納稅申報表填寫及主要賬務處理講稿

1、.第1張：1.自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。 2.國家稅務總局對增值稅納稅申報有關事項進行了調整，發(fā)布國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告(國家稅務總局公告2016年第13號) 3.自2016年6月申報期起，中華人民共和國境內增值稅納稅人均應按照本公告的規(guī)定進行增值稅納稅申報。 第2張：1.一般納稅人申報表填報 2.小規(guī)模納稅人申報表填報 3.增值稅預繳稅款表填報 4.納稅人主要賬務處理 第3張：1. 一般納稅人申報表填報 第4張：一

2、般納稅人申報表及其附列資料（1）增值稅納稅申報表（一般納稅人適用） （2）增值稅納稅申報表附列資料（一）（本期銷售情況明細） （3）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細） （4）增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）（5）增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 第5張：（6）增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表） （7）固定資產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表 （8）本期抵扣進項稅額結構明細表 （9）增值稅減免稅申報明細表 第6張：（是一個excel文件的講解，是文件鏈接）這是增值稅一般納稅人申報表及其附列資料，一共九張表格，

3、填表順序是附表一、附表三、附表二、附表五、附表四、主表和其他三張附表1.主表（點擊到主表）：本表欄次分三塊內容，分別是銷售額、稅款計算、稅款繳納。本表列分一般項目和即征即退項目，對這次營改增納稅人來說基本不需填寫即征即退項目。對網(wǎng)上申報來說此表基本數(shù)據(jù)來自附表，除部分欄次外一般不需納稅人填寫。 銷售額欄數(shù)據(jù)基本取自附表一，需填寫第二、三欄“其中：應稅貨物銷售額”和“應稅勞務銷售額”對這次營改增行業(yè)若不兼營貨物和勞務，則這兩欄數(shù)據(jù)為0，第9欄、第10欄免稅銷售額其中數(shù)根據(jù)實際情況填寫。 稅款計算欄數(shù)據(jù)取自附表一和附表二，根據(jù)表間關系，自動計算24欄應納稅額合計。 稅款繳納欄只需關注第28欄“分次

4、預繳稅額”此數(shù)據(jù)“附表四”第4列有關。根據(jù)表間關系，自動計算34欄本期應補(退)稅額2、附表一（點擊附表一）：此表填列的是本期銷售情況明細欄次分四大欄次：一、一般計稅方法計稅，二、簡易計稅方法計稅、三、免抵退稅，四、免稅，列分開具發(fā)票類型、納稅檢查調整、合計、服務、不動產和無形資產扣除項目本期實際扣除金額和扣除后含稅銷售額、扣除后銷項稅額，納稅人根據(jù)情況對應填寫。其中涉及差額征稅的還需填寫附表三“一般計稅方法計稅”欄次，根據(jù)不同稅率設置，并分全部征稅項目和其中：即征即退項目，納稅人根據(jù)自已稅率和享受稅收優(yōu)惠填寫?！昂喴子嫸惙椒ㄓ嫸悺睓诖翁顚懲耙话阌嫸惙椒ㄓ嫸悺睓诖?、附表二（點擊附表二）：本

5、表是本期進項稅額明細，其中認證數(shù)據(jù)和海關比對通過完稅憑證數(shù)據(jù)由系統(tǒng)通過抵扣明細表導入，不需填寫。納稅人只需填寫“第二大項” 進項稅額轉出額列，本表新增第9欄和第10欄反應不動產抵扣情況，此兩欄數(shù)據(jù)與附表五有關4、附表三（點擊附表三）：本表由服務、不動產和無形資產有扣除項目的營業(yè)稅改征增值稅納稅人填寫。其他納稅人不填寫此表。其中新設“6%稅率的金融商品轉讓項目”欄和“5%征收率的項目”。本表第5列“本期實際扣除金額”和附表一第12列有關。5、附表四（點擊附表四）此表是稅額抵減情況表，本表第1行由發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備費用和技術維護費的納稅人填寫，本表第2行由營業(yè)稅改征增值稅納稅人，服務、不動

6、產和無形資產按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構填寫，反映其分支機構預征繳納稅款抵減總機構應納增值稅稅額的情況本表第3行由銷售建筑服務并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售建筑服務預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。本表第4行由銷售不動產并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其銷售不動產預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。本表第5行由出租不動產并按規(guī)定預繳增值稅的納稅人填寫，反映其出租不動產預征繳納稅款抵減應納增值稅稅額的情況。未發(fā)生上述業(yè)務的納稅人不填寫本表。6、附表五（點擊附表五）本表由分期抵扣不動產進項稅額的納稅人填寫。7、固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表（點擊此表）本表反映納

