《稅收籌劃與財務(wù)管理》(總字第三十九期)

1、企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理文章精選2008 年第 12 期北京大成方略納稅人俱樂部beijingdachengfangluetaxpayerclub本資料內(nèi)容主要選自報紙、雜志及網(wǎng)絡(luò)免費(fèi)資料，僅供俱樂部會員閱讀學(xué)習(xí)目錄（ 2008 年第 12 期總字第三十九期）2008年6月16 日1 、利用網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額及時抵扣 32、新辦企業(yè)減免稅起始時間不同的籌劃3 、企業(yè)和個人對地震災(zāi)區(qū)捐贈的納稅籌劃 94、一知半解搞籌劃節(jié)稅不成反增負(fù) 155、名稱兩字之差公司損失慘重 186 、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險列支的財稅分析 217 、賬務(wù)處理不是可有可無的事 248 、金融工具會計與稅務(wù)處理的差異（一） 279

2、 、 金融工具會計與稅務(wù)處理的差異 （二） 3210 、 公益性捐贈一舉兩得 37一、稅收籌劃利用網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額及時抵扣增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式管理規(guī)定 （國稅發(fā)200371 號）規(guī)定：增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式是指由增值稅一般納稅人采集抵扣聯(lián)的明文和密文信息形成電子數(shù)據(jù)， 通過網(wǎng)絡(luò)或磁盤報送稅務(wù)機(jī)關(guān)， 由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證的一種專用發(fā)票認(rèn)證方式，實(shí)行納稅人自愿的原則。抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式主要包括了增值稅發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證方式。24 小時隨時辦理認(rèn)證， 降低納稅人的納稅成本， 而且也使國稅機(jī)關(guān)認(rèn)證工作量大為減輕，達(dá)到了稅企“雙贏”的效果。此外，網(wǎng)上認(rèn)證也為增值稅一般納稅人

3、實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵提供了籌劃契機(jī)。這一籌劃思路的設(shè)計方案為：第一步由增值稅一般納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采用增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證方式， 由于網(wǎng)上認(rèn)證屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推廣的認(rèn)證方式，只要納稅人提出申請都會很順利的得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)；第二步是如果購貨方一般納稅人在月末仍未收到銷貨方當(dāng)月已經(jīng)開出的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)， 應(yīng)請銷貨方在月末最后一天前將其留存的記賬聯(lián)進(jìn)行傳真或者通過電子郵件形式發(fā)回記賬聯(lián)影印件， 然后由購貨方自行掃描或人工錄入記賬聯(lián)票面信息進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，據(jù)此可以減少當(dāng)月的增值稅應(yīng)納稅額。籌劃的可行性分析：1、 由于專用發(fā)票認(rèn)證采集的是增值稅專用發(fā)票的開票日期、 發(fā)票代碼、發(fā)

4、票號碼、購銷雙方的稅務(wù)登記號、金額、稅額和發(fā)票上的84 位密文的電子信息，因此無論采集增值稅專用發(fā)票的哪一聯(lián)內(nèi)容都不會影響網(wǎng)上認(rèn)證的順利進(jìn)行。2、 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 （國稅發(fā) 2006156 號）第二十八條規(guī)定了一般納稅人同時丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)或者只丟失了抵扣聯(lián)而未認(rèn)證的補(bǔ)救辦法， 即購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證， 認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 ， 經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證或者使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證； 該文第二十九

5、條也規(guī)定， 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 這些規(guī)定實(shí)質(zhì)上亦淡化了增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證作用， 強(qiáng)調(diào)的是增值稅專用發(fā)票電子信息本身的真實(shí)性。3、 購貨方一般納稅人利用增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)信息進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證， 沒有違反現(xiàn)行稅法中的禁止性規(guī)定， 沒有破壞增值稅鏈條的完整性，因此也不會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。（來源：中國稅網(wǎng)作者：雷楷）新辦企業(yè)減免稅起始時間不同的籌劃2008 年執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第 63 號） 和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）后，新辦企業(yè)減免稅起止時間主 要有兩種：

6、一、 根據(jù) 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 （財稅 20081號）第一條第二款： “我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅， 第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。” 規(guī)定可知：新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時間為自獲利年度開始。這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法主要有兩點(diǎn)：1 、盡量推遲獲利年度。方法有：（ 1 ）加大前期費(fèi)用；（ 2 ）推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；（ 3 ）將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)獲得資質(zhì)認(rèn)證后才能進(jìn)入獲利年度， 以便充分享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。2、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲

7、得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法。 相關(guān)具體案例及理論已發(fā)表，本文不再涉及。二、根據(jù)中華人民共和國主席令第 63 號第二十七條第二款、第三款： “從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)的下列所得，可512 號第八十七條： “企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項(xiàng)所稱國家重點(diǎn)扶 持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目， 是指 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，

8、第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！焙偷诎耸藯l：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起， 第一年至第三年免征企業(yè)所得稅， 第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！?規(guī)定可知：新辦國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開始時間為：第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。

9、這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法亦主要有兩點(diǎn)：1 、選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地； 減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的， 視企業(yè) 達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，但不在本文討論之列。而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃， 值得企業(yè)用心琢磨一番。 因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。

10、例： 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2008 年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 2008 年 12 月開業(yè)， 2008 年應(yīng)納稅所得額為 500萬元。 2009 年到 2014 年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為 100萬元、 600 萬元、 2000 萬元、 3000 萬元、 4000 萬元、 5000 萬元。假設(shè)該公司 2010 年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)（ 2009 年的申報資料） 。納稅籌劃前： 2008 年到 2010 年的應(yīng)納稅額為 0 萬元。 （ 2010年的應(yīng)納稅所得額為500 + 100 +600 =0萬元）2011 年到 2014 年各年的應(yīng)納稅額分別為2000 x25% x

11、50% =250 萬元3000 x25% x50% =375 萬元4000 x25% x50% =500 萬元5000 x25% =1250 萬元。250 +375 +500 +1250 =2375 萬元。納稅籌劃方案： 2009 年開始營業(yè)，假設(shè)2008 年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到 2009 年后，其它條件不變的情況下， 2009 年到 2014 年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為 600 萬元、 600 萬元、 2000 萬元、3000 萬元、 4000 萬元、 5000 萬元。吉祥公司 2009 年 2011 年免稅。 2012 年到 2014 年的應(yīng)納稅額為3000 x25% x50% =37

12、5 萬元4000 x25% x50% =500 萬元5000 x25% x50% =625 萬元。375 +500 +625 =1500 萬元。納稅籌劃方案節(jié)稅：2375 -1500 =875萬元。根據(jù)中華人民共和國主席令第 63 號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)， 或者終止經(jīng)營活動， 使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度?！?規(guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)， 使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足 十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述吉祥公司 2008

13、年 12 月開業(yè)，吉祥公司 2008 年實(shí)際經(jīng)營期為 1 個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了 11 個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限， 取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。 也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是， 不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。 有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實(shí)， 而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的

14、。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。如上例中的吉祥公司， 2009 年開業(yè)的情況下，如果在2012 年8 月份才取得有關(guān)部門的認(rèn)定為節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目。該公司在 2011 年應(yīng)納稅金額為2000 x25%=500萬元。2009年到2011年為三免期，2012 年到 2014 年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3 年。只不過 2009 年和 2010 年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011 年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了 500萬元的企業(yè)所得稅！從上可以看出： 企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃

15、方法， 減輕自身稅負(fù)的同時達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。 （來源：中國稅網(wǎng)作者：王大祥龔厚平）企業(yè)和個人對地震災(zāi)區(qū)捐贈的納稅籌劃意料之外的四川省地震， 給不少家庭帶來了毀滅性的災(zāi)難： 骨肉失散、無家可歸甚至還有不少民眾還埋在鋼筋水泥下沒有被救出，仍在擴(kuò)大的災(zāi)情，牽動了我們億萬百姓的心，中華震驚舉國悲痛，華夏兒女奮起舉全國之力降服惡魔。災(zāi)害無情，人間有愛；一方有難，八方支援，不少企業(yè)和個人紛紛伸援助之手，助災(zāi)區(qū)人民早日脫險。但不少人并不知道，為了鼓勵公益、救濟(jì)性捐贈，國家規(guī)定捐贈者可以將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除， 抵免一部分稅款。 其實(shí)，對于捐贈者來說， 只要在符合稅法規(guī)定的情況下， 完全可以充

16、分利用政策、 分析不同的捐贈方式下不同的稅收負(fù)擔(dān)， 捐贈者完全可以在不同的捐贈方式中作出選擇， 達(dá)到同樣的捐贈金額最大減輕自已的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到利國利民更利自己的目的。下面分企業(yè)捐贈和個人捐贈兩種情況舉例：一、企業(yè)捐贈的納稅籌劃企業(yè)有盈利與虧損兩種情況。 根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法（中華人民共和國主席令第 63 號）第九條：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！焙椭腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號）第五十一條：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈， 是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及

