中小企業(yè)納稅籌劃初探（畢業(yè)論文）

1、中小企業(yè)納稅籌劃初探中小企業(yè)納稅籌劃初探 摘摘要要 現(xiàn)代經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，同時又是法制經(jīng)濟。企業(yè)在依法繳納稅款的同時， 具有依法進行納稅籌劃的權(quán)利。納稅籌劃作為減小企業(yè)外部成本的一種方式， 對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，此外有助于促進稅法的完善和稅收征管水平的 提高。納稅籌劃按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為不同的種類。納稅籌劃對環(huán)境有 比較高的要求，同時由于內(nèi)外部的各種因素的影響，不可避免地存在籌劃風(fēng)險， 因此企業(yè)進行納稅籌劃需要遵循一定的原則。中小企業(yè)由于在經(jīng)營理念、財務(wù) 管理、員工素質(zhì)和稅收環(huán)境等方面存在許多不利因素，因此與跨國企業(yè)和大型 企業(yè)相比，進行納稅籌劃往往要承擔(dān)更大的風(fēng)險。改善中小企業(yè)的稅

2、收環(huán)境， 需要企業(yè)和政府雙方的努力。 本文通過歸納和分析國內(nèi)外企業(yè)納稅籌劃的主要領(lǐng)域和一般方法，結(jié)合我 國中小企業(yè)的財務(wù)管理特點和稅收環(huán)境現(xiàn)狀，探索中小企業(yè)納稅籌劃的思路和 規(guī)律，并對改善我國中小企業(yè)稅收環(huán)境的途徑提出建議，希望能對我國中小企 業(yè)納稅籌劃的發(fā)展盡綿薄之力。 關(guān)關(guān) 鍵鍵 詞：詞：納稅籌劃，中小企業(yè)，稅收環(huán)境，納稅籌劃風(fēng)險 tax planning of small and medium-sized abstract a modern economy is a market economy, and at the same times a legal economy. paying

3、 taxes in accordance with the law, people have the right to make a tax planning. as a means of reducing external costs for the development of enterprises of great significance, tax planning is helpful to the promotion of tax laws and can improve tax collection and management levels. tax planning in

4、accordance with different standards, can be divided into different types. environmental requirements for tax planning are really tough, at the same time as a result of a variety of internal and external factors, it inevitably exists lots of planning risks, therefore enterprises need to follow certai

5、n principles. since the operation philosophy of small and medium-sized business, financial management, staff quality and tax environment, there are many negative factors exist, so comparing with large enterprises and multinational corporate, smes carrying out tax planning needs to take more risks. t

6、o improve the tax environment for small and medium enterprise, both business and governments efforts is needed. in this article i summed up and analyzed tax plannings main areas and general approach of domestic and foreign enterprises, and studied the financial characteristics and the tax environmen

7、t of chinas small and medium-sized, in order to explore tax planning ideas and laws of small and medium-sized businesses. and i made recommendations on how to improve the tax environment of chinas small and medium-sized, hoping that could be helpful to the development of smes tax planning. key words

8、: tax planning, small and medium enterprises, the tax environment, the risk of tax planning 目目錄錄 前前言言 .1 1 第第 1 1 章章 企業(yè)納稅籌劃概述企業(yè)納稅籌劃概述 .3 3 1.1 企業(yè)納稅籌劃的概念、分類.3 1.1.1 企業(yè)納稅籌劃的概念.3 1.1.2 企業(yè)納稅籌劃的分類.4 1.2 企業(yè)納稅籌劃的意義.4 1.2.1 有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo).5 1.2.2 有助于企業(yè)樹立正確納稅觀念，提高管理水平.5 1.2.3 有助于增強納稅人權(quán)益意識和推進法制社會建設(shè).5 1.2.4 有助于國家

9、完善稅法，加強稅收征收管理.5 1.2.5 有助于國家實施宏觀調(diào)控和合理配置資源.5 1.3 企業(yè)納稅籌劃的環(huán)境.6 1.3.1 稅收政策具有差異性.6 1.3.2 稅收征收管理存在彈性規(guī)定.6 1.3.3 稅收征管人員具有正確的思想觀念.6 1.3.4 納稅人樹立正確納稅理念.6 1.4 企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險及原因分析.7 1.4.1 納稅籌劃方案選擇具有主觀性.7 1.4.2 納稅籌劃存在征納雙方認定差異.7 1.4.3 企業(yè)納稅籌劃忽視反避稅措施.7 1.5 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則.8 1.5.1 服從于企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則.8 1.5.2 服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則.8 1.5.3

10、 合法性原則.8 1.5.4 事先籌劃原則.9 1.5.5 成本效益原則.9 1.6 企業(yè)納稅籌劃的主要領(lǐng)域和一般方法.9 1.7 我國企業(yè)納稅籌劃存在的問題.10 1.7.1 企業(yè)納稅籌劃觀念落后.10 1.7.2 缺乏高素質(zhì)納稅籌劃人才.10 1.7.3 企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃基礎(chǔ)薄弱.10 1.7.4 稅收制度不夠完善.11 1.8 發(fā)展我國納稅籌劃的方法.11 1.8.1 樹立納稅籌劃意識.11 1.8.2 加快培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃人才.11 1.8.3 規(guī)范納稅籌劃的基礎(chǔ)工作.12 1.8.4 加快發(fā)展我國的稅務(wù)代理事業(yè).12 第第 2 2 章章 我國中小企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)特點和稅收環(huán)境我國

11、中小企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)特點和稅收環(huán)境 .1313 2.1 我國中小企業(yè)的現(xiàn)行認定標(biāo)準(zhǔn).13 2.2 發(fā)展中小企業(yè)的意義.14 2.3 中小企業(yè)的財務(wù)管理特點.14 2.3.1 重收入輕責(zé)任.14 2.3.2 重經(jīng)營管理，輕財務(wù)核算.14 2.3.3 重出納輕會計.14 2.3.4 重貸入輕歸還.15 2.3.5 重眼前輕長遠.15 2.3.6 重順從輕原則.15 2.3.7 重使用輕培養(yǎng).15 2.4 我國中小企業(yè)的稅收環(huán)境.15 2.4.1 中小企業(yè)的稅收負擔(dān)重.16 2.4.2 財政預(yù)算與稅款征收本末倒置.16 2.4.3 稅收執(zhí)法存在過分簡化現(xiàn)象.16 2.4.4 以權(quán)壓法的情況時有發(fā)

