《中級財務(wù)會計教案》第六章固定資產(chǎn)

1、第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義及特征1 .含義：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。2 .特征：（ 1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)；（ 2）可供企業(yè)長期使用；（ 3）不以投資和銷售為目的；（ 4）具有可衡量的未來經(jīng)濟利益。二、固定資產(chǎn)的分類1. 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途分類：經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。2. 固定資產(chǎn)按使用情況分類：使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)3. 所有資產(chǎn)確認(rèn)都要滿足兩個條件，對于固定資產(chǎn)：（ 1）經(jīng)濟

2、利益很可能流入企業(yè)，主要要看其所有權(quán)，但不是絕對看所有權(quán)。要看與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)入了企業(yè)， 如果與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)到了企業(yè)，即使沒有所有權(quán)，也應(yīng)該確認(rèn)為一項資產(chǎn)，如融資租賃。（ 2）固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本不能準(zhǔn)確可靠地計量， 但能合理地估計， 比如建造固定資產(chǎn)， 已經(jīng)預(yù)付款項，尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)，準(zhǔn)確金額無法確定，但能合理地估計，這種情況下，可以確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。2. 幾個重要概念：1）原始價值2）棄置費用3）重置完全價值3. 固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（ 1）企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，

3、 比如購買的除塵設(shè)施， 但是如果沒有這些設(shè)施， 其他設(shè)備就可能不允許使用。 因此，對于這些設(shè)施，也應(yīng)該將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（ 2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（ 3）為購建固定資產(chǎn)而借入款項所發(fā)生的借款費用如果符合資本化條件可以予以資本化。（ 4）有些企業(yè)，如核電站等存在大額棄置費用，棄置費用是一項預(yù)計負(fù)債，企業(yè)應(yīng)計算其現(xiàn)值，并體現(xiàn)在固定資產(chǎn)原始價值中，在之后的各年予以攤銷。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)取得的來源不同，其入賬價值也各不相同（一）外購固定資產(chǎn)1. 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：入賬價值=買價 +相關(guān)稅

4、費2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)， 應(yīng)把購買固定資產(chǎn)的買價、 稅費、 安裝調(diào)試費等支出先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。3. 外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（ 1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。例1.某企業(yè)以100萬元購入a、日c三項固定資產(chǎn)，公允價值比為5:3:2 ,則a應(yīng)分配50萬元，b應(yīng)分配30萬元，c應(yīng)分配20萬元.（ 2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買固定資產(chǎn)），比如某例 2. 企業(yè)需要購買一項固定資產(chǎn)，現(xiàn)在支付需要800 萬元，但如果采用 5

5、年分期付款方式購買，每期需要支付 200 萬元， 5 年共需支付 1000 萬元。這實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款 1000 萬元與購買價款的現(xiàn)值 800 萬元之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，其它均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計入財務(wù)費用。注意：要和后面的相聯(lián)系：如 p50 融資租入固定資產(chǎn)、 p248 采用遞延方式分期收款銷售商品，還有金融工具等都有相同的問題，這個問題這在今年教材中普遍存在。（ 3）融資費用的確認(rèn)接例 2 ： 現(xiàn)在支付需要800 萬元， 但如果采用

6、5 年分期付款方式支付， 每期需要支付 200萬元，多支付 200 萬元。這 200 萬元實際是利息費用，滿足利息資本化條件的予以資本化，計入工程成本；不滿足利息資本化條件的計入當(dāng)期費用 - 財務(wù)費用。注意：每年確認(rèn)的融資費用是不相等的，需要采用采用實際利率法融資費用的處理：應(yīng)付本金余額： 800 萬，每期都在800 萬基礎(chǔ)上逐期減少每期支付額： 200 萬本期確認(rèn)的融資費用：每期期初應(yīng)付本金余額x實際利率，比如上面例題800萬x10%=80萬，本期融資費用攤銷 80 萬，計入當(dāng)期損益：借：財務(wù)費用 80貸：未確認(rèn)融資費用 80未確認(rèn)融資費用：是在購買固定資產(chǎn)時固定資產(chǎn)的入賬價值（ 800 萬

7、，現(xiàn)值）和長期應(yīng)付款（ 1000 萬）之間的差額（ 200 萬）。購買固定資產(chǎn)時所做的分錄：借：在建工程800未確認(rèn)融資費用200貸：長期應(yīng)付款1000這樣就形成了200 萬的未確認(rèn)融資費用，需要在5 年內(nèi)分?jǐn)?。實際分?jǐn)偮?0%，則第一期攤銷800*10%=80萬元借：在建工程80貸：未確認(rèn)融資費用 80第一期期末是應(yīng)付本金余額為 800- （200-80 ） =680萬元第二期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用金額：應(yīng)付本金余額 680*實際利率10%以此類推。 要注意會用實際利率法攤銷，今年教材上使用實際利率法攤銷的地方有很多。（二）自行建造固定資產(chǎn)包括自營工程和出包工程，重點把握自營工程。1. 自營方

