注會(huì)審計(jì)報(bào)告及報(bào)告類型的總結(jié)

1、報(bào)告及報(bào)告類型的總結(jié)非標(biāo)報(bào)告總述帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事 項(xiàng)段的保留意見強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段已在財(cái)報(bào)中恰當(dāng)披露或列報(bào)，但對(duì)理解至關(guān)重要:其他事項(xiàng)段未在財(cái)報(bào)中列報(bào)披露，該披露沒披露，與理解相關(guān)非無保留意見報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)保留【重大，不廣泛】否定【重大，且廣泛】審計(jì)范圍受限保留【重大，不廣泛】無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)作為形成意見的基礎(chǔ)，但未發(fā)現(xiàn) 錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)報(bào)可能產(chǎn)生的影響重大，但不廣泛。無法表示【重大，且廣泛】審計(jì)范圍受限，右可行解除約疋；接觸不可行，無法表示。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性2提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀

2、況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)害增加其他事項(xiàng)段的情形1與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形2與使用者理解cpa的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形3對(duì)兩套以上財(cái)報(bào)出具審計(jì)報(bào)告的情形4限制審計(jì)報(bào)告分發(fā) 和使用的情形判斷無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)【審計(jì)范圍受限】的情形:1超出被審計(jì)單位控制的情形2與cpa工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形3管理層施加 限制的限制判斷“廣泛性”的情形：1. 不限于 財(cái)報(bào)特定要素、賬戶、項(xiàng)目產(chǎn)生影響主要組成部分2雖僅限于財(cái)報(bào)特定要素、賬戶、項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶、項(xiàng)目可能是財(cái)報(bào)3.當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)報(bào)使用者理解財(cái)報(bào)至關(guān)重要比較數(shù)據(jù)【IPO】報(bào)告情形情形報(bào)告處理對(duì)上期財(cái)報(bào)發(fā)表的

3、意見與 以前發(fā)表的意見不同當(dāng)因本期審計(jì)而對(duì)上期財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意 見時(shí)，如果對(duì)上期財(cái)報(bào)發(fā)表的意見與以前 發(fā)表的意見不同其他事項(xiàng)段披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原 因認(rèn)為存在影響上期財(cái)報(bào)的 重大錯(cuò)報(bào)，且前任出具無 保留意見【上期審計(jì)有重大錯(cuò)報(bào)而 未發(fā)現(xiàn)，未就此事非無保 留，本期仍未更正。】如果上期財(cái)報(bào)已經(jīng)更正， 且前任同意對(duì)更 正后的上期財(cái)報(bào)出具新審計(jì)報(bào)告Cpa僅對(duì)本期財(cái)報(bào)出具審計(jì)報(bào)告如果上期財(cái)報(bào)已經(jīng)更正，無法或不愿對(duì)上期財(cái)報(bào)重新出具審計(jì)報(bào)告。其他事項(xiàng)段指出前任對(duì)更正前的上期財(cái)報(bào)出具了報(bào)告上期財(cái)報(bào)未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào) 告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露【上期沒查出來，一直到本期都沒處理】非無保留

4、上期財(cái)報(bào)已有前任cpa審計(jì)前任對(duì)上期財(cái)報(bào)出具的審計(jì)報(bào)告與【本 期】財(cái)報(bào)一同對(duì)外提供對(duì)本期發(fā)表意見前任對(duì)上期財(cái)報(bào)出具的審計(jì)報(bào)告不與【本 期】財(cái)報(bào)一同對(duì)外提供除對(duì)本期發(fā)表意見外 其他事項(xiàng)段上期財(cái)報(bào)未經(jīng)審計(jì)Cpa應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明比較財(cái)務(wù)報(bào)表 未經(jīng)審計(jì)。但這種說明不含有對(duì)本期財(cái)報(bào) 產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。其他事項(xiàng)段管理層需要調(diào)整比較數(shù)據(jù)的情形1. 重大會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)2. 企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化而引起財(cái)報(bào)格式變化3. 發(fā)生共同控制下的 企業(yè)合并 等情形Cpa評(píng)價(jià)是否包括編制基礎(chǔ)要求的比較信息，及比較信息是否恰當(dāng)分類1. 是否與上期財(cái)報(bào)金額和披露一致？重述否 ？2. 比較信息反映的會(huì)

