注冊會計(jì)師-會計(jì)精華匯總

1、第一章 總論【總結(jié)1】法律主體與會計(jì)主體的區(qū)分。【回答】會計(jì)主體，是指會訃確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范囤。又稱為會計(jì)實(shí)體、會計(jì)個(gè)體, 是會計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可以是會計(jì)主體，但是 會計(jì)主體不一泄是法律主體。法律主體：只能是獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的有限責(zé)任公司和股份有限公司等法人企業(yè)。例如，企業(yè)的生產(chǎn)車間時(shí)一個(gè)單獨(dú)核算的會計(jì)主體，但生產(chǎn)車間不屬于法律主體。企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會汁主體，但為了反映整個(gè)集 團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表。而這里的企業(yè) 集團(tuán)是會計(jì)主體，

2、但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。【提示1】法律主體等同于法人，法人與法律主體是一個(gè)概念。【提示2】會計(jì)主體：包括集團(tuán)公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等。【總結(jié)2】權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的理解（會計(jì)記賬基礎(chǔ)）【回答】權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制（關(guān)鍵點(diǎn)），從時(shí)間上規(guī)上會計(jì)確認(rèn)的基 礎(chǔ)，苴核心是根據(jù)權(quán)利和責(zé)任的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。即收入歸屬期是創(chuàng) 造收入的會汁期間：費(fèi)用的歸屬期應(yīng)是費(fèi)用所服務(wù)的會計(jì)期間。例如： 對于企業(yè)本期已向客戶發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，應(yīng)作為本期的收入，不應(yīng)作為收到貨 款期間的收入。 對于本期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，雖然本期沒有支付款項(xiàng)，仍然作為本期的

3、費(fèi)用處理，而不能作 為支付款項(xiàng)期間的費(fèi)用處理。收付實(shí)現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi) 用的一種方法。 對于企業(yè)本期已向客戶發(fā)貨而尚未收到貨款的交易，不應(yīng)作為本期的收入，應(yīng)作為收到貨 款期間的收入。 對于本期已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，如果本期沒有支付款項(xiàng)，則不能作為本期的費(fèi)用處理，而應(yīng)作 為支付款項(xiàng)期間的費(fèi)用處理?！鞠嚓P(guān)鏈接】行政單位會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)：事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn) 制，單經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。民間非盈利組織會計(jì)和企業(yè)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生 制?！咎崾?】權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制是指收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同?！咎崾?】權(quán)責(zé)發(fā)生制以收

4、入和費(fèi)用的權(quán)利和義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金 實(shí)際收入和支付作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)?！究偨Y(jié)3】實(shí)質(zhì)重于形式【回答】實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、汁量和 報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。【解釋】掌握實(shí)質(zhì)重于形式的具體情形：（1）如融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，作為自有固泄資產(chǎn)進(jìn)行處理;（2）具有融資性質(zhì)的售后回購協(xié)議，不能確認(rèn)為銷售收入：（3）商品售后租回不確認(rèn)商品銷售收入：【總結(jié)4】資產(chǎn)的特征與確認(rèn)條件【回答】資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的確認(rèn)條件（1）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源：（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者

5、事項(xiàng)形成 的。（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)【總結(jié)5】收入與利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別【回答】1. 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)（關(guān)鍵點(diǎn)）中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方而的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的：（2）收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。例如：企業(yè)銷售商品、提供服務(wù)等均屬于日?；顒?dòng)的收入。2. 費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)（關(guān)鍵點(diǎn)）中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者 分配利潤無關(guān)的

6、經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的立義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方而的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的：（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤：（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。例如：企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的水電費(fèi)等屬于費(fèi)用?！窘忉?】利得和損失包括兩種，一種是直接計(jì)入當(dāng)期損益，另一種直接計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得是營業(yè)外收入，直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失是營業(yè)外支出?！窘忉?】所有者權(quán)益的構(gòu)成：實(shí)收資本（股本）、資本公枳、盈余公積和未分配利潤。 實(shí)收資本是所有者直接投入的，資本部分（一部分是所有者投入、另一部分屬于利得或損失 構(gòu)成的。）【解釋2直接計(jì)入所有者

7、權(quán)益的利得和損失實(shí)際上是針對的直接增加或減少資本公積的部 分：直接汁入到所有者權(quán)益的利得和損失主要指可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額等，可供金 融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是計(jì)入到資本公積（所有者權(quán)益）的。注意：利得與所有者投入資本無關(guān)，所有者投入的資本超過所占份額應(yīng)當(dāng)記入到資本公積, 但該情況不屬于利得?！窘忉?】利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益（利潤表中的營業(yè) 外收入或營業(yè)外支出），最終影響所有者權(quán)益（因?yàn)槔麧櫛碜罱K會影響到未分配利潤）。直 接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤，然后到利潤分配-未分配利潤，未分配 利潤是所有者權(quán)益的一部分，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生了變化。利