8、式建造固定資產(chǎn)企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接入工、直接機械施工費等計量，即料、工、需要注意的問題：（ 1）材料：如果使用的是自己生產(chǎn)的產(chǎn)品需要做銷售處理，計算銷項稅額；如果領(lǐng)用的是自己不用的材料，在材料轉(zhuǎn)出的同時，還要把進項稅額轉(zhuǎn)出；如果專門為建造固定資產(chǎn)而購買的工程物資，注意工程物資含有增值稅。（ 2）借款費用（ 3）剩余物資（重點說明）工程完工后，需要把剩余的工程物資 （屬于長期資產(chǎn)）轉(zhuǎn)作流動資產(chǎn)存貨。 專門為建造固定資產(chǎn)而購買的工程物資是含稅的， 而存貨是不含稅的， 所以應(yīng)該把工程物資分成兩部分：一部分是不含稅的計入存貨的價值，一部分是增值稅，計入應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅

9、額），用于抵扣。（ 4）工程物資發(fā)生盤虧、毀損、報廢，要區(qū)分是在完工前，還是在完工后。如果是在完工前發(fā)生的，計入工程成本。發(fā)生在完工后的，在籌建期的計入管理費用；正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入營業(yè)外支出。（ 5）單項工程或單位工程毀損或報廢減去保險公司、責(zé)任人等賠款和殘料價值后的凈損失，發(fā)生在完工前的計入工程成本。發(fā)生在完工后的，在籌建期的計入管理費用； 正常生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入營業(yè)外支出， 凈收益計入營業(yè)外收入。（ 6）工程完工前試運行即使生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品也不確認(rèn)收入。所發(fā)生的支出，計入工程成本； 產(chǎn)生的收入，沖減工程成本。 總結(jié)：自行建造固定資產(chǎn)需要注意的幾個問題：v 料、工、費問題，料要注意增

10、值稅問題，費要和借款費用相結(jié)合；v 盤虧毀損報廢問題要分完工前完工后，正常生產(chǎn)經(jīng)營期間、籌建期間；v 完工前的試運行，要計入成本和沖減成本2. 出包方式建造固定資產(chǎn)出包工程非常簡單，“在建工程”實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算賬戶。如果多項工程同時進行，比如書上的例題（ p46） , 有發(fā)電車間、發(fā)電設(shè)備、冷卻塔等，支付的款項都計入在建工程，每個工程分別核算。 但有一些共同的費用支出，如管理費、可行性研究費用、公證費、監(jiān)理費等，發(fā)生時沒有區(qū)分具體是哪個工程的。先計入在建工程-待攤支出，等完工時，將待攤的支出分配到各項目中。公式如下：待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤費用+（建筑工程支出+安裝工程支出

11、+安裝設(shè)備支出）某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程建筑工程支出、安裝工程支出、安裝設(shè)備支出合計*分配率（三）租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)分為融資租賃固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)。融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)分：與所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險是否轉(zhuǎn)移給了承租人，轉(zhuǎn)移的，是融資租賃，如果沒有轉(zhuǎn)移，就是經(jīng)營租賃。重點把握融資租賃的內(nèi)容。1. 融資租賃融資租入的固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)處理， 其入賬價值為最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃固定資產(chǎn)的公允價值兩者較低者，有相關(guān)費用的如手續(xù)費、律師費、印花稅等直接費用，也要作為固定資產(chǎn)的入賬價值。理解： 對于資產(chǎn)入賬價值， 出于謹(jǐn)慎考慮， 公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值哪個低就用哪個入賬。 所以融資租

12、入固定資產(chǎn)的入賬價值要按最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃固定資產(chǎn)的公允價值兩者較低者。長期應(yīng)付款應(yīng)按最低租賃付款額入賬， 注意不是現(xiàn)值。 長期應(yīng)付款折現(xiàn)后數(shù)額小了， 長期應(yīng)付款是一項負(fù)債，同樣出于謹(jǐn)慎考慮，不要低估了，所以用最低租賃付款額來入賬。賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) （公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）未確認(rèn)融資費用 （差額）貸：長期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）未確認(rèn)融資費用屬于理財費用，在以后期間內(nèi)要分期攤銷。租賃固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款攤銷時：借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用攤銷時需要解決兩個問題：分?jǐn)偮屎蛿備N方法（ 1）分?jǐn)偮剩毫私庖幌录纯?，考試時一般會指出用什么作為分