17、其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！币?guī)定可知：盈利企業(yè)的捐贈在年度利潤總額12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 盈利企業(yè)的捐贈積極性可能較高； 然而對于虧損或微利企業(yè)來說， 企業(yè)不能將公益性捐贈支出在全額稅前扣除， 這大大影響了虧損企業(yè)捐贈的積極性。例如： 吉祥工業(yè)有限公司準(zhǔn)備通過江蘇省紅十字會給四川地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金2000 萬元。企業(yè)預(yù)計沒有捐贈的情況下 2008 年的賬面利潤總額為 2000 萬元，考慮此次捐贈后的賬面利潤總額為 0 萬元。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%.納稅籌劃前： 企業(yè)捐贈后， 賬面年度利潤總額為 0 萬元。 企業(yè)捐贈在稅

18、前可扣除的金額為 0 萬元。 假設(shè)企業(yè) 2008 年只有職工福利費(fèi)超標(biāo)調(diào)整 280 萬元的情況下，捐贈后的企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為 570萬元。（2000 +280 ） x25%納稅籌劃方案一：現(xiàn)假設(shè)吉祥公司有員工 10000 人。工資 5 萬元/ 人/ 年，工資總額為5 億元。全年估計實(shí)際使用職工福利費(fèi) 7280萬元。 吉祥公司將上述公司捐贈行為改為員工捐贈行為。 捐贈金額不變?nèi)詾?2000 萬元（人均 2000 元）。為說明問題，簡化計算，以捐贈當(dāng)月（ 5 月）情況人均工資為 3000 元，季度獎為 5000 元，給員工發(fā)愛心補(bǔ)貼2000 元。個人所得稅扣除基數(shù)為 2000 元，三險一金為 4

19、00 元。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法（主席令2007 年第 85號）第六條： “應(yīng)納稅所得額的計算：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分， 按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。 ”和中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第 519 號）第二十四條： “稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！焙完P(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知（財稅20

20、0128 號）第二條第一款：“捐贈給這些紅十字會及其紅十字事業(yè) ，捐贈者準(zhǔn)予享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。 ” 規(guī)定可知：捐贈前個人所得稅=(3000 +5000 ) 000/00 x20% 375 = 745 元。人均 2000 元捐贈款通過紅十字會， 可以在個人所得稅稅前全額扣除。故單位發(fā)放個人愛心補(bǔ)貼后個人再通過紅十字會捐贈， 個人所得稅=(3000 +5000 + 2000 )依000 依000 -400 x20% - 375 = 745 元。從上述計算可知： 對個人而言， 先發(fā)放愛心補(bǔ)貼后再捐贈的個人所得稅不變，當(dāng)然個人收入亦不受影響！但對企業(yè)而言， 將企

21、業(yè)的捐贈先轉(zhuǎn)化為員工的工資后， 再由員工捐贈。這將帶來兩大變化：1 、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號)第三十四條：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式 的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！笨芍荷鲜黾{稅籌劃方案可將稅前不可扣除的公益性捐贈轉(zhuǎn)化為可稅前扣除的工資薪金支出。愛心補(bǔ)貼可以在稅前全額扣除，節(jié)稅500 萬元。2、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第

22、 512 號）第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14% 的部分，準(zhǔn)予扣除?！币?guī)定可知：因上述愛心補(bǔ)貼2000 萬元計入工資薪金總額后， 超額使用的的職工福利費(fèi) 280 可稅前扣除，節(jié)稅70 萬元。納稅籌劃效果：節(jié)稅500 +70=570萬元二、個人捐贈的納稅籌劃我國個人所得稅實(shí)行分類所得稅制， 即將個人取得的各種所得分為工資（薪金）所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包（承租）經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、 稿酬所得、 特許權(quán)使用費(fèi)所得、 利息 （股息、 紅利） 所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得 11 類，并分別適用不同的費(fèi)用扣除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。根據(jù)中華

23、人民共和國個人所得稅法（主席令2007 年第 85號）第六條和中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例 （國務(wù)院令第 519 號）第二十四條和關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知（財稅200128 號）第二條第一款的規(guī)定：個人捐贈在計算個人應(yīng)納稅所得額時有兩種扣除方式： 全額扣除和限額扣除。兩種方式下的納稅籌劃方式不完全一樣。下面分述之：(一)全額扣除是首選目標(biāo)捐贈籌劃時， 如果希望能將捐贈款項(xiàng)全部抵扣， 就需要捐贈人選擇合適的捐贈途徑。我國稅法規(guī)定，公益、救濟(jì)捐贈可以在個人所得稅前全額扣除應(yīng)納稅所得額， 其目的是引導(dǎo)納稅人的捐贈方向， 在這些方面更好地為社會和國家減輕負(fù)擔(dān)， 同時納稅人