5、計(jì)政策是否與本期一致？變更會(huì)計(jì)政策，變更處理否？列報(bào)否？本期財(cái)報(bào)中的比較信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形：1. 上期財(cái)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)，上期經(jīng)審計(jì)，cpa未發(fā)現(xiàn)未而未在針對(duì)上期財(cái)報(bào)出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表非無保留意見，本期財(cái)報(bào)中比較信息未做更正。2. 上期財(cái)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)報(bào)未經(jīng)cpa審計(jì)，比較信息未做更正。3. 上期財(cái)報(bào)不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較信息與上期財(cái)報(bào)存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。4. 上期財(cái)報(bào)不存在重大錯(cuò)報(bào)，但某些特殊情況下，比較信息未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度恰當(dāng)重述?？偨Y(jié)：本期財(cái)報(bào)中的比較信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形：上期有重大錯(cuò)報(bào)上期審計(jì)未發(fā)現(xiàn)，未就此事非無保留，本期仍未更正上期未審計(jì)，本期

6、未更正上期無重大錯(cuò)報(bào)比較信息與上期重大不一致比較信息未按編制基礎(chǔ)重述【針對(duì)第1中情況（上期審計(jì)未發(fā)現(xiàn)，上期未就此事非無保留，本期仍未更正），cpa對(duì)策】Cpa在對(duì)本期財(cái)報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。Cpa應(yīng)當(dāng)【考慮是否需要修改上期財(cái)報(bào)】，并【與管理層討論】，同時(shí)根據(jù)具體情況采 取適當(dāng)【措施】：1. 如果上期財(cái)報(bào)未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù) 未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，cpa應(yīng)當(dāng)對(duì)本 期財(cái)報(bào)出具 非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)報(bào)的影響。2. 如果上期財(cái)報(bào)已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，cpa應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)

7、的審計(jì)證據(jù)，以確定比較信息與更正的財(cái)報(bào)是否一致。對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)報(bào)告情形情形報(bào)告處理上期導(dǎo)致非無保留意見的 事項(xiàng)仍未解決未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響or可能影響重大非無保留 意見段中同時(shí)提 及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未解決事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)的影響or可能影響不重大，對(duì)可比性影響非無保留上期財(cái)報(bào)存在錯(cuò)報(bào)本期獲取了上期財(cái)報(bào)存在重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)，以前無保留，對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 未適當(dāng)重述或披露保留/否定對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在本期適當(dāng)重述或披露強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段上期財(cái)報(bào)已由前任cpa審計(jì)Cpa可以在報(bào)告中提及前任cpa對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告其他事項(xiàng)段上期財(cái)報(bào)未經(jīng)審計(jì)Cpa應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告其他事項(xiàng)段中說明對(duì)應(yīng) 數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕 cpa獲取

8、 充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有其他事項(xiàng)段對(duì)本期財(cái)報(bào)產(chǎn)生重大影響的責(zé)任。對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)【期初數(shù)】注意：對(duì)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)，審計(jì)意見僅提及 本期【除非，上期導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，且對(duì)本期數(shù)據(jù)可能的影響是重大的，cpa應(yīng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中 同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù) 】對(duì)于比較財(cái)報(bào)，審計(jì)意見提及列報(bào)的財(cái)報(bào)所屬 各期重大不一致【財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)信息不一致，財(cái)報(bào)和其他信息都有可能錯(cuò)】審計(jì)報(bào)告日前識(shí) 別重大不一致需修改已審計(jì)財(cái)報(bào) 管理層拒絕保留or否定需修改其他信息 管理層拒絕1與治理層溝通（除非治理層全員參與管理）2-1.其他事項(xiàng)段，說明重大不一致2-2.拒絕提交審計(jì)報(bào)告2-3.解除業(yè)

9、務(wù)約定（咨詢法律后，慎重?。徲?jì)報(bào)告日后識(shí) 別重大不一致需要修改已審計(jì)財(cái)報(bào)按第2時(shí)段或第3時(shí)段期后事項(xiàng)處理需要修改其他信息管理層冋意修改，cpa應(yīng)實(shí)施必要的程序，以確保收到之前公 布的財(cái)報(bào)、審計(jì)報(bào)告和其他信息的人員均被告知作出的修改管理層拒絕修改Cpa將疑慮告知治理層（除非治理層全員參與管理），并米取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，征詢法律意見三類重大不一致不一致不一致1. 其他信息中數(shù)據(jù)和文字表述|與以審計(jì)財(cái)報(bào)相關(guān)信息3.其他信息中對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)影響的解釋2. 其他信息中項(xiàng)廠|與已審計(jì)財(cái)報(bào)相關(guān)編制基礎(chǔ)與已審計(jì)財(cái)報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)|不對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) 【財(cái)務(wù)報(bào)表與非財(cái)務(wù)信息，只能其他信息錯(cuò)】【其他信息中，對(duì)已審計(jì)財(cái)報(bào)反映