12、生.16 第第 3 3 章章 我國中小企業(yè)納稅籌劃的方法分析我國中小企業(yè)納稅籌劃的方法分析 .1717 3.1 投資階段納稅籌劃的一般方法.17 3.1.1 注冊地點籌劃.17 3.1.2 注冊企業(yè)類型籌劃.17 3.1.3 從事行業(yè)籌劃.17 3.1.4 投資方式籌劃.17 3.2 籌資階段納稅籌劃的一般方法.17 3.3 生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算中納稅籌劃的一般方法.18 第第 4 4 章章 促進納稅籌劃的發(fā)展需要企業(yè)和政府雙方的努力促進納稅籌劃的發(fā)展需要企業(yè)和政府雙方的努力 .2020 4.1 企業(yè)的努力.20 4.1.1 樹立正確納稅觀念.20 4.1.2 建立健全各項管理制度.20 4.1

13、.3 充分利用稅收政策優(yōu)惠.20 4.1.4 營造良好的稅企關(guān)系.20 4.1.5 善于借助企業(yè)外部力量.21 4.2 政府的努力.21 4.2.1 鼓勵、支持稅務(wù)中介機構(gòu)的發(fā)展.21 4.2.2 對中小企業(yè)實施分類管理.21 4.2.3 加大企業(yè)納稅評估力度.21 4.2.4 加大稅收檢查力度.22 4.2.5 提高稅收征管水平.22 結(jié)結(jié)論論 .2323 參考文獻參考文獻 .2424 致致謝謝 .2525 前前言言 美國知名法官漢森說過：“人們安排自己的活動以達到降低稅負的目的， 是無可指責(zé)的，每個人都可以這樣做，無論他是富人，還是窮人。而且這樣做 是完全正當(dāng)?shù)?，因為他無須超出法律的規(guī)定來

14、承擔(dān)國家稅賦；畢竟，稅收是強 制課征的，而不是靠自愿捐獻。以道德的名義來要求稅收，不過是侈談空論而 已。 ”這段話說明納稅人在依法納稅的同時，具有依法進行納稅籌劃的權(quán)利。 納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，本質(zhì)是納稅人為維護自己的權(quán)益，在 法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過籌資、投資、經(jīng)營等活動的籌劃和安排，實現(xiàn)減 小稅負、謀求最大稅后利潤的一種經(jīng)濟行為。 對于企業(yè)來說，無論稅負是否公平合理，稅收的無償性決定其始終是企業(yè) 的一項外部成本，這與企業(yè)追求利潤最大化的本性是相悖的。而且權(quán)利與義務(wù) 是辯證統(tǒng)一的，相對企業(yè)依法無償納稅的義務(wù)，企業(yè)同時擁有依法對自己的稅 收負擔(dān)進行合理規(guī)劃的權(quán)利。市場經(jīng)濟的發(fā)展，企

15、業(yè)自身利益的獨立化與企業(yè) 經(jīng)營行為的自主化，構(gòu)成了納稅籌劃的動力機制和保障機制。企業(yè)納稅籌劃既 是經(jīng)濟發(fā)展必然出現(xiàn)的現(xiàn)象，同時也是經(jīng)濟發(fā)展的標(biāo)志之一。 在國外，納稅籌劃并不是什么新鮮事物，國外納稅籌劃起始于 20 世紀(jì) 30 年代，并在二戰(zhàn)后得到迅速發(fā)展，現(xiàn)在西方國家納稅籌劃開展相當(dāng)普遍，其理 論研究也已相當(dāng)成熟。在中國，自從 20 世紀(jì) 90 年代中期引入以來，納稅籌劃 發(fā)展速度相當(dāng)迅速，但從整體上看，仍處于發(fā)展的初級階段，有很大的發(fā)展空 間。隨著納稅籌劃在跨國公司和大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，越來越多的中小企業(yè)也 開始涉足這一領(lǐng)域，享受進行納稅籌劃帶來的好處。 但是作為一個新生事物，尤其在中國，不

16、久前才經(jīng)歷由計劃經(jīng)濟到市場經(jīng) 濟的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟法律制度和民眾觀念存在不少與市場經(jīng)濟不協(xié)調(diào)的地方，以致 民眾對納稅籌劃存在相當(dāng)多的誤解。由于納稅籌劃是一項綜合知識、經(jīng)驗和創(chuàng) 意等許多方面能力的高智商工作，對籌劃人員有相當(dāng)高的要求，存在比較大的 籌劃風(fēng)險，而且中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、經(jīng)營管理等方面與跨國公 司和大型企業(yè)相比存在巨大差距，從總體上看，中小企業(yè)進行納稅籌劃的結(jié)果 往往不如人意，甚至陷入偷稅、漏稅的陷阱。 本文正是基于中小企業(yè)亟需納稅籌劃理論和實踐指導(dǎo)的需要，通過對國內(nèi) 外納稅籌劃研究和實踐操作的歸納和分析，希望找出企業(yè)納稅籌劃的普遍原則 和一般思路，結(jié)合我國中小企業(yè)財務(wù)管理特點和

17、稅收環(huán)境，對中小企業(yè)納稅籌 劃的方法和應(yīng)注意事項進行探索。 本文沒有對企業(yè)納稅籌劃的具體方法進行深入探究，一方面是因為企業(yè)納 稅籌劃的具體方法不斷更新，新方法不斷涌現(xiàn)，難以一一列舉，而且各國的稅 收政策也不斷變化和完善，原有的具體方法很可能以后不能再用，另一方面是 為了使讀者不拘泥于固有的籌劃方法，更好貫徹企業(yè)納稅籌劃的原則和規(guī)律， 納稅籌劃本來就是一項需要創(chuàng)意的高智商工作，必須不斷與時俱進。 由于作者水平有限，而且我國企業(yè)納稅籌劃處于初級階段，隨著納稅籌劃 實踐操作的深入發(fā)展，納稅籌劃理論研究必定不斷前進，文中的觀點有可能被 證明是錯誤的，歡迎讀者提出意見和看法。 第第 1 1 章章 企業(yè)納