24、可以享受全額扣除所帶來的節(jié)稅收益。(二)限額扣除要區(qū)別對待：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、 國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)難的地區(qū)、 貧困地區(qū)捐贈的， 在應(yīng)納稅所得額30% 以內(nèi)的捐贈額，可以在稅前扣除。1 、單一所得：根據(jù)捐贈限額的多少，分次安排捐贈數(shù)額。假定柳女士 2008 年 4 月共取得工資、薪金收入 5400 元，本月對外捐贈2000元，則：允許稅前扣除的捐贈額=(5400-2000 ) x30% = 1020 元，其 4 月應(yīng)納稅額=(5400-2000-1020 ) x15%-125= 232元。假設(shè)柳女士 5月的工資、薪金所得仍為5400元，則5月應(yīng)納

25、稅額為=(5400-2000 ) x15%-125 =385 元。如果柳女士改變做法， 4 月捐贈 1020 元， 剩余 980 元改在 5 月捐贈。則按規(guī)定，柳女士 5月應(yīng)納稅額為：（5400-2000-980 ） x15%-125 =238元。由此可見，同樣是捐贈2000元，但重新安排捐贈額后，柳女士可以少繳稅147 （ 385-238 ）元（從 2008 年 3 月 1日起，個人所得稅工資、薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月 1600 元提高到 2000 元）。2、多項(xiàng)所得：隨著社會經(jīng)濟(jì)生活的多元化， 人們兼職和從事多項(xiàng)工作的現(xiàn)象越來越普遍，收入來源也呈多樣化，如工資（薪金）收入、勞務(wù)報酬收入、

26、稿酬收入、偶然收入、財產(chǎn)租賃收入等。如果納稅人在同一納稅期內(nèi)取得多項(xiàng)所得， 而適用的稅率又高低不等， 那么應(yīng)采取什么方法進(jìn)行捐贈， 才能享受最大限度的扣除呢？筆者認(rèn)為， 納稅人應(yīng)盡量先用稅率高的應(yīng)稅所得進(jìn)行捐贈。（鑒于文章篇幅，不再舉例）三、最后須注意稅法規(guī)定，納稅人的捐贈支出，在計征個人所得稅時，須具備一定條件才可以在所得稅前扣除。1 、捐贈必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的。2、個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐贈， 捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額的 30% 且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實(shí) 扣除。3 、通過的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)必須是中

27、國境內(nèi)的。納稅人直接給受益人的捐贈不得稅前扣除。（來源：中國稅網(wǎng)作者：王大祥龔厚平）一知半解搞籌劃節(jié)稅不成反增負(fù)進(jìn)行稅收籌劃， 必須全面理解相關(guān)稅收法規(guī)及其對籌劃對象的影響， 然后在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃以降低納稅人的稅負(fù)； 切忌抓住一點(diǎn)不及其余僅憑一知半解便開始進(jìn)行所謂的籌劃， 其結(jié)果看似少繳了某個稅種的稅款， 但綜合稅負(fù)反而增加， 從而給納稅人造成不必要的損失。下面這個案例就屬于這種情況。吉美公司為一家新成立的主要從事首飾銷售的企業(yè)。 開業(yè)之前該公司計劃按有關(guān)稅法的相關(guān)規(guī)定， 將金銀首飾和非金銀首飾的銷售額進(jìn)行分別核算， 并分別按各自適用的稅率計算繳納相關(guān)的稅款。 為了慎重起見， 該公司

28、就稅負(fù)和會計核算的相關(guān)問題咨詢了有關(guān)的稅收籌劃人員， 籌劃人員告知公司說， 將金銀首飾和非金銀首飾的銷售收入合并核算，這樣兩者的收入就均可按金銀首飾 5% 的低稅率繳納消費(fèi)稅，否則非金銀首飾的銷售收入就要按 10% 的稅率繳稅。為此籌劃人員還提供了這種說法的政策依據(jù)，即財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知（財稅字1994095號） “對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚， 分別核算銷售額。 凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的， 一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅”?；I劃人員還給公司算