10、事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息作出不正確表述】確定其他信息存在對(duì)實(shí)施的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，征詢法律意見是否不出具審計(jì)報(bào)告或接觸業(yè)務(wù)約定13-17舞弊與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的判斷情況報(bào)告類別被審計(jì)單位在財(cái)報(bào)中對(duì)重大影響的違反法規(guī)仃為作 出恰當(dāng)反映無保留被審計(jì)單位在財(cái)報(bào)中對(duì)重大影響的違反法規(guī)仃為未 能恰當(dāng)反映保留或否定因管理層阻撓而無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，cpa審計(jì)范圍受限保留或無法表示2溝通3利用與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的判斷情況報(bào)告類別Cpa與管理層雙向溝通不充分，且得不到解決，cpa根據(jù)審計(jì)范圍受到的限制保留或無法表示Cpa認(rèn)為專豕不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，且cpa通過實(shí)施追加審計(jì)程序或通過雇傭、聘請(qǐng)其他專家仍不能 解決問題【無

11、法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)】保留或無法表示未能就組成部分財(cái)務(wù)信息獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)報(bào)出具非無保留意見【保留或 無法表示】集團(tuán)項(xiàng)目組在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng) 段中說明不能獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因，但不 提及組成部分cpa【除法律要求】集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制， 使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)【ps :組成部分審計(jì)范圍受限，集團(tuán)項(xiàng)目組仍可能 獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這種可能性雖組成部分 對(duì)集團(tuán)的重要程度而降低】可能導(dǎo)致對(duì)集團(tuán)財(cái)報(bào)發(fā)表 保留或否定1. 新業(yè)務(wù)拒絕2. 連續(xù)業(yè)務(wù)解除3. 法律法規(guī)禁止拒絕接受委托，或cpa不能解除業(yè)務(wù)預(yù)定，在可能范圍內(nèi)審計(jì)

12、，發(fā)表無法表示意見其他特殊項(xiàng)目審計(jì)與審計(jì)報(bào)告相關(guān)判斷情況報(bào)告類別持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存 在重大不確定性財(cái)報(bào)已充分披露無保留+強(qiáng)調(diào)多項(xiàng)對(duì)財(cái)報(bào)整體具有 重大影響的重大不確 定性無法表示未作出充分披露保留或否定運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適 當(dāng)不適當(dāng)仍使用否定采用代替編制基礎(chǔ)，無保留且代替編制基礎(chǔ)可接 受并充分披露【運(yùn)用其他適當(dāng)?shù)木?制基礎(chǔ)，并披露】或無保留+強(qiáng)調(diào)審計(jì)后不能獲取有關(guān)期初余額的充分適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)保留或否定除非法律禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表保留意見或 無法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見期初余額存在對(duì)本期財(cái)報(bào)產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)1. 告知管理層2. 告知前任3. 如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確

13、的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)列報(bào)，對(duì)財(cái)報(bào)發(fā)表【保留或否定】會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果認(rèn)為按照適用的財(cái)報(bào)編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的 會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策變更未 能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)列報(bào)披露，cpa應(yīng)對(duì)財(cái)報(bào)發(fā)表【保留或否定】前任cpa對(duì)上期發(fā)表非無保留意見1 .上期非無，導(dǎo)致出具非標(biāo)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)報(bào)仍然相關(guān)和重大，本期非無保留2上期非無，導(dǎo)致出具非標(biāo)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)報(bào)發(fā)表 意見既不相關(guān)又不重大，本期【無需非無】保留3上期非標(biāo)準(zhǔn)，如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并對(duì)本 期財(cái)報(bào)的影響仍重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期 財(cái)報(bào)附注中披露，則cpa在本期審計(jì)時(shí)仍需因此而發(fā)表【非無保留】土豪，但是我們?nèi)鄙儋F族。高貴是大庇天下寒士俱歡顏的豪氣與悲憫之懷，高貴是位卑未敢忘憂國(guó)的壯志與擔(dān)當(dāng)之志高貴是先天下之憂而憂的責(zé)任之心。精神的財(cái)富和高貴的內(nèi)心最能養(yǎng)成性格的高貴，以貴為美，在不知不覺中營(yíng)造出和氣的氛圍；以貴為高，在潛移默化中提升我們的素質(zhì)。以貴為尊，在創(chuàng)造了大量物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，精神也提升一個(gè)境界。一個(gè)心靈高貴的人舉手投足間都會(huì)透露出優(yōu)雅的品質(zhì)，一個(gè)道德高