13、攤率。通常都采用內(nèi)含利率； 如果不知道內(nèi)含利率， 用合同規(guī)定的合同利率； 如果沒有合同利率，用同期貸款利率作為分?jǐn)偮?。上面?nèi)含利率、合同利率、同期貸款利率都是折現(xiàn)率，如果固定資產(chǎn)是按現(xiàn)值入賬的，就應(yīng)該按折現(xiàn)率（內(nèi)含利率、合同利率或同期貸款利率）作為分?jǐn)偮?。如果租賃資產(chǎn)是以固定資產(chǎn)公允價值入賬的， 應(yīng)當(dāng)重新計算折現(xiàn)率， 使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價值。知道最低租賃付款額現(xiàn)值即公允價值、每期支付的租金、年限，就可以計算折現(xiàn)率，這個折現(xiàn)率就是按實際利率攤銷的分?jǐn)偮省＃?2）攤銷方法：采用實際利率法進行攤銷，與延期付款購買固定資產(chǎn)完全相同。2. 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃比較簡單，不確認(rèn)為自有的固

14、定資產(chǎn)。（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)棄置時可能有棄置費用， 這是指特殊行業(yè)根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、 國際公約等規(guī)定， 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出， 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。這種支出以前在確定固定資產(chǎn)入賬價值時沒有考慮， 現(xiàn)在這種支出也要計入固定資產(chǎn)的入賬價值。但并不是以后若干年后發(fā)生的支出比如 10 萬元，現(xiàn)在固定資產(chǎn)入賬價值就增加10 萬元，而是應(yīng)當(dāng)把10 萬元折為現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值。例 3. 現(xiàn)在需要建立一個焦化廠，支出需要1000 萬元。 10 年后為恢復(fù)土地環(huán)境還需要100 萬元支出。則 100 萬元需要折為現(xiàn)值，期限為 10 年，將內(nèi)

15、含利率作為折現(xiàn)率。假如計算出的現(xiàn)值為 40 萬元。固定資產(chǎn)入賬價值為 1040 萬元：借：固定資產(chǎn)或在建工程1040貸：銀行存款1000預(yù)計負(fù)債 40第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包括兩部分內(nèi)容： 第一部分是固定資產(chǎn)折舊， 注意這部分內(nèi)容有很大刪減； 第二部分為固定資產(chǎn)后續(xù)支出問題，這個問題要引起特別注意。一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊受固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式的影響。(一)企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)預(yù)計有形損耗和無形損耗；(3)法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。(二)固定資產(chǎn)折舊范圍1 .空間范圍：除以下兩項外，

16、企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，而出租的土地使用權(quán)則作為投資性房地產(chǎn)。這里的土地是單獨入賬的土地，不計提折舊。v已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計的入賬價值，計提折舊；待辦理竣工結(jié)算后， 按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值， 但原來已經(jīng)計提的折舊 不需要調(diào)整。v融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采取與自有資產(chǎn)相一致的政策計提折舊，不過要考慮折 舊期限的問題。如果合同已經(jīng)明確規(guī)定租賃期滿，企業(yè)能夠取得固定資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)按固定資產(chǎn)尚可使用期限計提折舊； 如果合同沒有明確租

17、賃期滿能取得所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間計提折舊。v處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，不再 計提折舊。2 .折舊的時間范圍當(dāng)月增加，當(dāng)月不提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提。已提足折舊仍舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不提折舊。(三)固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法1 .含義：年限平均法也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。2 .公式：(1)年折舊額=原始價值-預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限(2)年折舊率=年折舊額x 100% =1 -預(yù)計凈殘值率x100%

18、原始價值預(yù)計使用年限(3)月折舊率二年折舊率/12(4)預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值 x100%原始價值(5)年折舊額=原始價值x年折舊率3 .優(yōu)點：計算過程簡單，容易理解。4 .缺點：只注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況，使固定資產(chǎn)無論物質(zhì)磨損程 度如何，都計提同樣的折舊費用，不夠合理；固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。(二)工作量法1 .含義：工作量法是以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實際完 成的工作量計算折舊的一種方法。2 .公式：單位工作量折舊額=原始價值:(1 -預(yù)計凈殘值率)預(yù)計工作量總額年折舊額=某年實際完成的工作量x單位工作量折舊額3 .采用工作量法，不同的固

19、定資產(chǎn)應(yīng)按不同的工作量標(biāo)準(zhǔn)計算折舊，如機器設(shè)備應(yīng)按工 作小時計算折舊，運輸工具應(yīng)按行駛里程計算折舊，建筑施工機械應(yīng)按工作臺班時數(shù)計算折舊等。固定資產(chǎn)工作量機器設(shè)備工作小時數(shù)運輸車輛行駛里程(公里)數(shù)施工機械工作臺班時數(shù)(三)加速折舊法1 .加速折舊法：又稱遞減折舊費用法，是指固定資產(chǎn)折舊費用在使用早起提的較多，在 使用后期提的較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早起盡快得到補償，從而相對加快這就速度的一種計算折舊的方法。2 .加速折舊法分類：分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。3 .雙倍余額遞減法(1)含義：雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計算各年折舊