7、稅人在附列資料（二）“一、申報抵扣的進項稅額”中固定資產的進項稅額。本表按增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書分別填寫。8、本期抵扣進項稅額結構明細表第1欄反映本期申報抵扣進項稅額的合計數(shù)。按表中所列公式計算填寫。 本欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列，其余欄次按項目明細填寫。9、增值稅減免稅申報明細表本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人填寫第7張申報表幾個重要的表間關系和填報項目 第8張附列資料（一），營改增納稅人，服務、不動產和無形資產有扣除項目的，按附列資料（三）第5列對應各行次數(shù)據(jù)填寫，其中本列第5欄等于附列資料（三）第5列第3行與第4行之和；第9張納稅人按

8、照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入附列資料（二）第8欄“稅額”欄。第10張附列資料（二）第9欄反映按規(guī)定本期用于購建不動產并適用分2年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動產是指納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，本欄“稅額”列=附列資料（五）第2列“本期不動產進項稅額增加額” （再點下鼠標出現(xiàn)箭頭）第11張附列資料（二）第10欄，反映按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產進項稅額。本欄“稅

9、額”列附列資料（五）第3列“本期可抵扣不動產進項稅額” （再點下鼠標出現(xiàn)箭頭）第12張附列資料（二）第23欄，購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，填寫在本欄第13張附列資料（三），第1列各行次等于附列資料（一）第11列對應行次，其中本列第3行和第4行之和等于附列資料（一）第11列第5欄。 （本張PPT需再點擊三下鼠標）第14張附列資料（三）第4欄第2列，金融商品轉讓的負差不能跨年結轉。本列第4行“6%稅率的金融商品轉讓項”“期初余額”年初首期填報時應填“0” 第15張附列資料（四），納稅人跨縣（市）提供建筑

10、服務、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，在辦理納稅申報時填寫對應欄次。附列資料（四）第1欄第4列和主表第23欄相對應，第2-5欄第4列和主表第28欄相對應第16張附列資料（五）第4列，購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，填寫在本欄。本列數(shù)附列資料（二）第23欄“稅額” 第17張附列資料（五）第5列，已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或改變用途等情形，需要扣減不動產待抵扣進項稅額的，填寫本欄。第18張進項結構表，本次新增的

11、附表，一共21欄。第1欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列 第19張減免稅明細表，在出口免稅下增加（其中：跨境服務）用于統(tǒng)計跨境免稅第20張案例一（不動產抵扣），某A企業(yè)，增值稅一般納稅人，該企業(yè)主營彩鋼生產和銷售，該企業(yè) 2016年8月發(fā)生下列業(yè)務。 1.2016年8月購置一不動產作為廠房，取得增值稅專用發(fā)票，不含 稅10000000元，專票注明稅額1100000元，當月已認證。 2.2016年8月該企業(yè)準備再自建一廠房，領用一批在2016年5月已抵扣鋼材原材料250000元，稅額42500元。 （其中 42500*40%=17000元，填表要用到） 3.2016年8月該企業(yè)主營業(yè)

12、務收入5000000元，銷項稅額850000元，開具增值稅專用發(fā)票。 4.2016年8月取得鋼材原材料 2份增值稅專用發(fā)票200000元，專票注明稅額34000元。 如何填寫申報表？第21張附列資料（一）第1列填500萬元，第2列填85萬元，合計第9列500萬元，第10列85萬元，對應主表第1欄，第2欄，第11欄第22張附列資料（五）第2列填110萬元，附列資料（二）第9欄稅額列填110萬元；附列資料（五）第3列填66萬元，附列資料（二）第10欄稅額列填66萬元，附列資料（五）第4列17000元（42500*40%=17000），附列資料（二）第23欄17000建立不動產臺賬，440000元，

13、于2017年8月抵扣，轉用的17000元2017年8月抵扣本張PPT需再點擊五下鼠標第23張本期抵扣進項稅額明細表，第2欄稅額填寫34000，第5欄填66萬元，第9欄填66萬元第24張附表數(shù)據(jù)最后匯總到主表第25張案例二（差額扣稅）某A旅游企業(yè)，2016年5月主營業(yè)務收入106萬元（含稅），同月支付給其他單位住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費共計63.6萬元，取得合法增值稅發(fā)票。本月購置一臺計算機，取得增值稅專用發(fā)票并認證，不含稅金額1萬元，增值稅0.17萬元。 如何填寫申報表？第26張附列資料（一）第5欄第3列填100萬元，第5欄第4列填6萬元，第5欄第11列價稅合計106萬元，附列資料