8、得和損失的會計(jì)處理如下賬務(wù)處理影響利得和損失（1）直接計(jì)入（資本公積）所有者權(quán)益（2）計(jì)入利潤表（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）【相關(guān)鏈接】收入和利得最終都會增加所有者權(quán)益，費(fèi)用和損失最終都會減少所有者權(quán)益。3. 直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得一營業(yè)外收入（熟記）營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處程 利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)立程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。 其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固左資產(chǎn)處苣利得和無形資產(chǎn)利得。盤盈利得，主要指對于現(xiàn)金等淸查盤點(diǎn)中盤盈的現(xiàn)金等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。 捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。【相關(guān)鏈

9、接】企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項(xiàng)長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營業(yè)外收入。非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得。4. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得資本公積（熟記）（1）可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分。（2）將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式il魚的投資房地產(chǎn)。（3）以權(quán)益結(jié)算的股份支付不屬于利得。4.直接計(jì)入當(dāng)期損益的損失一營業(yè)外支出（熟記）營業(yè)外支岀是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處苣 損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固左資產(chǎn)處苣損失和無形資產(chǎn)損失。盤虧損失計(jì)入營業(yè)外支

10、岀通常是針對固定資產(chǎn)的盤虧損失，流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）的盤虧損失通 常不計(jì)入營業(yè)外支岀。公益性捐贈(zèng)支岀，指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng) 計(jì)入營業(yè)外支岀的凈損失?！咎崾?企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出計(jì)入營業(yè)外支出?！咎崾?】企業(yè)在財(cái)產(chǎn)淸查中盤盈的固泄資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)淸査中盤盈 的固左資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過以前年度損益調(diào)整科目核算。企業(yè)在 財(cái)產(chǎn)淸查中盤虧的固定資產(chǎn)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按扣除保險(xiǎn)賠償或過失人賠償 的凈損失記入營業(yè)外支出。固泄資產(chǎn)盤盈：借：固泄資產(chǎn)貸：以前年度

11、損益調(diào)整【提示3】固定資產(chǎn)淸理（包括、毀損）凈損益的處理是：當(dāng)固左資產(chǎn)淸理完成后，屬于生 產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，記入營業(yè)外支出一一處宜非流動(dòng)資產(chǎn)損失科目；屬于自然災(zāi) 害等非正常原因造成的損失，記入營業(yè)外支岀非常損失科目：如為處理收益，記入營業(yè)外收入科目。非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失。4.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失一資本公積（熟記）（1）可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分。（2）將存貨或自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)?！究偨Y(jié)6】賬面價(jià)值、賬而凈值、賬而余額（賬戶余額）的區(qū)別【回答】提示：典型的案例固定資產(chǎn):賬面余額二賬戶余額賬而凈值=固泄資產(chǎn)的折余價(jià)值=固泄資產(chǎn)原價(jià)一計(jì)

12、提的累計(jì)折舊賬面價(jià)值=固左資產(chǎn)的賬而原價(jià)一 il提的累訃折舊一 il提的減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)：賬面余額（賬戶余額）=入賬價(jià)值二無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)賬而凈值=賬面余額一累計(jì)攤銷賬而價(jià)值=賬面余額一累計(jì)攤銷一計(jì)提的減值準(zhǔn)備以成本模式進(jìn)行后續(xù)il魚的投資性房地產(chǎn)：賬而余額二賬面原價(jià)賬面凈值二賬面余額-累計(jì)折舊（攤銷）賬面價(jià)值二賬而余額-累讓折舊（攤銷）-減值準(zhǔn)備其他資產(chǎn)：只涉及賬而價(jià)值和賬而余額（賬戶余額）的槪念，賬而價(jià)值都是賬而余額減去汁提的減值準(zhǔn) 備后的金額：賬而余額都是各自賬戶結(jié)余的金額。交易性金融和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面余額二賬面價(jià)值?！究偨Y(jié)7】盈余公積的核算盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)

13、定從凈利潤（減以前年度虧損）中提取的積累資金。公司制企 業(yè)的盈余公積包括法泄盈余公積和任意盈余公積。盈余公積 核算對所有者權(quán)益的影響提取盈余公積借：利潤分配一一提取法迫盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積-法定盈余公積盈余公積-任意盈余公積不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧 同時(shí)，借：利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配一一未分配利潤不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（或?qū)嵤召Y本）不影響所有者權(quán)益的總額變動(dòng)發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應(yīng)付股利使所有者權(quán)益減少、負(fù)債增加【提示】所有者權(quán)益核心內(nèi)容總結(jié)-所有者權(quán)益總額影響（非常重要）項(xiàng)目

14、賬務(wù)處理對所有者權(quán)益的影響（1）當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤增加所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益（2）提取盈余公積不影響所有者權(quán)益借:利潤分配一一提取盈余公積貸：盈余公積不影響總額變動(dòng)（3）向投資者分配利潤借：利潤分配一一應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利減少所有者權(quán)益增加負(fù)債（4）資本公積/盈余公積 轉(zhuǎn)增資本借：資本公積/盈余公積 貸：股本/實(shí)收資本不影響總額變動(dòng)（5）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸:利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧不影響總額變動(dòng)（6）稅后利潤彌補(bǔ)虧損利潤分配科目的貸方直接沖減借方不影響總額變動(dòng)【提示】留存收益二盈余公積+未分配利潤項(xiàng)目賬務(wù)處理是否引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)（1）資本公積/盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：資