20、額的一種方法。(2)公式:年折舊率=預(yù)計使用年限x2x 100%某年的折舊額h 亥年年初固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率(3)在會計實務(wù)中，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，為簡化折舊的計算，在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年 限到期前兩年，就要進行方法的轉(zhuǎn)換，將未提足的折舊平均提取。4 .年數(shù)總和法(1)含義：年數(shù)總和法也叫年限積數(shù)法，是以計算折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作為分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作為分母，分別確定各年折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額計算每年折舊的一種方法。(2)公式：假如固定資產(chǎn)的使用年限為n年，則各年的年數(shù)為1,2, 3,，n。年數(shù)總和為1+2+3+n,也可表示為n(n+1)

21、/2 ,年數(shù)總和法的折舊分?jǐn)?shù)以此作為分母。至于分子，是指從計提折 舊那一年開始尚可使用的年限，如果計提折舊那一年以t表示，則分子可表示為(n-t) +1?？捎霉奖硎救缦拢焊髂暾叟f率(r) = (n t)+1n(n 1尸 2每年的折舊額=(c-s) x(n-t) 1n(n 1) 2(3)舉例：采用年數(shù)總和法計算折舊。賬面原值是100000元，預(yù)計凈殘值為 3100元，使用壽命為五年。采用年數(shù)總和法折舊如下。a設(shè)備尚可使用年限折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值購置時100000第一年55/15323003230067700第二年44/15258405814041860第三年33/151938077

22、52022480第四年22/1512920904409560第五年11/156460969003100(四)固定資產(chǎn)折舊的核算1 . 公式：當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提總額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的月折舊額。2 .會計分錄： （誰受益，誰承擔(dān)）借： 制造費用（車間）管理費用（管理部門）銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)）貸： 累計折舊（五）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)按照估計變更的有關(guān)規(guī)定

23、進行處理。 后面專門有一章會計估計變更、 會計政策變更和差錯更正 （第十六章） 講述，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算。如果固定資產(chǎn)產(chǎn)生利益的方式有重大改變的，按照估計變更（未來適用法）進行會計處理。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出包括更新改造、大修理、改擴建、改良以及維護等支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出分為資本化支出和費用化支出。固定資產(chǎn)的資本化支出，計入固定資產(chǎn)成本；費用化的支出，計入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出1 .企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)，應(yīng)把固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)賬面價值=原值- 累計折舊 - 已提的減值準(zhǔn)備2 . 固定資產(chǎn)改擴建等發(fā)生的后續(xù)支出，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部

24、分。應(yīng)當(dāng)把替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)成本；被替換部分的賬面價值轉(zhuǎn)出。例：企業(yè)一項固定資產(chǎn)原值 100 萬元，已提折舊 40 萬元?，F(xiàn)在需要對固定資產(chǎn)進行更新改造， 更新改造過程中， 增加了 20 萬元新的組成部分； 把舊固定資產(chǎn)中的一部分 10 萬元原值和 4 萬元折舊轉(zhuǎn)出。則更新改造完成后，新固定資產(chǎn)的入賬價值 =100萬元（原值） - 40 萬元（累計折舊）+ 20萬元 -6萬元10萬（原值）-4萬（折舊）、，、.一、一注意：新固定資產(chǎn)的入賬價值=原賬面價值+新增部分-被替換部分賬面價值這里扣減的是替換下去部分的賬面價值，不是可收回的價值，這與以前的規(guī)定不同。（二）費用化的后續(xù)支出1.

25、 固定資產(chǎn)的日常維修，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（管理費用或銷售費用），不得采用預(yù)提或攤銷方式。注意：這也是一個變化的內(nèi)容：不再采用預(yù)提或攤銷。賬務(wù)處理：借：管理費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2. 改良支出，予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值；3. 如果不能區(qū)分，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；4. 固定資產(chǎn)裝修費用，自有資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)，都應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修” 明細科目進行核算， 在固定資產(chǎn)尚可使用年限與兩次裝修間隔期間兩者中較短的期間內(nèi)，單獨計提折舊。比如固定資產(chǎn)尚可使用 10 年，現(xiàn)在對固定資產(chǎn)進行裝修。假如 5 年裝修一次，則裝修所花費的 100 萬元，要在 5 年內(nèi)進行攤銷（計提折舊）；假如到第四年時，需要重新進行裝修，這時還有一年的裝修費