18、稅籌劃概述企業(yè)納稅籌劃概述 經(jīng)過 30 余年的對內(nèi)改革和對外開放，中國在思想和體制上進行了深刻的變 革，以開放和進取的態(tài)度融入國際社會，在很多方面得到了巨大的發(fā)展。隨著 市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國的各項制度不斷完善和趨向理性，引入和產(chǎn)生許多新鮮 的事物，企業(yè)的納稅籌劃就是其中之一。 納稅籌劃最早出現(xiàn)在西方發(fā)達資本主義國家，這些國家稅收制度發(fā)展比較 早，民眾的納稅觀念比較成熟，在十九世紀(jì)末就有企業(yè)進行納稅籌劃的案例。 納稅籌劃在西方社會被政府和法律界認可卻是在二十世紀(jì)三十年代，典型案例 是 1935 年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案， 作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個人都

19、有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這 樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強迫繳稅。 ”現(xiàn)在， 發(fā)達國家稅收籌劃開展相當(dāng)普遍，其理論研究也已相當(dāng)成熟。在中國，由于歷 史傳統(tǒng)和思想意識的原因，納稅籌劃出現(xiàn)較晚，一般認為中國納稅籌劃始于 1995 年。 在西方有這樣的說法， “人生有兩件事不可避免，即死亡和納稅” 。可見納 稅是現(xiàn)代經(jīng)濟和社會非常重要的一部分。在西方還有一個說法， “愚昧者逃稅， 糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，聰明者進行納稅籌劃” ，漏稅、逃稅、抗稅都為法律 所不容，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)將被處以嚴(yán)厲的懲罰，但納稅籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)科 學(xué)安排納稅人的稅收負擔(dān)，從立法理念角度看，納稅籌劃符合

20、立法者的初衷， 是被法律所認可的。 1.11.1 企業(yè)納稅籌劃的概念、分類企業(yè)納稅籌劃的概念、分類 1.1.1 企業(yè)納稅籌劃的概念企業(yè)納稅籌劃的概念 納稅籌劃至今無論在國外或是在國內(nèi)，尚沒有統(tǒng)一的概念定義，許多學(xué)者 提出自己的見解和看法，雖然存在表達和內(nèi)涵上的諸多差異，但我們可以從中 概括出一個比較普遍的說法。 納稅籌劃（tax-planning）是指納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，根據(jù)政府 的稅收政策導(dǎo)向，以收益最大化為目的，通過對投資、融資和經(jīng)營活動進行科 學(xué)合理的事先安排和運籌，制訂納稅方案，從中選擇最佳納稅方案，以達到盡 可能減輕納稅人稅收負擔(dān)，獲得正當(dāng)稅收利益的自主性涉稅理財行為。 稅

21、收籌劃有廣義和狹義理解之分。廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違 法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的 避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。 狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。本文主要采用納稅籌劃的狹義概念。 從納稅籌劃的概念可以看出，企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是減小稅負、謀求稅后 利潤最大化和納稅風(fēng)險最小化。 1.1.2 企業(yè)納稅籌劃的分類企業(yè)納稅籌劃的分類 納稅籌劃可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)劃分為許多種類。下面是比較常見的分類方法： 第一，納稅籌劃（廣義概念）根據(jù)其依據(jù)的原理、采用的方法和手段不同， 可以分為避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。

22、（1）避稅籌劃，納稅人采用“非違法”的手段獲取稅收利益的籌劃。 （2）節(jié)稅籌劃，納稅人采用“合法”手段利用稅收優(yōu)惠和稅收懲罰等調(diào)控 政策，獲取稅收利益的籌劃。 （3）轉(zhuǎn)嫁籌劃，納稅人采用純經(jīng)濟的手段，利用價格杠桿將稅負轉(zhuǎn)嫁給消 費者或供應(yīng)商或自我消轉(zhuǎn)的籌劃。 第二，從納稅籌劃的途徑和形式來講，納稅籌劃分為優(yōu)惠型納稅籌劃和節(jié) 約型納稅籌劃。 （1）優(yōu)惠型納稅籌劃。其著眼點在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策，以稅收優(yōu) 惠政策為依據(jù)安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這種途徑的節(jié)稅是有國家的稅收優(yōu)惠 政策作保障的。 （2）節(jié)約型納稅籌劃。其節(jié)稅不是靠國家稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)，而是通過 對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究，從

23、節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng) 營方式和方法，取消沒有經(jīng)濟效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，避免和減少企業(yè)稅 金支出的浪費，求得企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。 第三，從生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)來看，納稅籌劃分為籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營、收 益分配環(huán)節(jié)中的納稅籌劃。 1.21.2 企業(yè)納稅籌劃的意義企業(yè)納稅籌劃的意義 納稅籌劃之所以被理論界和企業(yè)界關(guān)注和研究，是有深刻的理論和經(jīng)濟原 因的。在理論上，由于稅收的無償性和固定性，政府和民眾對稅收非常關(guān)注， 雙方地位的不平等使得納稅人的權(quán)利問題成為一個敏感和微妙的問題，如何把 握好其中的“度”是理論界一直努力研究的方向之一。在實踐上，納稅籌劃關(guān) 乎企業(yè)和政府之間的利益分配的問題，雖

24、然從長期看，納稅籌劃對雙方都有益 處，但在短期內(nèi)，蛋糕怎么分對經(jīng)濟和民眾生活有巨大的影響，稍有不慎可能 出現(xiàn)大問題。 如果我們把眼光放長遠一些，我們會發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的巨大好處： 1.2.1 有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo) 企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，這首先要求企業(yè)具有比較多的稅后利潤。 在短時間企業(yè)的規(guī)模、產(chǎn)品類型和銷售渠道一定的情況下，企業(yè)的稅前利潤是 可以預(yù)料和比較穩(wěn)定的，企業(yè)進行納稅籌劃可以減少稅收費用的的支出，從而 獲得好的經(jīng)濟效益，在關(guān)鍵時期這種成本費用的節(jié)約是非常重要的。 1.2.2 有助于企業(yè)樹立正確納稅觀念，提高管理水平有助于企業(yè)樹立正確納稅觀念，提高管理水平 納稅