15、本公積/盈余公積貸：實(shí)收資本/股本影響（減少）留存收益總額變動(dòng)（2）盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧不影響留存收益總額變動(dòng)（3）稅后利潤彌補(bǔ)虧損利潤分配科目貸方和借方相抵不影響留存收益總額變動(dòng)（4）計(jì)提法泄盈余公積借：利潤分配一一提取盈余公積貸：盈余公積不影響留存收益總額變動(dòng)（5）發(fā)放股票股利借：利潤分配一一應(yīng)付股票股利貸：股本影響（減少）留存收益總額變動(dòng)【提示】注意哪些事項(xiàng)增加所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)減少所有者權(quán)益，哪些事項(xiàng)不影響。第二章 金融資產(chǎn)【總結(jié)1】如何計(jì)算不同情況下某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益?！窘獯稹孔⒁鈪^(qū)分不同情況下收益的計(jì)算：（1）計(jì)算處宜時(shí)某項(xiàng)交易性金融

16、資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益？處置價(jià)款一購買成本（2）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對當(dāng)期損益（利潤）的影響？初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入投資收益借方的金額+持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息+處置時(shí)投資收益的金額?！纠}計(jì)算分析題】甲公司2009年7月1日購入乙公司2009年1月1日發(fā)行的股票200股，每 股市值10元，支付價(jià)款為2 000元，另支付交易費(fèi)用150元。2009年12月31日，該股票 市價(jià)為12元。2010年3月收到現(xiàn)金股利500元，2010年5月1日甲公司以每股15元的價(jià) 格將該股票。要求：（1）賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)一成本2000投資收益150貸：銀行存款21502009年12月31日借：

17、交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)400貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4002010年3月借：應(yīng)收股利500貸：投資收益5002010年5月1日借：銀行存款3000貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2000公允價(jià)值變動(dòng)400投資收益600借：公允價(jià)值變動(dòng)損益400貸：投資收益400（1）計(jì)算處宜時(shí)某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益？處置價(jià)款一購買成本二（15T0） *200=1000元二600元+400元。（2）計(jì)算持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對當(dāng)期損益（利潤）的影響？初始確認(rèn)時(shí)汁入投資收益借方的金額+持冇期間收到的現(xiàn)金股利或利息+處置時(shí)投資收益的 金額。-150+500+1000=1350 元?！究偨Y(jié)2】交易性金

18、融資產(chǎn)時(shí)，為什么要將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”【解答】交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”， 主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益?！纠}計(jì)算題】2008年12月10日購入的股票作為交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元， 2008年12月31日公允價(jià)值為110萬元，2009年1月10日將該交易性金融資產(chǎn)，實(shí)得款項(xiàng) 115萬元存入銀行。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)從購入到形成的投資收益為15萬元(115-100) o 時(shí)售價(jià)115萬元與賬面價(jià)值110萬元的差額只有5萬元,所以要將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損 益10萬元轉(zhuǎn)入投資收益。借：交易性金融

19、資產(chǎn)100貸：銀行存款100借：交易性金融資產(chǎn)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10借：銀行存款115貸：交易性金融資產(chǎn)110投資收益5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10【總結(jié)3】企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用汁入投資收益，購買長期股權(quán)投資發(fā)生 的交易費(fèi)用訃入長期股權(quán)投資的成本？【解答】從投資的目的的角度來看，購買交易性金融資產(chǎn)的目的是為了賺短期利潤，所以將 購買支付的費(fèi)用作為收益的減少。購買長期股權(quán)投資的目的并不是為了賺取短期收益，而是為了長期持有某公司股票，主要目 的是獲取長期收益，所以針對為取得該項(xiàng)長期資產(chǎn)而支付的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)成 本。【總結(jié)4】可供金融資產(chǎn)減值時(shí)原計(jì)入“資

20、本公積一一其他資本公積”的累汁損失要轉(zhuǎn)入資 產(chǎn)減值損失”，那如果是減值前的公允價(jià)值上升即累訃收益怎么處理？【解答】如果減值前可供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升產(chǎn)生收益，也就是說公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資 本公積一一其他資本公積”的金額為貸方余額，那么也應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷資本公積一一苴他資本 公積”的金額，同時(shí)沖減“資產(chǎn)減值損失”?！究偨Y(jié)5對于購入的金融資產(chǎn)如何判斷其購買價(jià)款包含還是不包含已到付息期尚未發(fā)放的 利息或已宣告但尚未發(fā)放的股利？【解答】對于股票投資來說，如果題目沒有明確說明購入時(shí)包含已宣告但尚未發(fā)放的股利， 那么視為購買價(jià)款中不包含。對于購入的債券投資來說，如果投資企業(yè)2007年1月2日購入甲企業(yè)2006年