14、（三）第3欄第1列填106萬元，第3欄第5列填63.6萬元，附列資料（一）第5欄第12列填63.6萬元。本張PPT需再點擊三下鼠標第27張附列資料（二）第12欄稅額欄填1700元，同時填寫固定資產(不含不動產)進項稅額抵扣情況表1700元，本期抵扣進項稅額明細表第2欄稅額填寫1700元。本張PPT需再點擊三下鼠標第28張附表數(shù)據(jù)匯總到主表，特別注意的差額扣稅主表第11欄銷項稅額等于附列資料（一）第14列銷項稅額，不是第9列的銷項稅額 本張PPT需再點擊二下鼠標第29張2.小規(guī)模納稅人申報表 第30張小規(guī)模納稅人申報表及其附列資料（1）增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用） （2）增值稅納稅申報表

15、（小規(guī)模納稅人適用）附列資料 （3）增值稅減免稅申報明細表 自2016年6月申報期起，小規(guī)模納稅人不再填報增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 第31張小規(guī)模申報表第1欄服務、不動產和無形資產列 不包括銷售、出租不動產的銷售額第32張銷售、出租不動產的銷售額填報在第4欄服務、不動產和無形資產列。銷售不動產有扣除項目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額。 第33張第15欄貨物及勞務列本期應納稅額=第1欄”貨物及勞務”列”本月數(shù)”X3%+第7欄”貨物及勞務”列”本月數(shù)X3% 第15欄服務、不動產和無形資產列=第1欄”服務、不動產和無形資產”列”本月數(shù)”X3%+第4欄”服務、不動產和無

16、形資產”列”本月數(shù)”X5% 第16欄貨物及勞務列本期應納稅額減征額。減征的增值稅應納稅額，包含稅控系統(tǒng)專用設備費用以及維護費、稅控收款機、固定資產減征的增值稅稅額。第34張小規(guī)模納稅人申報表-附列資料第8列不含稅銷售額與增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”“本期數(shù)”“服務、不動產和無形資產”欄數(shù)據(jù)一致 第35張案例三（小規(guī)模納稅人）某餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人，2016年3季度實現(xiàn)主營業(yè)務收入103萬元（含稅），該季度納稅人銷售在外市一處不動產含稅價200萬元，購置原價120.2萬元（有合法發(fā)票）。 如何填寫小規(guī)模申報表？第36張第1欄服務、不動產和無形資產列=1030

17、000/1.03=1000000 第4欄服務、不動產和無形資產列= (2000000-1202000)/1.05=760000 第15欄服務、不動產和無形資產列= 1000000*3%+ 760000*5%=68000第21欄服務、不動產和無形資產列本期預繳稅額 在地稅已預繳760000*5%=38000 本張PPT需再點擊五下鼠標第37張3.增值稅預繳稅款表填報 第38張增值稅預繳稅款表：納稅人跨縣（市）提供建筑服務、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地主管國稅機關預繳稅款的，需填寫增值稅預繳稅款表。第3

18、9張項目編號：由異地提供建筑服務的納稅人和房地產開發(fā)企業(yè)填寫建筑工程施工許可證上的編號，根據(jù)相關規(guī)定不需要申請建筑工程施工許可證的建筑服務項目或不動產開發(fā)項目，不需要填寫。出租不動產業(yè)務無需填寫。 第40張建筑服務 第1欄第1列銷售額填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務取得的全部價款和價外費用(含稅)。 第1欄第2列扣除金額填寫跨縣（市）提供建筑服務項目按照規(guī)定準予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅) 第1欄第3列預征率填寫預征率或征收率本張PPT需再點擊三下鼠標第41張銷售不動產 第2欄第1列銷售額填寫本期收取的預收款（含稅），包括在取得預收款當月或主管國稅機關確定的預繳期取得的全部預收價款