25、籌劃有助于企業(yè)增強依法納稅、科學(xué)納稅的意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理 水平。納稅籌劃要求籌劃人員具有稅法、會計、審計、政策解讀等多方面的知 識，納稅籌劃方案是多方面博弈、統(tǒng)籌的結(jié)果，在企業(yè)進行納稅籌劃的時候， 企業(yè)會加深對稅法和稅收征收程序的認識和了解，樹立依法納稅、科學(xué)納稅的 意識，提高經(jīng)營管理的水平。 1.2.3 有助于增強納稅人權(quán)益意識和推進法制社會建設(shè)有助于增強納稅人權(quán)益意識和推進法制社會建設(shè) 由于歷史傳統(tǒng)和意識形態(tài)的原因，中國社會的權(quán)益觀念與西方社會相比， 顯得淡漠和片面。納稅籌劃從稅收方面提出納稅人的權(quán)益問題，在納稅人依法 納稅的同時，要求納稅人科學(xué)合理籌劃稅收負擔(dān)，有助于增強納稅人的權(quán)益

26、觀 念，有助于法制社會的建設(shè)。 1.2.4 有助于國家完善稅法，加強稅收征收管理有助于國家完善稅法，加強稅收征收管理 納稅籌劃有助于國家提高稅法立法和稅收征收管理水平，有助于完善稅法， 提高依法征稅的能力。納稅籌劃有時候著眼于稅法的缺陷和模糊規(guī)定，這樣就 會迫使政府提高稅法立法和稅收征收管理水平，不斷完善稅法，提高查處偷、 逃、漏稅的力度和水平。 1.2.5 有助于國家實施宏觀調(diào)控政策和合理配置資源有助于國家實施宏觀調(diào)控政策和合理配置資源 稅收法律政策是政府地區(qū)和產(chǎn)業(yè)政策在經(jīng)濟上的表現(xiàn)之一，政府通過稅收 優(yōu)惠措施引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)偏遠地區(qū)，投資高新產(chǎn)業(yè)，企業(yè)積極進行納稅籌劃，從 而宏觀調(diào)控政策得以順

27、利實施。 納稅籌劃具有諸多好處，被民眾熱切關(guān)注。在西方國家，各大會計師事務(wù) 所都擁有一支專業(yè)的稅務(wù)咨詢隊伍，稅務(wù)咨詢收入幾乎占事務(wù)所總收入的 13 以上，稅收咨詢服務(wù)中獲利最多、前途最廣的正是納稅籌劃業(yè)務(wù)。國外跨國公 司進行投資決策時，很重要的一項考慮內(nèi)容就是進行納稅籌劃，盡最大限度利 用不同國家和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪 聘請專業(yè)人士，每年用在納稅籌劃上的支出相當(dāng)可觀，當(dāng)然節(jié)稅帶來的收益也 相當(dāng)豐厚。 在中國，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃越來越被人們所接受，如國家稅 務(wù)總局征管司張樹學(xué)處長說過：“我國納稅籌劃的興起和發(fā)展，是納稅人觀念 更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場

28、經(jīng)濟的需要、同國際接軌的體現(xiàn)。 ”國家稅務(wù)總局主 辦的中國稅務(wù)報也定期開辟了納稅籌劃專欄。眼見跨國公司和大型企業(yè)從 納稅籌劃中獲利，越來越多的中小企業(yè)也開始涉足這一領(lǐng)域。 1.31.3 企業(yè)納稅籌劃的環(huán)境企業(yè)納稅籌劃的環(huán)境 納稅籌劃具有諸多好處，實施納稅籌劃對環(huán)境也有特定的要求。納稅籌劃 的環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、道德環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等，這些環(huán)境因素 不斷變化，加大了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。企業(yè)納稅籌劃對環(huán)境的要求主要有下 面幾個方面： 1.3.1 稅收政策具有差異性稅收政策具有差異性 不同國家或地區(qū)的稅收政策具有差異。這是顯而易見的首要條件，只有稅 收政策存在差異，企業(yè)才存在進行納稅籌劃的

29、需要和可能性，如果不同國家或 地區(qū)的稅收政策完全一致，或者像計劃經(jīng)濟時期的中國，就沒有必要也不可能 進行納稅籌劃。 1.3.2 稅收征收管理存在彈性規(guī)定稅收征收管理存在彈性規(guī)定 政府允許企業(yè)選擇會計處理方法，在稅收征收管理上存在彈性規(guī)定。不同 的會計處理方法得到的稅基是有所差別的，如果政府在稅收征收管理上允許靈 活處理，給予稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)較大的自由，那么企業(yè)進行納稅籌劃的空間是相 當(dāng)大的。 1.3.3 稅收征管人員具有開明的思想觀念稅收征管人員具有開明的思想觀念 稅收征管人員要具有良好的職業(yè)素質(zhì)和開明的思想觀念。納稅籌劃在理論 上具有操作的依據(jù)，但真正實施需要經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認可，如果稅務(wù)機關(guān)思

30、想 僵化，甚至將企業(yè)的納稅籌劃視為違法操作，那么再好的納稅籌劃方案也無異 廢紙一張，更有可能聰明反被聰明誤，被視為偷、逃稅而處以罰款。 1.3.4 納稅人樹立正確納稅理念納稅人樹立正確納稅理念 納稅人應(yīng)當(dāng)樹立自覺納稅、科學(xué)安排稅負的納稅理念，社會上應(yīng)當(dāng)形成保 護納稅人合法權(quán)益的氛圍。稅收是一個敏感話題，在對待稅收的態(tài)度上，納稅 人必須樹立自覺依法納稅、合理安排稅負的正確納稅理念，全社會尤其是政府 機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分認識到稅收的重要地位，形成尊重納稅人地位、保護納稅人權(quán)益 的氛圍。 1.41.4 企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的原因分析企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的原因分析 納稅籌劃作為一個新生事物，必然要經(jīng)歷被民眾由不熟悉到

31、熟練運用的過 程，這個過程會出現(xiàn)誤解和曲折，而且作為一項融合知識、經(jīng)驗和創(chuàng)意的高智 商工作，在操作過程中必然會出現(xiàn)許多意想不到的問題，即產(chǎn)生納稅風(fēng)險。 納稅風(fēng)險（tax risk）是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī) 定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確 性的不確定性因素，其結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)多繳了稅或少繳了稅。 總的來說，納稅籌劃存在風(fēng)險主要有以下原因，其中有些經(jīng)過操作可以避 免，但有些卻是納稅籌劃固有的： 1.4.1 納稅籌劃方案選擇具有主觀性納稅籌劃方案選擇具有主觀性 納稅籌劃方案的選擇和實施，取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策 的認識與判斷，對納稅