21、發(fā)行的3年期債券，且該債券每年年末計(jì)算利息次年1 JJ 5 I發(fā)放：年茂的利息，那么購買時(shí)支付的價(jià)款中包含上年度的利息：如果投資企業(yè)2007 年1月2日購入甲企業(yè)2006年發(fā)行的3年期債券，該債券每年年末支付利息,那么購買時(shí) 支付的價(jià)款中不包侖已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：如果投資企業(yè)2007年1 H 2 II購入川 企業(yè)2007年1丿J 1日發(fā)行的3年期債券，該債券年末計(jì)提利息次年1月5日支付上年度的 利息，那么購入時(shí)支付的價(jià)款中不包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息?！究偨Y(jié)6】關(guān)于可供金融資產(chǎn)攤余成本、公允價(jià)值、賬面價(jià)值等之間的關(guān)系。解答：針對可供金融資產(chǎn)一債券投資：1. 攤余成本按照初始確認(rèn)金額

22、和實(shí)際利率計(jì)算的。在賬戶上體現(xiàn)為可供金融資產(chǎn)一成本和可 供金融一利息調(diào)整：兩個(gè)明細(xì)金額的合計(jì)。2. 可供金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值il M;所以該金融資產(chǎn)期末的賬而價(jià)值為公允價(jià)值。3. 公允價(jià)值（賬而價(jià)值）與攤余成本之間的差為可供金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)。某期末：可供金融資產(chǎn)（攤余成本）+可供金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（余額）二期末公允價(jià)值 （賬而價(jià)值）某期末：根據(jù)期末公允價(jià)值-攤余成本二差額。屬于可供金融資產(chǎn)一公允價(jià)位變動(dòng)應(yīng)”1保持的 余額。近而確定發(fā)生額?！纠}】購買某債券作為可供金融資產(chǎn)核算：2010年1月1日，該債券的而值1000元，購買價(jià)款是900元。5年期。2010年1月1日，該債券的攤

23、余成本為900元。2010年12月31 H,假設(shè)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算的攤余成本930元，期末公允價(jià)值為1100元;可供金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（明細(xì)科目）余額二1100-930二170 （貸方）借：可供金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)170貸：資本公積一一其他資本公積1702010年12月31日，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=930+170=1100元。2011年12月31 S,假設(shè)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算的攤余成本950元，期末公允價(jià)值為900元：可供金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（明細(xì)科目）余額=900-950=50 （貸方）（保持的金額）可供金融公允價(jià)值變動(dòng) 借：資本公積一一其他資本公積220貸：可供金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)22

24、02011年12月31日，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=950-50=900元。2012年12月31日，假設(shè)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算的攤余成本980元，期末公允價(jià)值為700元；（減值）可供金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（明細(xì)科目）余額=700-980=280 （貸方）（保持的金 額）借：資產(chǎn)減值損失280貸：可供金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)230資本公積一其他資本公積502012年12月31 0,該資產(chǎn)的賬而價(jià)值二980-280二700元。之后的攤余成本還是按照980繼續(xù)計(jì)算?！究偨Y(jié)7】可供金融資產(chǎn)一般票投資的減值某期末的公允價(jià)值與最初取得成本進(jìn)行比較借：資產(chǎn)減值損失（某期末的公允價(jià)值與最初取得成本進(jìn)行比較）貸：資本公積一一

25、苴他資本公積（最初在借方（注意不管借方還是貸方均需要轉(zhuǎn)） 可供金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)（倒擠）【總結(jié)8針對繼續(xù)涉入的理解：（2月25日進(jìn)行了更新）我們不要把繼續(xù)涉入資產(chǎn)和負(fù)債理解成我們平時(shí)見到的那種過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí) 義務(wù)或資源。這里的目的是為了將該項(xiàng)交易在賬簿上反映一下而已實(shí)際上達(dá)到的目的是不對所有者權(quán)益 造成影響，僅僅是為了將該項(xiàng)交易在賬簿上體現(xiàn)又不具有什么待別的意思，僅僅是讓報(bào)表使 用人見到說這個(gè)公司還有這檔子事沒弄沽楚。就類似于我們之前見到的。委托代銷借：委托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）貸：代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）總思差不多。繼續(xù)涉入負(fù)債多一塊是說枚取的擔(dān)保費(fèi)。想一下我們的預(yù)收賬款

26、，收到錢的時(shí)候是不是：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（負(fù)債）跟這個(gè)差不多，本來是企業(yè)的一項(xiàng)收入，而現(xiàn)在不能確認(rèn)收入，而又先收到了錢，那只能根 據(jù)收入的確認(rèn)原則來說，成本不能可靠計(jì)瑩的情況下，先收到的錢先確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（繼續(xù) 涉入負(fù)債）。第三講 存貨【總結(jié)1】存貨的概念和確認(rèn)條件需要關(guān)注的問題1. 企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn) 收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。（說明：注意計(jì)入存貨部分的金額，比如企業(yè)接受外來原材料100元，加工成桌子的人工成 本為50元：總價(jià)值為150元。）那么計(jì)入企業(yè)存貨部分的金額是50元（僅僅是加工費(fèi)和制造費(fèi)用等，不包括原材料部分的

