公司按生產流程和業(yè)務因素可分為半成品廠和產成品廠。 半成品 廠除了供應半成品給產成品廠作為原料之外還有少量外銷。 半成 品和產成品的外部市場價格基本穩(wěn)定 ，且A公司的應納稅所得 額、職工人數(shù)和資產總額基本上可以在半成品廠和產成品廠平 分。分析 :1.若A公司只是將半成品廠和產成品廠當作公司內部的生

7、 產車間，則A公司在2008年度不能享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu) 惠。A公司2008年度的應納企業(yè)所得稅額為 50X 25%=12.5（萬 元）。2. 若 A 公司將半成品廠和產成品廠分別注冊成為居民企業(yè) 則半成品廠和產成品廠 2008 年的應納稅所得額為 25 萬, 職工人 數(shù)都低于 100人, 資產總額低于 3 000萬元, 符合小型微利企業(yè)的 條件 , 因此半成品廠和產成品廠減按 20%的企業(yè)所得稅率征收企 業(yè)所得稅。則半成品廠 2008 年的應納稅額 =25X 20%=5（萬元 ）, 產成品廠 2008 年的應納稅額 =25X 20%=5（萬元 ）, 合計納稅 =5+5=10（萬元） 。由上述分析可以看出 , 若 A 公司將半成品廠和產成品廠分別 注冊成為居民企業(yè) , 則比將半成品廠和產成品廠當作公司內部的 生產車間少納稅 12.5-10=2.5（ 萬元）。三、總 結 新的企業(yè)所得稅法為了貫徹國家的政策導