32、籌劃條件的認識與判斷等等。主觀判斷的正誤會影響納 稅籌劃方案是否合理和能否成功實施，為此企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范完善的納稅籌劃制 度，以集體決策代替?zhèn)€人決定。 1.4.2 納稅籌劃存在征納雙方認定差異納稅籌劃存在征納雙方認定差異 納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性需要稅務(wù)機關(guān) 的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生納稅籌 劃失敗的風(fēng)險。現(xiàn)階段我國稅法對具體稅收事項通常留有一定的彈性空間，即 在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)擁有“自由裁量權(quán)” ，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)參 差不齊，這些都為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的納稅籌劃行 為，結(jié)果也可能因稅務(wù)執(zhí)法偏差而

33、導(dǎo)致納稅籌劃方案在實務(wù)中行不通，使方案 成為一紙空文，甚至被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收 益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險。 1.4.3 企業(yè)納稅籌劃忽視反避稅措施企業(yè)納稅籌劃忽視反避稅措施 由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取 反避稅措施來完善和調(diào)整原稅收法規(guī)或增加反避稅條款。如果納稅人只注意稅 收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷，卻忽視了反避稅措施，很有可能造成納稅籌 劃的失敗。 1.51.5 企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則企業(yè)納稅籌劃應(yīng)遵循的原則 由于納稅籌劃存在不可避免的籌劃風(fēng)險，要受法律法規(guī)、人員素質(zhì)、企業(yè) 戰(zhàn)略和社會道德等多方面因素

34、的制約，因此納稅籌劃有必要遵循一定的籌劃原 則。另外，由于納稅籌劃的固有特點和環(huán)境不確定因素的影響，即使嚴(yán)格按照 這些原則進行籌劃，我們也不可能把納稅籌劃的風(fēng)險絕對降為零。下面是納稅 籌劃的一般原則： 1.5.1 服從于企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則服從于企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則 納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的一個子系統(tǒng)，應(yīng)嚴(yán)格圍繞企業(yè)財務(wù)管理 的總體目標(biāo)來進行。納稅籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅負，但稅負的降低并不 一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。比如，企業(yè)負債利息允許在 所得稅前扣除，負債融資具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)稅負。但 是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資

35、成本也隨之增加，負債成本 超過息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的 收益率就會隨著負債比率的提高而下降。因此，企業(yè)進行納稅籌劃時，必須考 慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)。否則就可能會影響到總體目標(biāo)的實現(xiàn)。 1.5.2 服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則 企業(yè)納稅籌劃是通過企業(yè)的經(jīng)營活動來實現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、 融資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配決策。必須服從于企業(yè)財務(wù)決策。比如，稅法規(guī)定 企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，選擇開放式的出口經(jīng)營策略，雖然 能夠給企業(yè)帶來重要的稅收收益，但如果避開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸引力和 企業(yè)產(chǎn)品在國際市場的競爭能力，片

36、面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那將可 能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯誤的營銷決策。 1.5.3 合法性原則合法性原則 遵守國家的法律、法規(guī)是企業(yè)進行納稅籌劃的前提條件。首先，企業(yè)的納 稅籌劃只能在稅法允許的范圍內(nèi)，征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，納稅人必須依 法納稅，依法對各種納稅方案進行選擇。其次，企業(yè)納稅籌劃不能違背國家財 務(wù)會計法及其他經(jīng)濟法規(guī)，國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束，作為會計 和經(jīng)濟主體的企業(yè)，在進行納稅籌劃時，提供虛假的財務(wù)會計信息或做出違背 國家法律、法規(guī)的經(jīng)濟行為，必將受到法律的制裁。再次，企業(yè)的納稅籌劃必 須密切關(guān)注國家法律法規(guī)的變更。企業(yè)納稅籌劃方案的選擇是在具體的時間和 法律環(huán)境下

37、進行的，隨著時間和法律法規(guī)的變更，企業(yè)財務(wù)管理者必須依據(jù)對 所選擇方案進行相應(yīng)的調(diào)整和完善。 1.5.4 事先籌劃原則事先籌劃原則 企業(yè)在進行納稅籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù) 國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動進行事先的籌劃和安 排，盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，這樣才能實現(xiàn)納稅籌 劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資和理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生， 再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，進行納稅籌劃會相當(dāng)困難。 1.5.5 成本效益原則成本效益原則 一項成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，但我們不能認為稅 負最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案，一

38、味追求稅收負擔(dān)的降低，往往會導(dǎo) 致企業(yè)總體利益的下降。在籌劃稅收方案時，必須綜合考慮采取該納稅籌劃是 否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本 效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時， 該項納稅籌劃才是成功的籌劃。 1.61.6 企業(yè)納稅籌劃的主要領(lǐng)域企業(yè)納稅籌劃的主要領(lǐng)域 企業(yè)進行納稅籌劃時，應(yīng)該密切關(guān)注稅收的時間價值和風(fēng)險價值。一般來 說，企業(yè)可以從下面四個方向進行努力：其一，針對稅法適用范圍和納稅義務(wù) 人進行納稅籌劃；其二，針對課稅對象進行納稅籌劃；其三，針對稅率進行納 稅籌劃；其四，針對減免稅進行納稅籌劃。企業(yè)納稅籌劃的途徑主要

39、有選擇低 稅負的納稅方案和延遲納稅期限兩種方法。 縱觀國內(nèi)外企業(yè)納稅籌劃的實踐活動，企業(yè)的納稅籌劃大體是從下面兩個 方面開展： 第一，圍繞企業(yè)經(jīng)營活動進行的納稅籌劃包括經(jīng)營決策納稅籌劃、會計核 算中的納稅籌劃、投資決策的納稅籌劃、稅收優(yōu)惠的納稅籌劃、財務(wù)管理的納 稅籌劃等。這種籌劃方法針對企業(yè)經(jīng)營活動，實用性和目的性強。 第二，圍繞企業(yè)稅務(wù)活動涉及稅種展開的業(yè)務(wù)籌劃，包括營業(yè)稅的籌劃， 增值稅的籌劃，消費稅的籌劃，所得稅的籌劃等。這種籌劃條理明晰，針對稅 種展開，目標(biāo)明確。 在實際應(yīng)用時，多是將多種籌劃方法有機結(jié)合，根據(jù)企業(yè)實際情況，圍繞 企業(yè)經(jīng)營決策活動，針對相應(yīng)稅種進行全方位的運籌，挖掘最