27、金額）（2009年新制度考題）2. 根據(jù)銷售合同已經(jīng)售出，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移的存貨，因英所含經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)那不能流入企業(yè), 因而不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，即使該存貨尚未運(yùn)離企業(yè)（2009年新制度考題）【總結(jié)2】存貨采購成本的確定學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：注意小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)入存貨采購成本，增值稅一般納 稅人發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額汁入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方。1、存貨的采購成本（1）存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及苴他可歸 屬于存貨采購成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購 成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)

28、用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的 存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于未售 商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí) 直接il入當(dāng)期損益（當(dāng)期銷售費(fèi)用）?！咎崾?】針對商品流通企業(yè)發(fā)生的，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的處理分三種情況：第一種 情況是計(jì)入到存貨成本：第二種情況是先將這些費(fèi)用進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情 況進(jìn)行分?jǐn)偅旱谌N情況是進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！咎崾?】針對商品流通企業(yè)發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用可以先進(jìn)行歸集（在“進(jìn)貨費(fèi)用”科目下歸集），期末應(yīng)將歸集的進(jìn)

29、貨費(fèi)用按照商品的存銷比例進(jìn)行分?jǐn)偅簩τ?已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。（2）購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)左可以抵 扣的增值稅額?！咎崾尽吭鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，存在抵扣的問題，不能將其訃入到存貨成本，稅法規(guī)左小規(guī)模 納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以針對小規(guī)模納稅人需要將增值稅計(jì)入存貨成本，而一 般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以不能計(jì)入存貨成本。（3）相關(guān)稅費(fèi)，是指采購過程中發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅等，不包括可以抵扣的增值稅：（4）英他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，包括：采購過程中發(fā)生的倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸 途中的合理

30、損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)等：【應(yīng)用舉例】運(yùn)輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額，無須在會計(jì)處理上進(jìn)行任何體 現(xiàn)，如購買存貨1000斤，支出1000元，合理損耗是50斤，則賬務(wù)處理仍然是： 借：原材料1000貸：銀行存款1000只是單位成本從原來的1元增加到1000950元。但是，下列費(fèi)用不應(yīng)汁入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì) 入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā) 生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)讓入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益（營業(yè)外 支出）。（2）倉儲費(fèi)

31、用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（當(dāng) 期管理費(fèi)用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成 本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費(fèi) 用，應(yīng)計(jì)入灑的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的英他支岀，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得 計(jì)入存貨成本?！纠}1單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增 值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選 整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公

32、斤（）元。A. 50B. 51.81C. 52D. 53. 56【答案】D【解析】（2 060X50 + 3500 + 620） / （2 06060） =53. 56 （元/公斤）【總結(jié)3】增值稅與消費(fèi)稅會計(jì)處理有何區(qū)別。學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn):增值稅和消費(fèi)稅都是流轉(zhuǎn)稅，增值稅是需要在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)肖都要征收的一種稅, 而消費(fèi)稅僅僅在消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，其他環(huán)節(jié)均不需要再繳納。所以 存在委托加工環(huán)肖繳納了消費(fèi)稅則在以后的環(huán)節(jié)就不再繳納了 【提示1】增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)仰勺新增價(jià)值或商品的附加值征 收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅

33、，但在實(shí) 際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國也采用 國際上普颯采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出 銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，英差額就是 增值部分應(yīng)交的稅額，這種訃算方法體現(xiàn)了按增值因素汁稅的原則。因此增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 是不能計(jì)入到產(chǎn)品成本?！咎崾?】消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種, 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零 售等環(huán)肖不用再繳納消費(fèi)稅，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

34、額不得從銷項(xiàng)稅額抵減的有：1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)。（1）非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng) 產(chǎn)在建工程。（2）購進(jìn)貨物不包括購進(jìn)的固泄資產(chǎn)。（3）該固立資產(chǎn)是指，使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營 有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、離爛變質(zhì)的損失：不包括自然災(zāi)害造成的損失?！鞠嚓P(guān)鏈接】因自然災(zāi)害發(fā)生的存貨損失進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出?！究偨Y(jié)4】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅和收回后直接銷售物資的代

35、收代繳消費(fèi) 稅在會計(jì)處理上有何區(qū)別。（擴(kuò)展）學(xué)習(xí)關(guān)鍵點(diǎn)：收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅不得計(jì)入委托加工物資的成本：收回后 直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅汁入委托加工物資的成本?！咎崾?】考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用訃入委托加工物資的成本：（1）發(fā)出材料的實(shí)際成本；（2）支付給受托方的加工費(fèi)：（3）支付的保險(xiǎn)費(fèi)：（4）收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅?！咎崾?】考試時(shí)需要關(guān)注下列稅金或費(fèi)用不得汁入委托加工物資的成本：（1）收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅；（2）支付給受托方的增值稅?！菊f明】如果小規(guī)模納稅人支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入委托加工物資的成本，如果是一般納稅人支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額