29、了一筆賬，若公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入8210 萬元，其中金銀首飾的銷售收入為 5675 萬元，非金銀首飾的銷售收入為 2535 萬元，公司合計繳納消費(fèi)稅410.5萬元（8210 x5%=410.5 ）,城建稅及教育費(fèi)附加41.05 萬元，總稅負(fù)為 451.55 萬元（不考慮其他稅種的影響）；如果分別核算則稅負(fù)為消費(fèi)稅=5675 x5%+2535 x10%=537.25 （萬元），城建稅及教育費(fèi)附加=537.25 x10%=53.73 （萬元），總稅負(fù)590.98 萬元， 前者比后者可節(jié)稅139.43 萬元。 看到有這么大的節(jié)稅效果，于是該公司便采納了上述籌劃方案。上述事例是一個片面理解稅法導(dǎo)致籌劃

30、失敗的典型案例。 該方案之所以會失敗，是因?yàn)榛I劃者混淆了不同應(yīng)稅商品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)， 誤以為非金銀首飾的消費(fèi)稅也在零售環(huán)節(jié)繳納， 從而使企業(yè)繳了本不該繳的消費(fèi)稅及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅， 與其他稅種不同， 它實(shí)行單一環(huán)節(jié)納稅， 一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費(fèi)稅，因此不必 再繳納消費(fèi)稅。 金銀首飾和非金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)問題， 上述文件即財稅字1994095 號規(guī)定： “改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于： 金、 銀和金基、 銀基合金首飾， 以及金、 銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

31、（以下簡稱金銀首飾）。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾（以下簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅” 。 這就是說零售企業(yè)銷售的非金銀首飾的消費(fèi)稅不在零售環(huán)節(jié)納稅。非金銀首飾消費(fèi)稅的納稅不外乎以下兩種情況， 即該非金銀首飾按規(guī)定不需繳納消費(fèi)稅或已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅， 但無論是哪種情況，非金銀首飾在零售環(huán)節(jié)均無需再繳納消費(fèi)稅。因此，零售企業(yè)在銷售金銀首飾和非金銀首飾時， 如果將兩者的銷售額按規(guī)定分別核算， 按現(xiàn)行稅法的規(guī)定， 該企業(yè)只需就其取得的金銀首飾銷售收入繳納消費(fèi)稅； 相反如果不將兩者的銷售收入分別核算， 則應(yīng)按財稅字1994095 號規(guī)定按金銀首飾繳納消費(fèi)稅。 那樣吉美公司

32、應(yīng)就其取得的全部銷售收入都按金銀首飾的稅率計算繳納消費(fèi)稅， 這無疑將大幅增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 下面具體說明吉美公司不同核算方式對公司 稅負(fù)的影響。2004 年吉美公司全年的銷售收入為 8210 萬元，其中金銀首飾 的銷售收入為 5675 萬元， 其他非金銀首飾的銷售收入為 2535 萬元。如果該公司不將上述兩者的銷售收入分別核算，則需繳納消費(fèi)稅8210 x5%=410.50 （萬元）；城建稅及教育費(fèi)附加 410.5 x10%=41.05 （萬元），總稅負(fù)為 451.55 萬元（不考慮其他稅種的影響，下同）。如果吉美公司將兩者的銷售收入分別核算的話， 該公司需繳納的消費(fèi)稅為5675 x5%=28

33、3.75 （萬元），城建稅及教育費(fèi)附加283.75x10%=28.38（萬元），由于非金銀首飾的銷售收入 2535萬元已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅， 因而在零售環(huán)節(jié)不再繳納消費(fèi)稅。 因此吉美公司的總稅負(fù)為 312.13 萬元。兩者比較不難發(fā)現(xiàn)，錯誤的籌劃方案使公司賠了夫人又折兵。（來源：中國稅網(wǎng)作者：卓國全駱文凱）名稱兩字之差公司損失慘重最近， 某化學(xué)有限公司財務(wù)部經(jīng)理遇到了一件令他苦惱的事： 煮熟的鴨子飛了。為此，公司給了他扣發(fā)獎金5000 元的處分！這是怎么一回事呢？原來，該公司是1997 年初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。由于該企業(yè)經(jīng)營有方， 市場開拓不斷取得新成就，

34、 企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績每年都以成倍的速度增長。同時，該企業(yè)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術(shù)含量比較高。經(jīng)申請，該企業(yè)于 1999 年5 月被國家科委認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢頭。該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于2002 年 12 月底到期，而企業(yè)的生產(chǎn)形勢卻越來越好，預(yù)計2003年有稅前利潤 2000 多萬元，如果全額繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年就得繳600 多萬元！頗有稅收籌劃理念的經(jīng)理這時想起， 稅法上對先進(jìn)技術(shù)企業(yè)在享受了 “兩免三減半” 優(yōu)惠之后， 有延長 3 年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，于是便于 2002 年 11 月向主管稅務(wù)機(jī)