40、大的節(jié)稅潛力， 獲取最大節(jié)稅利益。 1.71.7 我國企業(yè)納稅籌劃存在的問題我國企業(yè)納稅籌劃存在的問題 納稅籌劃在中國剛剛處于起步階段，由于發(fā)展時間較短和受到傳統(tǒng)經(jīng)濟體 制、民眾觀念的影響，我國企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中存在許多問題和困難， 主要表現(xiàn)為： 1.7.1 企業(yè)納稅籌劃觀念落后企業(yè)納稅籌劃觀念落后 目前，納稅籌劃并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃 的真正意義，將納稅籌劃等同于偷稅、漏稅。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對財務(wù)、稅收 知識的了解不夠，當(dāng)涉及企業(yè)稅務(wù)問題時，想到的只是非正常手段，沒有通過 自身的納稅籌劃進行合法節(jié)稅的意識。而對財務(wù)人員來講，限于稅法知識的欠 缺，日常工作繁

41、忙，對企業(yè)的納稅行為既無心也無力進行籌劃，碰到稅務(wù)問題 時習(xí)慣于依賴領(lǐng)導(dǎo)跑關(guān)系進行解決，未能在納稅籌劃方面有所作為。 1.7.2 缺乏高素質(zhì)納稅籌劃人才缺乏高素質(zhì)納稅籌劃人才 納稅籌劃是一項高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。 從事納稅籌劃的人員不僅要精通國家稅收的有關(guān)法律法規(guī)，準(zhǔn)確了解什么是合 法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保企業(yè)經(jīng)營活動和稅務(wù)行為的 合法性， “用透”國家的稅收優(yōu)惠政策，而且還要求籌劃人員必須具備財務(wù)、統(tǒng) 計、金融、數(shù)學(xué)、保險、貿(mào)易等各方面的知識，具有嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌謀 劃能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況，能給企業(yè)的納稅籌劃進行一個準(zhǔn)確 的定

42、位，通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，為企業(yè)爭取到最大的外部發(fā)展空間。顯然，這 一要求是現(xiàn)有多數(shù)企業(yè)的一般財務(wù)人員所無法勝任的。 1.7.3 企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃基礎(chǔ)薄弱企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃基礎(chǔ)薄弱 納稅籌劃的開展是建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基 礎(chǔ)之上。而目前不少企業(yè)的財務(wù)管理還存在較嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象。一些企業(yè)內(nèi) 部體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項經(jīng)營管理活動的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證， 甚至沒有財務(wù)上的必要預(yù)算，更談不上事前的納稅籌劃；也有一些企業(yè)由于會 計人員素質(zhì)低、地位差，會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會計賬目混亂，使納稅籌劃 無從下手。 1.7.4 稅收制度不夠完善稅收制度不夠完善 由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅

43、的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料 等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，納稅籌劃主要是針對稅款 難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅 制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行 的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不 完備，使得納稅籌劃的成長受到很大的限制。 1.81.8 發(fā)展我國納稅籌劃的方法發(fā)展我國納稅籌劃的方法 納稅籌劃是一件利國利民的好事，盡管現(xiàn)階段在實踐操作中存在不少問題， 但作為一個合乎社會發(fā)展趨勢的新生事物，納稅籌劃的前景是光明的，我們要 做的是研究納稅籌劃的機制和規(guī)律，

44、為納稅籌劃在中國的發(fā)展提供良好的環(huán)境： 1.8.1 樹立納稅籌劃意識樹立納稅籌劃意識 隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 要加強對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅的意識，從組織、人員以及經(jīng)費上為 企業(yè)開展納稅籌劃提供支持；企業(yè)財務(wù)人員要利用好會計方法的可選擇性，消 除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變，積極學(xué)習(xí)稅法知 識，努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務(wù)管理活動中。 1.8.2 加快培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃人才加快培養(yǎng)企業(yè)納稅籌劃人才 在我國稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的納稅籌劃環(huán)境不斷變化的情 況下，企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅

45、籌劃的成功率，就必須積極引 進具備納稅籌劃能力的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管 人員時，總是將應(yīng)聘人員的“節(jié)稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的 標(biāo)準(zhǔn)之一。我國也應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展，在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進 高素質(zhì)的、精于納稅籌劃方面的財務(wù)人員。另外，針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由 財務(wù)會計人員辦理涉稅事項的情況，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，通 過各種形式的稅收知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷拓展財務(wù)會計人員的稅收專業(yè)知識， 促使財務(wù)會計人員樹立納稅籌劃意識，逐步提高納稅籌劃的能力與水平。 1.8.3 規(guī)范納稅籌劃的基礎(chǔ)工作規(guī)范納稅籌劃的基礎(chǔ)工作 籌劃性是稅務(wù)籌劃的特點之一。

46、成功的納稅籌劃，需要企業(yè)加強對各項經(jīng) 濟活動的事先規(guī)劃與安排，特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學(xué)化決 策和管理，在經(jīng)濟活動發(fā)生前，減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收 法律事實發(fā)生。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，就必須嚴(yán)格依法納稅，沒有納稅籌劃 的余地了。此外，還要求企業(yè)要加強內(nèi)部財務(wù)會計工作的規(guī)范化管理，加強會 計的基礎(chǔ)性工作，依法組織會計核算，保證賬證完整，為納稅籌劃提供真實可 靠的會計信息。 1.8.4 加快發(fā)展我國的稅務(wù)代理事業(yè)加快發(fā)展我國的稅務(wù)代理事業(yè) 納稅籌劃作為企業(yè)理財活動的一個重要組成部分，必須充分考慮節(jié)稅與籌 劃成本之間的關(guān)系。一些企業(yè)基于納稅籌劃人才缺乏、引進困難，以及成