36、汁入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方。【例題2 多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資成本的有（）。扎加工中實(shí)際耗用物資的成本B. 支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)C. 收回后直接銷售物資的代收代繳消費(fèi)稅D. 收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅【答案】ABC【解析】收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！究偨Y(jié)5】存貨合理損耗的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？【解答】合理損耗的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！究偨Y(jié)6什么情況下存貨采購的運(yùn)輸費(fèi)可以按砒抵扣?！窘獯稹恐饕搭}目的要求，如果題目中給岀了運(yùn)費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣稅率7%則可以按照7%抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額?！究偨Y(jié)7】教材

37、中有一段話“沒有銷售合同約龍的存貨（不包括用于的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一 般銷售價(jià)格（即市場價(jià)格）作為汁算基礎(chǔ)。不明白這里為什么要寫但不包括用于的材料，用于的材料，不也是用材料的一般銷售價(jià)格為 基礎(chǔ)么？【解答】用于的材料的可變現(xiàn)凈值二材料的一般市場銷售價(jià)格一銷售材料發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；而該段內(nèi) 容是針對的產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值的確左，產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成晶 或該商品的一般銷售價(jià)格確定可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)?！究偨Y(jié)8】期末存貨可變現(xiàn)凈值的確左。（后而附圖）（1）有銷售合同可變現(xiàn)凈值二合同價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)產(chǎn)品、商品（2）無銷售合同可變現(xiàn)凈值二市場價(jià)格一估計(jì)銷

38、售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)說明：不管有沒有銷售合同均需要減去估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)。（1）直接銷售的材料可變現(xiàn)凈值二市場銷售價(jià)格一估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)（說明：材料一般不會簽訂合同，所以不用考慮用合同價(jià)減去相關(guān)費(fèi)用）（2）用于生產(chǎn)產(chǎn)品（該產(chǎn)品有合同）的材料第一步：計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本第三步：材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品合同價(jià)格一至完工進(jìn)一步加工的成本一估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)說明：在這個(gè)時(shí)候最煩的地方是：如果原材料庫存的數(shù)量與簽訂產(chǎn)品合同的數(shù)量不一致，則還需要分開算，比如100件材料生產(chǎn)100件產(chǎn)品，而簽訂合同的是是50件，那么其中的50件產(chǎn)品的可變現(xiàn) 凈值根

39、據(jù)合同算（假如減值了）50件產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值根據(jù)市價(jià)算（假如減值了）那么材料的可變現(xiàn)凈值二其中的50件根據(jù)合同價(jià)一至完工進(jìn)一步加工的成本一估計(jì)的銷售 費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)另外的50件根據(jù)市場價(jià)格一至完工進(jìn)一步加工的成本一估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)再說明一點(diǎn)，在這個(gè)時(shí)候資料中必須給出原材料的件數(shù)與產(chǎn)品的對應(yīng)關(guān)系。（比如每一件材 料生產(chǎn)一件產(chǎn)品）第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本第三步：材料按照成本計(jì)量（不用再計(jì)算了）材料存貨（根據(jù)持有目的不同）（3）用于生產(chǎn)產(chǎn)品（該產(chǎn)品無合同）的材料第一步：計(jì)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本第三步：材料按照可變現(xiàn)凈值計(jì)呈：如果：第二步：產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值髙

40、于成本第三步：材料按照成本計(jì)量可變現(xiàn)凈值二產(chǎn)品一般銷售價(jià)格一至完工進(jìn)一步加工的成本一估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)【說明】當(dāng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，材料的可變現(xiàn)凈值會不會髙于成本，不會，因?yàn)?在這一點(diǎn)上教材明確提到材料價(jià)格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本。所 以該材料的可變現(xiàn)凈值已經(jīng)下降了?！究偨Y(jié)9】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成 本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨, 也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)入什么科目？【解答】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

41、時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì) 入什么科目？借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本【總結(jié)10 2009年12月31 0,甲存貨成本20萬，可變現(xiàn)凈值是16萬；乙存貨成本是24, 可變現(xiàn)凈值是30;丙存貨成本36,可變現(xiàn)凈值是30。甲、乙、丙、已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是2 萬、4萬、和3萬、問2009年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額是多少？我感覺是甲 的20-16+丙的36-30=10,補(bǔ)提時(shí)不是也是單項(xiàng)遞減嗎？ 102-3=5嗎?為什么答案是 10-2-4-3 呢？【解答】存貨按照單項(xiàng)

42、訃提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該題目問的是補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的總額?？傤~ 的計(jì)算需要根據(jù)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相抵減后的金額汁算。甲存貨期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬。甲存貨期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為4萬。甲存貨應(yīng)當(dāng)汁提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬。乙存貨期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為4萬：乙存貨期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為0；乙存貨應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為借方4萬。丙存貨期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬。丙存貨期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6萬。丙存貨應(yīng)當(dāng)訃提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3萬。計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5萬(2+3):轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為4萬：所以最終從貸方il提存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備1萬?！究偨Y(jié)11】存貨盤盈、盤虧及毀損的處理注意哪些情況下影響當(dāng)期損益：解