35、關(guān)提出申請。但是在辦理過程中經(jīng)理才知道， 享受 3 年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”證書為前提，而“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是由原國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）負(fù)責(zé)考核和認(rèn)定的。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒下， 該企業(yè)立即向當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)貿(mào)委提出 “先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”認(rèn)定申請。然而，無論經(jīng)理怎樣抓緊時間，認(rèn)定“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)” 的一套考核流程和審批程序完成后還是過了年底。 當(dāng)該企業(yè)取得2003 年 2 月 10 日。當(dāng)經(jīng)理拿著大紅本子向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時， 被告知該企業(yè)依法不能享受延長3 年減半征收企業(yè)所得稅的待遇！為什么會出現(xiàn)這種尷尬局面呢？其實(shí)問題就出在一念之差上！ 經(jīng)理將

36、“高新技術(shù)企業(yè)”混同于“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”，他以為企業(yè)享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，當(dāng)然可以再享受“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3 年的優(yōu)惠。但事實(shí)上，“高新技術(shù)企業(yè)”與“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是兩個不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。按稅法規(guī)定， 在國務(wù)院確定的國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，自其被認(rèn)定之日所屬的納稅年度起，減按 15%稅率繳納企業(yè)所得稅。 外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則規(guī)定：外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)， 依照稅法規(guī)定免征、 減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的， 可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3 年減半

37、征收企業(yè)所得稅。由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術(shù)企業(yè)”可以享受 “兩免三減半” 的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)在兩個 “兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個。其二，時間上的連續(xù)性。外商投資企業(yè)舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)， 依照稅法規(guī)定免征、 減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的， 可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3 年減半征收企業(yè)所得稅， 但在依照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限結(jié)束之后， 才被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的， 則不能享受優(yōu)惠待遇。 該企業(yè)的 “先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時間上

38、沒有連續(xù)性，所以不能繼續(xù)享受 3 年減半征收所得稅的優(yōu)惠。經(jīng)理的一念之差， 導(dǎo)致該公司失去享受 3 年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機(jī)會，公司損失超過1000 萬元。弄清問題的來龍去脈之后，經(jīng)理感慨地說： “企業(yè)經(jīng)營，離不開稅收籌劃；籌劃稅收，不系統(tǒng)地理解和掌握稅收政策不行。 這是我用 1000 多萬元買來的深刻教訓(xùn)！ ”（來源：中國稅網(wǎng)）二、 財務(wù)管理企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險列支的財稅分析財政部修訂后的 企業(yè)財務(wù)通則 （財政部令第 41 號） 從 2007 年1 月 1 日起執(zhí)行，執(zhí)行修訂的通則后，企業(yè)不再按照工資總額計提 14 的職工福利費(fèi)，原有的應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額，應(yīng)該按照財政部有關(guān)財務(wù)銜接政策處理。

39、 以前的財務(wù)規(guī)定中， 企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老關(guān)財務(wù)處理問題的通知 （財企 2003 61 號）規(guī)定，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險（即企業(yè)年金） ，非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。執(zhí)行修訂后的企業(yè)財務(wù)通則后，養(yǎng)老保險費(fèi)用如何列支？財務(wù)處理對這個問題， 企業(yè)財務(wù)通則第四十三條規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險的企業(yè)， 具有持續(xù)盈利能力和支付能力的， 可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險和補(bǔ)充養(yǎng)老保險， 所需費(fèi)用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。超出規(guī)定比

40、例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。 ”2008 年 2 月 26 日發(fā)布并開始執(zhí)行的財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知 （財企 2008 34 號）對能夠在成本（費(fèi)用）中列支的比例作了明確： “（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4% 以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分， 不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費(fèi)全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。企業(yè)財務(wù)通則 施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的， 符合規(guī)定的 企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。從上述文件可知， 企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用在工資總額 4% 以內(nèi)的部分，可以直接計入

41、當(dāng)期成本（費(fèi)用） ，應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。超出該比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)處理中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 2003 45 號）同時規(guī)定： “企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、 醫(yī)療和失業(yè)保險， 可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除； 金額較大的， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 ”國家稅務(wù)總局日前下發(fā)的 關(guān)于做好20