47、本效 益方面的考慮，并不自行進行籌劃，而是將籌劃活動交給社會的稅務(wù)代理機構(gòu)， 即由稅務(wù)師事務(wù)所進行專業(yè)籌劃。特別是隨著我國對外改革開放的進一步深化， 企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，在此情況下，企業(yè)自已進行納稅籌劃的難度較大， 而將其交給專業(yè)的代理機構(gòu)，不僅可以節(jié)省成本，提高籌劃的成功率，實現(xiàn)籌 劃的目的，而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。但目前我國稅務(wù)代理 事業(yè)的發(fā)展仍較為緩慢，稅務(wù)代理的層次低，服務(wù)質(zhì)量差，難以完全滿足企業(yè) 諸如納稅籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要。因此，加快發(fā)展我國的稅務(wù)代理事 業(yè)，作為繼續(xù)深化當(dāng)前稅收征管制度改革的一項重要舉措，對嚴(yán)格實行依法治 稅，提高企業(yè)的納稅意識和納稅籌

48、劃水平有著非常重要的意義。 第第 2 章章 我國中小企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)特點和稅收環(huán)境我國中小企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)特點和稅收環(huán)境 2.12.1 我國中小企業(yè)的現(xiàn)行認定標(biāo)準(zhǔn)我國中小企業(yè)的現(xiàn)行認定標(biāo)準(zhǔn) 中小企業(yè)是一個含義廣泛的概念，不同國家和地區(qū)甚至不同行業(yè)有不同的 認定標(biāo)準(zhǔn)。我國中小企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)是依照企業(yè)的職工人數(shù)、銷售額、總資產(chǎn) 規(guī)模等標(biāo)準(zhǔn)，同時結(jié)合行業(yè)特點制定的，具體參照國家 2003 年 2 月 19 日頒布 的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 （簡稱規(guī)定 ） 。 規(guī)定適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿 和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。 其

49、他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。具體規(guī)定如下： 工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 2000 人以下，或銷售額 30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額為 40000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足 職工人數(shù) 300 人及以上，銷售額 3000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4000 萬元及以上； 其余為小型企業(yè)。 建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 3000 人以下，或銷售額 30000 萬元以下，或資產(chǎn)總額 40000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職 工人數(shù) 600 人及以上，銷售額 3000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4000 萬元及以上； 其余為小型企業(yè)。 批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型

50、企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 500 人以下， 或銷售額 15000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 100 人及以上， 銷售額 1000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件： 職工人數(shù) 200 人以下，或銷售額 30000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足 職工人數(shù) 100 人及以上，銷售額 3000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 3000 人以下，或銷售額 30000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 500 人及以上，銷售額 3000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企

51、業(yè) 須符合以下條件：職工人數(shù) 1000 人以下，或銷售額 30000 萬元以下。其中，中 型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 400 人及以上，銷售額 3000 萬元及以上；其余為小 型企業(yè)。 住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù) 800 人以下，或銷 售額 15000 萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 400 人及以上，銷 售額 3000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 2.22.2 發(fā)展中小企業(yè)的意義發(fā)展中小企業(yè)的意義 據(jù)不完全統(tǒng)計，2008 年全國中小企業(yè)的數(shù)量超過 800 萬家，占全國企業(yè)總 數(shù)的 99%；工業(yè)總產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國總量的 60%、40%和 60

52、%；提供的就業(yè)崗位占全國城鎮(zhèn)就業(yè)總數(shù)的 75%，從農(nóng)村轉(zhuǎn)移出來的約 2.8 億勞動力，大多數(shù)也在中小企業(yè)就業(yè)。 中小企業(yè)不僅為解決社會就業(yè)問題發(fā)揮著巨大作用，而且以其靈活的經(jīng)營 機制和旺盛的創(chuàng)新活動，為經(jīng)濟增長提供了最基本的原動力。那些小而精、小 而專、小而優(yōu)、小而特的中小企業(yè)，是現(xiàn)代化大生產(chǎn)的重要基礎(chǔ)之一。尤其對 于發(fā)展中國家而言，加快發(fā)展中小企業(yè)對經(jīng)濟發(fā)展更為重要。 在“十一五”期間，國家財政部明確規(guī)定將加大公共財政支持在中小企業(yè) 發(fā)展中的比例，這正是看到了發(fā)展中小企業(yè)對于國民經(jīng)濟健康快速發(fā)展的重要 意義，而作出的富國利民的戰(zhàn)略抉擇。 2.32.3 中小企業(yè)的財務(wù)管理特點中小企業(yè)的財務(wù)管理

53、特點 中小企業(yè)與大型和超大型企業(yè)相比，一方面具有機制活、負擔(dān)輕、管理易 和經(jīng)營靈活的優(yōu)勢，這使得中小企業(yè)在創(chuàng)辦初期普遍具有盈利快、利潤高的特 點，但另一方面，由于制度不完善、人員素質(zhì)較低、管理混亂和缺乏規(guī)模優(yōu)勢 等原因，大多數(shù)中小企業(yè)在紅火一段時間后陷入蕭條，在市場競爭的浪潮中逐 漸銷聲匿跡。這當(dāng)中有中小企業(yè)外部環(huán)境不佳的因素，但更多的是中小企業(yè)自 身的問題。中小企業(yè)的財務(wù)管理方面的特點（主要是問題）有： 2.3.1 重收入輕責(zé)任重收入輕責(zé)任 千方百計地取得收入是每個企業(yè)的追求，這當(dāng)然無可厚非，問題在于中小 企業(yè)在很多情況下，并沒有將取得收入與其相應(yīng)的責(zé)任聯(lián)系起來，這就造成了 缺乏責(zé)任的收入問

54、題，其結(jié)果就是經(jīng)常陷入信任危機和經(jīng)營危機。 2.3.2 重經(jīng)營管理，輕財務(wù)核算重經(jīng)營管理，輕財務(wù)核算 由于財務(wù)管理受到所有制結(jié)構(gòu)的制約，以利潤為目標(biāo)的管理思想明確。但 也正因為如此，使企業(yè)財務(wù)管理成為了計劃利潤和制造利潤的工具，而對如何 通過會計方法、制度、核算來達到企業(yè)經(jīng)營合理化重視不夠。 2.3.3 重出納輕會計重出納輕會計 由于業(yè)主對現(xiàn)金收支的特別關(guān)注，因而在內(nèi)部財務(wù)崗位職責(zé)的設(shè)置上，并 不是按照正常的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)范來設(shè)置財務(wù)崗位，而是按對于自己更為便捷 有利的模式來配置人員。在這種模式下出納成為財務(wù)管理上的關(guān)鍵點，會計僅 僅是出納的陪襯，是出納工作的解釋或補充，更談不上會計的職能職責(zé)

