解讀企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目

1、1 、跨年度發(fā)放年終獎(jiǎng)所得稅處理年終獎(jiǎng)屬于工資薪金范圍。 根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) （企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知 （國稅發(fā) 2000084 號）第十七條規(guī)定：工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。 工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實(shí)際支付后才能計(jì)入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，未實(shí)際支付的工資薪金不得在稅前扣除。1 、跨年度發(fā)放年終獎(jiǎng)所得稅處理：年終獎(jiǎng)屬于工資薪金范圍。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法）的通知 （國稅發(fā) 2000084 號）第十七條規(guī)定： 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或

2、與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。 工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實(shí)際支付后才能計(jì)入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除， 未實(shí)際支付的工資薪金不得在稅前扣除。2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第 512 號）第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2% 的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)第四十二條規(guī)定： 除國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以， 根據(jù)上述文件規(guī)定， 如果公司未成立工會(huì)組織， 也未向工會(huì)組織撥繳工會(huì)經(jīng)

3、費(fèi)， 將不得在企業(yè)所得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)。 而職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生數(shù)不超過工資薪金總額2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3 、 職工教育費(fèi)所得稅扣除問題： 根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國務(wù)院令第 512 號）第四十二條規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)中僅對職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除做出了上述規(guī)定， 對于職工教育經(jīng)費(fèi)包含哪些內(nèi)容，未作規(guī)定，可參照會(huì)計(jì)方面的規(guī)定予以確認(rèn)。4、企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備規(guī)定：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已

4、取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā) 2004 第 082 號）規(guī)定：（九）提取壞帳、呆帳準(zhǔn)備金和壞帳、呆帳損失的管理企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā) 200084 號）規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞帳損失， 原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除， 經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 也可以提取壞帳準(zhǔn)備金。取消該審批事項(xiàng)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理工作： 1.應(yīng)要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)說明壞帳、呆帳損失采取直接核銷法還是備抵法。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重審核納稅人申報(bào)扣除的已計(jì)提準(zhǔn)備金的合理性和真實(shí)性。重點(diǎn)是納稅人申報(bào)扣除的準(zhǔn)備金數(shù)額，是否按照 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā) 200084 號）

5、和金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令第 4 號）的規(guī)定執(zhí)行，其計(jì)算基數(shù)和比例有無超出規(guī)定的范圍。另外根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 （企業(yè)會(huì)計(jì)制度） 需要明確的有關(guān)所得稅問題200345 號）的規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5%的壞帳準(zhǔn)備金在稅前扣除。為簡化起見，允許企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行。因此，可以按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。5、年末應(yīng)付職工薪酬跨年度支付可否稅前扣除：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法） 的通知 第十七條規(guī)定： 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇

6、傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。 工資薪金只有在進(jìn)入當(dāng)期損益即實(shí)際支付后才能計(jì)入工資總額按照扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，未實(shí)際支付的工資薪金不得在稅前扣除估價(jià)入賬材料已結(jié)轉(zhuǎn)成本能否稅前扣除2008-08-18根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)2000084 號）規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)； 合法是指符合國家稅收規(guī)定， 其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)?！彼?， 企業(yè)有關(guān)支出的稅前列支應(yīng)該有適當(dāng)?shù)膽{證。 如果單位暫估的成本在匯算前取得真實(shí)合法的憑據(jù)，那么匯算清繳時(shí)可以進(jìn)行扣除。6

7、、某市財(cái)政局撥付基金是否應(yīng)并入計(jì)稅所得額：只有國家立項(xiàng)，并且有相關(guān)免稅規(guī)定的基金才免征所得稅，市財(cái)政撥付“xx基金”應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。7、工會(huì)經(jīng)費(fèi)如何稅前列支：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知 （國稅函 2000678 號）明確規(guī)定：建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2% 向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 在稅前扣除。 凡不能出具 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。8、土地作為無形資產(chǎn)攤銷是否可在稅前列支：依據(jù)中華人民共和國主席令中華人民共和國企業(yè)所得稅法（國務(wù)院令第 512

8、 號）：第六十五條：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)、 出租或者經(jīng)營管理而持有的、 沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、.、人.商譽(yù)等。用于職工住房建設(shè)的單位土地使用權(quán)不是為生產(chǎn)產(chǎn)品、 提供勞務(wù)、 出租或者經(jīng)營管理而持有的，其攤銷不能在稅前列支。9、以前年度結(jié)余的福利費(fèi)如何稅前扣除：“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14% 的部分，準(zhǔn)予扣除。以前年度提取的福利費(fèi)有結(jié)余怎么辦？ 2008 年是否還可以提??？基數(shù)如何掌握？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？”從 2008 年起，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額在不

9、超過工資、薪金總額的14% 以內(nèi)扣除。即低于14% 按實(shí)際扣除，高于14% 的部分，年終匯算時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。2007 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 （國稅函 2008264 號）第三條規(guī)定， 2007 年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的 14% 計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)， 應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額， 不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除， 屬于職工權(quán)益， 如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。第一，企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科