42、07 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 （國稅函 2008 264 號）關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題， 給予了如下明確： “ 2007 年度的企業(yè)職工福利費(fèi)， 仍按計稅工資總額的 14% 計算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額。 2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額， 不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ”以上文件規(guī)定了企業(yè)按照規(guī)定的比例為職工繳納和補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中扣除。對于個

43、人所得稅， 按照國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的批復(fù) （國稅函 1999 615 號）規(guī)定，對單位用工效掛鉤結(jié)余工資等， 以現(xiàn)金形式發(fā)放給在職職工及離退休人員，作為補(bǔ)充養(yǎng)老金的， 對在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計入發(fā)放當(dāng)月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅。對離退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù) （財稅 2005 094 號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原

44、因退保，個人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。從上述文件可以看出， 單位為職工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用， 要按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅，稅款由單位代扣代繳。 （來源：中國稅務(wù)報作者：仲熙）賬務(wù)處理不是可有可無的事“只要把稅繳足了，賬務(wù)處理是可有可無的事。 ”作為一名從業(yè)多年的稅務(wù)師，在日常代理工作中，筆者了解到，有這種想法的大有人在。在這種認(rèn)識下，不少企業(yè)錯過了本應(yīng)享有的利益，甚至遭受了不應(yīng)有的損失。在此，筆者舉例說明正確進(jìn)行賬務(wù)處理的重要性，提醒納稅人重視賬務(wù)處理工作。財產(chǎn)損失別忘及時進(jìn)行賬務(wù)處理2007 年 12 月 25 日，一家公司約請我們?yōu)槠浯?

45、007 年度財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)。 在與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書后，本著獨(dú)立、客觀、公正原則，我們首先對該公司財產(chǎn)損失的相關(guān)資料進(jìn)行了了解。這家公司 2007 年發(fā)生的財產(chǎn)損失為兩類，一類是應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失，另一類是意外毀損的在建工程。經(jīng)審查， 這些財產(chǎn)損失全部是企業(yè)在2007 年度實(shí)際形成的損失，提供的證明材料也全部符合企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法相關(guān)規(guī)定， 但企業(yè)賬簿及報表上卻沒有相關(guān)損失的賬務(wù)處理。 經(jīng)詢問得知， 財務(wù)經(jīng)理在財產(chǎn)損失發(fā)生后忙著收集證明資料， 把賬務(wù)處理放 到了一邊。他認(rèn)為，只要準(zhǔn)備好符合規(guī)定的證明資料，及時向稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報， 待稅務(wù)機(jī)關(guān)批

46、準(zhǔn)后直接調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額， 確保稅款無誤就行了，賬務(wù)處理無關(guān)緊要，以后再補(bǔ)也不遲。我們向財務(wù)經(jīng)理解釋道， 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第四條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。 非因計算錯誤或其他客觀原因， 企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除。第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后 15 日內(nèi)集中一次報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。如果企業(yè)不作賬務(wù)處理， 稅務(wù)師事務(wù)所無法根據(jù)賬簿記錄出具相應(yīng)的鑒證意見， 稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法了解企業(yè)財產(chǎn)損失情況， 所以財產(chǎn)損失得不到稅前扣除，這些財產(chǎn)損失只能由企業(yè)自行承擔(dān)。該財務(wù)經(jīng)理這才意識到賬務(wù)處理是至關(guān)重要的

47、事， 慶幸沒有因一時疏忽而讓企業(yè)蒙受幾百萬元的財產(chǎn)損失， 并馬上進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。賬務(wù)處理結(jié)束后，我們對相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，在充分調(diào)查研究、論證和計算的基礎(chǔ)上， 進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判， 出具了涉稅鑒證證明。企業(yè)的損失最終全部得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)并扣除。享受稅收優(yōu)惠的前提之一是做好賬2007 年 6 月，有家企業(yè)向事務(wù)所提出代理意向，想讓稅務(wù)師對 其即將享受的稅收優(yōu)惠把把關(guān)。該企業(yè)主營機(jī)械制造，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品多元化發(fā)展， 2005 年年初， 該企業(yè)經(jīng)過籌建準(zhǔn)備后自主研發(fā)一項(xiàng)自動控制軟件， 該軟件產(chǎn)品可作為附件隨同該企業(yè)生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備一并銷售， 效益相當(dāng)可觀。 該軟件獲得了當(dāng)?shù)匦畔a(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品