55、和財務(wù) 的管理監(jiān)督作用。 2.3.4 重貸入輕歸還重貸入輕歸還 所謂貸入就是千方百計地謀求和取得貸款或借款。但在取得或占用資金后， 卻又千方百計地延遲歸還貸款或借款。一方面是因為貸款借款的政策門檻及手 續(xù)煩多的原因，但更多見的是企業(yè)管理者的素質(zhì)、理念和行為使然。由于經(jīng)營 情況長期得不到顯著的改善或心存他慮，中小企業(yè)只好在貸款借款到期后再千 方百計地展期拖延，造成企業(yè)信用的缺失和危機。 2.3.5 重眼前輕長遠重眼前輕長遠 以經(jīng)驗決策、臨時應(yīng)對處置為主的經(jīng)營管理模式，使企業(yè)的行為往往局限 于眼前，信息化程度差，歸納能力弱，忽略事物發(fā)展的趨勢，很難做出科學(xué)決 策和準(zhǔn)確判斷，極易導(dǎo)致財務(wù)的短視行為和

56、低效運行.缺乏財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)目標(biāo) 始終是中小企業(yè)財務(wù)管理的痼疾。 2.3.6 重順從輕原則重順從輕原則 財務(wù)人員必須嚴(yán)格依照業(yè)主的心意進行會計核算和報稅，這是很多企業(yè)主 對待財務(wù)會計的首選要求。由于就業(yè)、收入是幾乎每個財務(wù)從業(yè)人員無法回避 的問題，因此常常順從業(yè)主的要求違心辦事。會計誠信問題在實踐中演變?yōu)闀?計忠誠問題。 2.3.7 重使用輕培養(yǎng)重使用輕培養(yǎng) 這主要針對企業(yè)對財務(wù)人員的使用而言，重視生產(chǎn)管理和營銷隊伍建設(shè)， 輕視財務(wù)人員的作用和培養(yǎng)，是中小企業(yè)管理中的另一個突出現(xiàn)象，結(jié)果造成 中低層財務(wù)人員素質(zhì)較低和不能與時俱進。 2.42.4 我國中小企業(yè)的稅收環(huán)境我國中小企業(yè)的稅收環(huán)境 中

57、小企業(yè)分散、靈活、數(shù)量眾多的特點使中小企業(yè)稅收征管存在許多困難 和問題，同時中小企業(yè)由于制度不完善、管理乏力、職責(zé)不明、納稅意識淡薄 等原因，中小企業(yè)的稅收環(huán)境相當(dāng)惡劣，企業(yè)偷、逃、漏稅和行賄的事件時有 發(fā)生，不僅企業(yè)遭受經(jīng)濟損失，企業(yè)形象也遭到破壞，陷入惡性循環(huán)中。 中小企業(yè)稅收政策與征管中存在的問題： 2.4.1 中小企業(yè)的稅收負擔(dān)重中小企業(yè)的稅收負擔(dān)重 中小企業(yè)本身規(guī)模較小，起點較低，應(yīng)是鼓勵和扶植的對象，從不同稅種、 不同行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。但我國的實際情況是，中小企業(yè)的名義稅率雖 然低，實際稅負反而高。比如，按照現(xiàn)行增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)，中小 企業(yè)被大量地劃為小規(guī)模納稅人，

58、其稅負遠遠超過一般納稅人。又如，中小企 業(yè)所得稅多執(zhí)行核定征收，有些虧損的中小企業(yè)本無應(yīng)納稅所得額，按核定辦 法卻征收了所得稅等等，不合理的稅收負擔(dān)不利于中小企業(yè)長遠發(fā)展。 2.4.2 財政預(yù)算與稅款征收本末倒置財政預(yù)算與稅款征收本末倒置 在稅收征管方面，稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點往往不是如何全面執(zhí)行稅法，而是 如何完成財政預(yù)算年度的稅款征收計劃。因此，稅款征收計劃不是建立在對稅 源全面、科學(xué)調(diào)查的基礎(chǔ)上，而是根據(jù)財政預(yù)算要求反推出來的。這樣做的結(jié) 果，要么是稅款大量流失，要么發(fā)生一些稅務(wù)機關(guān)為完成稅收任務(wù)提前稽征， 甚至向企業(yè)借稅等不合法行為，大大降低了執(zhí)法者在納稅人心中的威信。不改 變這種本末倒置

59、的財稅關(guān)系格局，所謂嚴(yán)格依法治稅是不可能真正貫徹到底的。 2.4.3 稅收執(zhí)法存在過分簡化現(xiàn)象稅收執(zhí)法存在過分簡化現(xiàn)象 稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中，遇到需要調(diào)查的情況時，往往采取簡單的“一刀 切”做法。比如對中小企業(yè)“核定征收”問題，稅收征管法規(guī)定，納稅人不設(shè) 置賬簿、帳目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用“核定征 收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財 務(wù)核算是否健全，都采用簡化“核定征收” ，擴大“核定征收”的范圍，這樣的 做法大大挫傷了中小企業(yè)加強管理、積極建賬的積極性。 2.4.4 以權(quán)壓法的情況時有發(fā)生以權(quán)壓法的情況時有發(fā)生 有些稅收征收機關(guān)對稅

60、率的應(yīng)用采取想當(dāng)然的模糊處理。而當(dāng)納稅條件相 似、納稅數(shù)額卻不同的納稅人格局出現(xiàn)時，當(dāng)“關(guān)系稅”存在時，守法的中小 企業(yè)就會感到自己吃虧，納稅光榮、自覺納稅的熱忱大打折扣。在我國中小企 業(yè)范圍內(nèi)，不患多而患不公這種現(xiàn)象不同程度地存在，對稅法的執(zhí)行影響深遠。 第第 3 章章 我國中小企業(yè)納稅籌劃的方法分析我國中小企業(yè)納稅籌劃的方法分析 3.13.1 投資階段納稅籌劃的一般方法投資階段納稅籌劃的一般方法 企業(yè)的籌備階段主要考慮通過對從事的行業(yè)或項目、注冊的地點、投資方 式以及企業(yè)類型的選擇進行規(guī)劃。國家產(chǎn)業(yè)政策中對特殊的行業(yè)、地區(qū)和不同 法律主體都有相應(yīng)的政策，這些政策也體現(xiàn)在稅法中。 3.1.1