10、目有結(jié)余， 2008 年首先使用這部分結(jié)余數(shù)，如果不足再按工資、薪金總額14% 計(jì)算扣除?？赡苡幸韵聝煞N情況：1 .結(jié)余額非常大，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，即使當(dāng)年發(fā)生數(shù)超過按工資、薪金總額的 14% 計(jì)算的數(shù)額也不調(diào)整。但不能再按當(dāng)年工資、薪金總額的 14% 計(jì)算扣除。例 1 ， 2007 年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余50 萬元， 2008 年實(shí)際發(fā)生40萬元，當(dāng)年按工資、薪金總額的 14% 計(jì)算的數(shù)額30 萬元怎樣處理？ 雖然實(shí)際發(fā)生額40 萬元超過扣除標(biāo)準(zhǔn)30 萬元，但不需要調(diào)整，也不能再計(jì)提，結(jié)余的 10 萬元可在 2009 年繼續(xù)使用。2.結(jié)余數(shù)小于實(shí)際

11、發(fā)生數(shù)，不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的 14%計(jì)算扣除。這時(shí)應(yīng)區(qū)分兩種情況：（ 1）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)，未超過按當(dāng)年工資、薪金總額的 14% 計(jì)算的 數(shù)額。例 2 ， 2007 年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10 萬元， 2008 年實(shí)際發(fā)生30萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的 14% 計(jì)算的數(shù)額為 50 萬元，怎樣處理？2008 年可扣除 20 萬元，以前年度結(jié)余的 10 萬元結(jié)零。（ 2）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)，超過按當(dāng)年工資、薪金總額的14% 計(jì)算的數(shù)額。例 3 ， 2007 年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10 萬元， 2008 年實(shí)際發(fā)生60萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的 14%

12、計(jì)算的數(shù)額為 50 萬元，怎樣處理？2008 年實(shí)際發(fā)生的 60 萬元都可扣除。 當(dāng)年允許扣除的數(shù)額是50 萬元， 余下的10 萬元是用了 2007 年的結(jié)余。例 4 ， 2007 年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10 萬元， 2008 年實(shí)際發(fā)生70萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的 14% 計(jì)算的數(shù)額為 50 萬元，怎樣處理？ 需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額10 萬元， 因?yàn)槭褂昧松夏杲Y(jié)余后， 當(dāng)年允許扣除的最高限額是50 萬元。第二， 企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目出現(xiàn)赤字， 要用自有資金 （稅后利潤或盈余公積）沖減，不能用 2008 年按工資、薪金總額的 14% 計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。第三， 國稅函 200826

13、4 號文件第三條規(guī)定， 結(jié)余的福利費(fèi)必須用在職工福利方面，如果改變用途，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法實(shí)施后， 企業(yè)不再提取福利費(fèi)， 原有的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目是否保留？ 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號第二條的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出， 職工薪酬包括職工福利費(fèi)。 所以， 企業(yè)的職工福利費(fèi)應(yīng)在“職工薪酬”科目中核算， 應(yīng)該設(shè)“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”科目，用來歸集核算發(fā)生的福利費(fèi)支出。10 、企業(yè)預(yù)繳的所得稅虧損彌補(bǔ)的處理：問：我們在所得稅申報(bào)中發(fā)現(xiàn)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）等報(bào)表的通知（國稅函 20

14、0844 號）所列新申報(bào)表取消了以前年度虧損彌補(bǔ)這一欄， 那么是否意味著新的月 （季） 度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的呢？我們咨詢了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，一些稅務(wù)人員認(rèn)為由于新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表取消了虧損彌補(bǔ)這一欄， 新的月 （季） 度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的。請問，我們該怎樣處理這種情況呢？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知 （國稅函 2008635 號） 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ a 類）第 4 行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。填報(bào)說明第5 條第 3 項(xiàng)相應(yīng)修改為： “第 4 行實(shí)際利潤額： 填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的

15、利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、 民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定 計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額計(jì)入本行。” 因此，企業(yè)預(yù)繳的所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行申報(bào)納稅11 、企業(yè)借私人部分款項(xiàng)利息稅前扣除的處理：企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、 同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分， 在附有合法憑證和借款合同的情況下，可以在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分不能稅前扣除。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定： 根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 國務(wù)院令第 512號第五十九條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確

16、定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。所以， 目前新企業(yè)所得稅中未直接規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率， 需要企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定。12 、離退休人員費(fèi)用稅前扣除問題：問：我公司實(shí)行效益工資，為了退休人員更好的生活， 退休人員除了領(lǐng)取社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金外， 我公司還對其支付一些補(bǔ)助和福利，（例如：工資、醫(yī)療費(fèi)用、衛(wèi)生費(fèi)、黨支部書記補(bǔ)貼、報(bào)刊雜志費(fèi)、煤氣補(bǔ)助，降溫費(fèi)補(bǔ)助、離退休干部健康養(yǎng)護(hù)費(fèi)、節(jié)日福利等），這些支出能否在所得稅前扣除， 另外上級公司對此部分退休人員也有一部分撥款， 我財(cái)務(wù)已經(jīng)計(jì)入營業(yè)外收入？ 根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 （國

17、務(wù)院令第 512 號）第二十七條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出， 是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所以，貴公司發(fā)生的上述費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。13 、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)： 問：根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十九條“企業(yè)間支付的管理費(fèi)等不得扣除”是不是說以后總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)就不在批了？ 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。另根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百五十條規(guī)定：企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)， 應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額， 具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。目前還沒有接到通知。14 、房地產(chǎn)商的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)： 問：新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否需要區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？ 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的銷售或經(jīng)營費(fèi)用。老稅法規(guī)定，自 2001 年 1 月 1 日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入 8% 的比例內(nèi)據(jù)實(shí)