48、登記證， 2006 年 1 月企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知 （財稅 2000 25 號）規(guī)定，自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17% 的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3% 的部分實(shí)行即征即退政策。從2007 年 3 月開始，該軟件產(chǎn)品進(jìn)入產(chǎn)銷穩(wěn)定期，實(shí)際稅負(fù)保持在5.6% 左右，于是企業(yè)準(zhǔn)備申請軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。了解相關(guān)情況后，我們對企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行審核。經(jīng)審核，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的相關(guān)資料全部符合規(guī)定， 但在檢

49、查企業(yè)賬務(wù)處理時發(fā)現(xiàn)了問題。根據(jù)關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技， 實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定 有關(guān)稅收問題的通知 （ 財稅 1999 273 號）規(guī)定，隨同機(jī)器設(shè)備一并銷售的軟件產(chǎn)品，要分別核算銷售額。 如果未分別核算或核算不清， 按照計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)或計算機(jī)硬件以及 機(jī)器設(shè)備等的適用稅率征收增值稅，不予退稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 （財稅 2005 165 號）同時規(guī)定，嵌入式軟件不屬于關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知 （財稅 2000 25號） 規(guī)定的享受增值稅優(yōu)惠政策的軟件產(chǎn)品， 不能享受增值稅退稅優(yōu)惠。 財政部、 國家稅務(wù)總局 關(guān)于

50、嵌入式軟件增值稅政策問題的通知（財稅 2006 174 號） 規(guī)定， 財稅 2005 165 號文件規(guī)定的 “嵌入式軟件” 是指納稅人在生產(chǎn)過程中已經(jīng)嵌入在計算機(jī)硬件、 機(jī)器設(shè)備中并隨同一并銷售， 構(gòu)成計算機(jī)硬件、 機(jī)器設(shè)備的組成部分并且不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算軟件成本的軟件產(chǎn)品。 嵌入硬件的軟件產(chǎn)品， 只要分別核算其成本， 可按照其占總成本的比例， 享受有關(guān)增值稅即征即退政策。未分別核算或核算不清的，不予退稅。該企業(yè)的軟件產(chǎn)品確屬硬件組成部分， 能否享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策呢？賬務(wù)處理中是否分別核算就是關(guān)鍵。 該企業(yè)恰恰是在這里出現(xiàn)了問題， 未對該嵌入硬件的軟件產(chǎn)品分別核算其成本。 針對該問題，

51、 我們在出具的鑒定意見書中進(jìn)行了詳細(xì)闡述， 并以數(shù)據(jù)說明了如果放棄退稅企業(yè)將遭受的損失。該企業(yè)表示今后要加強(qiáng)財務(wù)管理，重視并規(guī)范賬務(wù)處理工作。 （來源：中國稅務(wù)報作者：王占偉）金融工具會計與稅務(wù)處理的差異（一）一、基本概念金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金 融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益 工具。金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其 他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合 同權(quán)利；（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融 負(fù)債的合同權(quán)利；（五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算 的非衍生

52、工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身 權(quán)益工具；（六）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生 工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定 數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。 其中，企業(yè)自身權(quán)益 工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債，是指企業(yè)的下列負(fù)債：（一）向其他單位交付現(xiàn)金或 其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（二）在潛在不利條件下，與其他單位交 換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（三）將來須用或可用企業(yè)自身 權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)， 企業(yè)根據(jù)該合同將交付 非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（四）將來須用或可用企業(yè)自身

53、權(quán)益工 具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他 金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中 的剩余權(quán)益的合同。衍生工具，是指本金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則涉及的、 具有下列特 征的金融工具或其他合同：（一）其價值隨特定利率、金融工具價格、 商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他 類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一 方不存在特定關(guān)系；（二）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化 有類似反應(yīng)的

54、其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（三）在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán), 以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的 工具。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù) 債的會計分類在會計處理上，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)或金融負(fù)債，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指 定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：第一，取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的， 主要是為了近期內(nèi)出

55、售、回購或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價為目的 從二級市場購入的股票、債券和基金等。第二，屬于進(jìn)行集中管理的 可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期 獲利方式對該組合進(jìn)行管理。其中，“金融工具組合”指金融資產(chǎn)組 合或金融負(fù)債組合。第三，屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期 工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場上沒 有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤，并須通過交 付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。 其中，財務(wù)擔(dān)保合同是指保證人 和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或 者承擔(dān)責(zé)任的合同。（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。只有在滿足 金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定條件的情況下，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工 具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或 金融負(fù)債。對于包括一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具而言，如果不是以f兩種情況，那么企業(yè)可以將其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn) 金流量沒