43、釋一下什么是當(dāng)期損益，好多人不知道。知道利潤表吧，凡是某項(xiàng)交易發(fā)生影響到了利潤表中的任何一個(gè)項(xiàng)目均稱為影響當(dāng)期損益， 比如，發(fā)生的管理費(fèi)用，投資收益，公允價(jià)值變動(dòng)損益，銷售費(fèi)用，營業(yè)外收入或支出等。 盤盈的存貨：批準(zhǔn)前：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（影響當(dāng)期損益，必須給我記?。┍P虧及毀損的存貨：分三個(gè)情況：1日常收發(fā)計(jì)量造成短缺批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：原材料100批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用100 （影響當(dāng)期損益，必須給我記?。┵J：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1002. 自然災(zāi)害造成（地震，客觀世界）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100貸：原材料100批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外

44、支出100 （影響當(dāng)期損益，必須給我記?。?貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1003. 管理不善火災(zāi)造成（人為）批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117貸：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)岀）17批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出117 （影響當(dāng)期損益，必須給我記住） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117第四章長期股權(quán)投資重點(diǎn)注意處理思路。1、企業(yè)合并的方式（知識鏈接24章企業(yè)合并）掌握不同合并方式下的特點(diǎn)。企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。(1)控股合并控股合并是合并方通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對被合并方的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的 生產(chǎn)經(jīng)營決策，從而將被合并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范

45、國形成一個(gè)報(bào)告主體的情況。關(guān)鍵點(diǎn)1:被合并方仍然保留其法人資格，合并方在（個(gè)別報(bào)表中）確認(rèn)為長期股權(quán)投資， 被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債在合并報(bào)表中體現(xiàn)。關(guān)鍵點(diǎn)2：可以購買70%的股權(quán)，也可以購買100%的股權(quán)。（50%）（2）吸收合并吸收合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合 并方自身（關(guān)鍵點(diǎn)）的賬簿和報(bào)表中進(jìn)行核算。關(guān)鍵點(diǎn)：企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資 產(chǎn)、負(fù)債，（該資產(chǎn)負(fù)債反映在介并方的個(gè)別報(bào)表中）。該種情況形成的差異可以在記錄的時(shí)候記錄在個(gè)別報(bào)表上而。注意：商譽(yù)存在于非同一控制下的吸收合并中合并方所支付的價(jià)款與被

46、合并方賬面凈資產(chǎn)之 間的差額。（3）新設(shè)合并新設(shè)合并是指企業(yè)合并后注冊成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在 新的基礎(chǔ)上經(jīng)營。關(guān)鍵點(diǎn)：原參與合并各方均注銷法人資格。注意：本書僅僅涉及到控股合并的問題。英他的合并沒有涉及。2. 按照是否屬于同一控制下的分類企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方控制，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下 的企業(yè)合并。（1）同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為冋 一控制下的企業(yè)合并。合并前：A控制be合并后：A控制BCB購買C 70%的股權(quán)。B、C仍均在A的控制之下。（2）非同一控制下的

47、企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合 并。合并前：A和C沒有關(guān)系合并后：A和C也沒有關(guān)系。A購買C70%的股權(quán)。關(guān)鍵點(diǎn)：購買50$以上，不是50%,也不是50%以卜。（50%）3. 長期股權(quán)投資核算比例的劃分投資比例性質(zhì)實(shí)質(zhì)含義50%以上（不包括50%）控制控股合并20% （包括廣50% （包括）重大影響、共同控制正常核算20% （不包括）不具有影響正常核算關(guān)鍵點(diǎn)：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并是指的控制的情形，與其他的（重 大影響、共同控制、不具有影響的投資）一丁點(diǎn)兒的關(guān)系也沒有。4 長期股權(quán)投資的初始訃量投資比例性質(zhì)初始確

48、認(rèn)50%以上（不包括50%）控制（同一控制下的企業(yè)合并）賬而價(jià)值（長期股權(quán)投資）控制（非同一控制下的企業(yè)合并）公允價(jià)值（長期股權(quán)投資）20% （包括廠50% （包括）重大影響、共同控制20% （不包括）不具有影響總結(jié)：相關(guān)稅費(fèi)的處理:為投資而發(fā)生的，不投資就不會產(chǎn)生的費(fèi)用就是投資的直接相關(guān)費(fèi)用。但是如果是以增發(fā)證券方式取得被投資方股份的，為發(fā)行證券而發(fā)生的費(fèi)用（傭金，手續(xù)費(fèi)），即使不發(fā)生長期股權(quán)投資，只要發(fā)生發(fā)行證券的行為就會發(fā)生，所以他不是長期般權(quán)投資的直接相關(guān)費(fèi)用。初始投資類型直接相關(guān)費(fèi)用非直接相關(guān)費(fèi)用同一控制合并方式取得長期股權(quán)投資下企業(yè)合非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生時(shí)訃入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用