19、和價外費用。 第2欄第2列扣除金額，房地產開發(fā)企業(yè)不需填寫 第2欄第3列預征率填3%本張PPT需再點擊三下鼠標第42張出租不動產 第3欄第1列銷售額填寫納稅人出租不動產取得全部價款和價外費用(含稅) 第3欄第2列扣除金額無需填寫 第3欄第3列預征率填寫預征率或征收率本張PPT需再點擊三下鼠標第43張案例四（建筑業(yè)） A建設集團有限公司為增值稅一般納稅人，位于江蘇南通海門。2016年8月，該企業(yè)與海南三亞大酒店新簽訂了一項總金額為6660萬元（含增值稅）的建造合同，按完工進度約定收款，無分包，工程于2016年12月開工，預計2018年12月完工。 1. 2016年12月底的根據(jù)完工進度約28%,

20、確認增值稅收入1680萬元（ 6660/(1+11%)*28 %） 2. 2016年12月購買材料取得增值稅專用發(fā)票1張，當期進行認證并申報抵扣，金額500萬元，稅額85萬元。 3. 2016年12月在建筑勞務發(fā)生地海南三亞預繳稅款1680*2%=33.6萬元，取得合法完稅憑證。 如何填寫申報表？第44張2016年12月預繳稅款時(異地)選擇是否適用一般計稅方法建筑服務 第1欄第1列銷售額含稅銷售額 16800000*（1+11%）第1欄第2列扣除金額本例無分包預征率 2%預征稅額=18648000/(1+11%)*2% =33.6萬元本張PPT需再點擊四下鼠標第45張附列資料（二）第1欄稅額

21、填85萬元本期抵扣進項稅額結構明細表第2欄稅額填85萬元附列資料（一）第4欄第5列銷售額1680萬元，第4欄第6列銷項稅額184.8萬元，本例因無差額扣除本欄13、14列數(shù)字同第5列和第6列本張PPT需再點擊三下鼠標第46張匯總到主表，通過計算主表第24欄應納稅額合計99.8萬元，附列資料（四）第3行第3列33.6萬元，附列資料（四）第3欄第4列本期實際抵減稅額小于等于本表本期應抵減稅額，也要小于等于主表應納稅額合計，不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減，主表第34欄本期應補稅額=998000-336000=662000 本張PPT需再點擊六下鼠標第47張4.納稅人主要賬務處理 第48張會計科目設置依

22、據(jù)1.國家現(xiàn)行的會計準則 2.財政部關于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關會計處理規(guī)定的通知（93財會字第83號） 3. 財政部關于對增值稅會計處理有關問題補充規(guī)定的通知（財會字199522號） 4.關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號） 第49張一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“增值稅留抵稅額”四個明細科目 第50張在“應交增值稅”明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內銷應納稅額”、“減免稅款”、“轉出未交增值稅”等專欄 ，貸方應設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交

23、增值稅”等專欄 小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要再設置上述專欄第51張一般會計處理方法一般納稅人國內采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報抵扣的進項稅額。 借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應計入相關項目成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨或接受服務中止，作相反的會計分錄。第52張

24、一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。第53張 2016年5月，某A建筑企業(yè)，本月提供建筑業(yè)收入111萬元（含稅），開具增值稅專用發(fā)票，款項已收。當月購進鋼材等原材料，取得已認證增值稅專用發(fā)票不含稅金額20萬元，注明的增值稅額為3.4萬元。 A企業(yè)當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票后的會計處理： 借：原材料 200000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）

25、34000 貸：應付賬款 234000 第54張上例 ： 取得建筑業(yè)收入的會計處理：借：銀行存款 1110000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 110000 第55張一、 增值稅期末留抵稅額的會計處理開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目 1.掛賬留抵時 借：應交稅費增值稅留抵稅額 100000 貸：應交稅費應交增值稅（

26、進項稅額轉出）1000002.通過貨物和勞務銷項稅額占比計算，允許抵扣80000元 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）80000 貸：應交稅費增值稅留抵稅額 80000 第56張二、 差額征稅的會計處理（一般納稅人）企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科

27、目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目 第57張例：某A公司一般納稅人，提供客運場站服務，2016年5月取得含稅收入106萬元，當月支付承運方運費21.2萬元，取得增值稅發(fā)票。 1.A公司提供應稅服務借：應收賬款 1060000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 60000 2.A公司支付承運方運費借：主營業(yè)務成本 200000 應交稅金應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 12000 貸：應付賬款 212000 第58張差額征稅的會計處理（小規(guī)模納稅人）企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目 第59張三、 增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理（一般納稅人）企業(yè)購入增