49、）合并以外方式取得長期計(jì)入初始投資成股權(quán)投資本為企業(yè)合并發(fā)行的債 券或承擔(dān)英他債務(wù)支 付的手續(xù)費(fèi)、傭金等， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券 及其他債務(wù)的初始計(jì) 量金額,即通常計(jì)入相 關(guān)債務(wù)的利息調(diào)整明 細(xì)企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益 性證券發(fā)生的手續(xù) 費(fèi)、傭金等費(fèi)用，計(jì) 入權(quán)益工具的初始確 認(rèn)金額，即發(fā)行股票 的發(fā)行費(fèi)用沖減資本 公積注：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān) 費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi) 用。相關(guān)解釋：上而總結(jié)的內(nèi)容是根據(jù)最新的解釋4號的，也就是針對長期股權(quán)投資非同一控制 下形成的，教材計(jì)入長期股權(quán)投資成本，

50、解釋四號計(jì)入管理費(fèi)用。具體詳細(xì)情況關(guān)注2011 年新教材。5.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法打權(quán)益法）后續(xù)計(jì)量投資比例性質(zhì)初始確認(rèn)成本法50%以上（不包括50%）控制（同一控制下的企業(yè)合并）賬而價(jià)值（長期股權(quán)投資）（按照被合并方的凈資產(chǎn)的賬而價(jià)值）控制（非同一控制下的企業(yè)合并）公允價(jià)值（長期股權(quán)投資）權(quán)益法20% （包括廠50弔（包括）重大影響、共同控制（按照投資方投岀資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)）成本法20% （不包括）不具有影響關(guān)鍵點(diǎn)1：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與成本法和權(quán)益法沒有任何關(guān)系，后續(xù)計(jì)量也與初試計(jì) 量沒有關(guān)系，初始和后續(xù)僅僅是由于投資比例（性質(zhì)）決定的。關(guān)鍵點(diǎn)2：權(quán)益法中針對初始投資成本的

51、調(diào)整，（營業(yè)外收入）屬于后續(xù)計(jì)量的范用，不屬 于初始確認(rèn)的核算范羽。6.初始計(jì)量的具體核算（1）同 控制卜的企業(yè)合并（差額調(diào)整資本公積一股本溢價(jià)）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬而價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的份荻作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本 與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公枳（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）：資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益?！窘忉尅客豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，很可能是集團(tuán)內(nèi)部控制股權(quán)的統(tǒng)一安排，股權(quán)交易價(jià)格 很可能是非市場行為，即交易價(jià)格很

52、可能是非公允的,所以在賬務(wù)處理中不能引入公允價(jià)值， 只能以賬而價(jià)值作為賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，即在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬而價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，以避免集團(tuán)內(nèi)部利用子公司間的合并 調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值。掌握長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承 擔(dān)債務(wù)賬而價(jià)值之間的差額是如何處理的。關(guān)鍵點(diǎn)1:長期股權(quán)投資（被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值）關(guān)鍵點(diǎn)2：差異調(diào)整所有者權(quán)益（資本公枳等）（合并報(bào)表時(shí)不再處理直接抵消即可）【例題1】20X9年6月30 H, A公司向苴母公司P發(fā)行1000萬股普通股（每股而值為1元，市價(jià)為4. 34元），取得母公司P擁有對S公司

53、100弔的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。 合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。20X9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬而價(jià) 值為40020000元。假立A公司和S公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公 司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表6所示。表20X年6月30日單位：元A公司S公司實(shí)收資本3000000010000000資本公積200000006000000盈余公積2000000020000000未分配利潤235500004020000合計(jì)9355000040020000S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn) 對S公司的長期股權(quán)投資，

54、英成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為: 借：長期股權(quán)投資一一S公司40020000 貸：股本10000000資本公積股本溢價(jià)30020000【例題2 2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股（每股而值1元，市價(jià)為2.1元），作為對價(jià) 取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬而價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為3 500 萬元。假左合并前雙方采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間均相同。不考慮苴他因素，甲公司對乙企 業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬元。A. 1920B.2100C. 3200D. 350

55、0【答案】A【解析】甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本= 3200X60% = 1920 （萬元）?！纠}3】2008年3月20日，甲公司以銀行存款1 000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得英母公 司控制的乙公司80$的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該上地使用權(quán)的 賬而價(jià)值為3 200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元；乙公司凈資產(chǎn)的賬而價(jià)值為6000萬元， 公允價(jià)值為6250萬元。假龍甲公司與乙公司的會計(jì)年度和采用的會訃政策相同，不考慮英 他因素，甲公司的下列會計(jì)處理中，正確的是（）。A. 確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，不確認(rèn)資本公積B. 確認(rèn)長期股權(quán)投資5000萬元，確認(rèn)資本公積800萬元C.確認(rèn)長期股權(quán)投資480