【熱門】非專用發(fā)票不得抵扣？“營改增”七種特殊情形例外(20210316065121)

1、非專用發(fā)票不得抵扣？“營改增”七種特殊情形例外“營改增”增值稅進項稅額抵扣，其前提條件是必須取得合法的扣稅憑證增值稅抵扣憑證是指能作為合法單據(jù)抵扣增值稅進項稅額的憑據(jù)，準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的合法單據(jù).一般而言，納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣 除此之 外，”營改增”新稅政還明確了若干種特殊非增值稅專用發(fā)票允許抵扣增值稅進項稅額非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，是指稅收法律法規(guī)規(guī)定可以據(jù)以抵扣增值稅進項稅金的非增值 稅專用發(fā)票因此,”營改增”增值稅抵扣憑證，包括增值稅專用發(fā)票和七種特殊情形的非 增值稅專用發(fā)票 ”營改增”試點納稅人按照規(guī)定 ，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和

2、國家稅 務(wù)總局規(guī)定的有效憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 ”營改增”非專用發(fā)票不得抵扣么 ？ 新稅政明確特殊情形的扣稅憑證例外 筆者依據(jù)”營改增”進項稅抵扣新稅政 ，歸納總結(jié)出 允許抵扣進項稅額的七種非增值稅專用發(fā)票的扣稅憑證，供”營改增”試點企業(yè)參考和借鑒.、I / - 特殊抵扣憑證一:農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)產(chǎn)品時幵具的發(fā)票購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%勺扣除率計算的進項稅額允許抵扣.

3、實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核 定扣除辦法的納稅人不得抵扣.一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時幵具，按農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%十算抵扣，實行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法的納稅人除外.向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得幵具收購發(fā)票 特殊抵扣憑證二:農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率繳納增值稅而自行幵具或委托稅務(wù)機關(guān)代幵的普通發(fā)票批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后幵具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證特殊抵扣憑證三:購進農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣無需扣稅憑證試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣無需扣稅憑證自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值

4、稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣.試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除:當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額二當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量1（1-損耗率）X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價X 13%心+13%）（一）投入產(chǎn)出法:參照國家標準、行業(yè)標準確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買

5、單價和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率計算公式為:當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額二當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價X扣除率/（1+扣除率）（二）成本法:依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算公式為:當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額二當期主營業(yè)務(wù)成本X農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率/（1+扣除率）（三）參照法:新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率次年,試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)

6、品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額 ，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整 特殊抵扣憑證四:完稅憑證接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù) ，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中 華人民共和國稅收完稅憑證上注明的增值稅額允許抵扣納稅人購買境外單位或者個人提供的服務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅 憑證上注明的增值稅額準予抵扣.”完稅憑證”包括稅收繳款書和稅收完稅證明兩 種票證接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù) ，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收完 稅憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)（收）訖章的電子繳稅付款憑證原增

7、值稅一般納稅人接 受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù) ，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣 的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)、 或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的 ，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單 或者發(fā)票資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣據(jù)此,對因接受境外單位提供的 應(yīng)稅服務(wù)支付費用時所代扣代繳的增值稅額，只要具備書面合同、付款證明和境外單位的對 賬單或者發(fā)票，可以憑從稅務(wù)機關(guān)取得的稅收繳款憑證申報抵扣進項稅額否則,不得抵扣進項稅額特殊抵扣憑證五:出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同

8、內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主 管稅務(wù)機關(guān)申請幵具外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅的貨物 ，申請幵具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時,需提供規(guī)定的憑證資料及計提銷項稅的記賬憑證復印件 特殊抵扣憑證六：收費公路通行費發(fā)票通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知財稅201686號第一條明確，增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列

9、公式計算可抵 扣的進項稅額:（一）高速公路通行費可抵扣進項稅額 二高速公路通行費發(fā)票上注明的金額+ （1+3%） X 3%（二） 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額二一級公路、二級公路、橋、閘通 行費發(fā)票上注明的金額+ （1+5%）X 5%最后，需要提醒增值稅一般納稅人的是，以上九種增值稅扣稅憑證，是增值稅進項稅額抵扣 的合法、有效憑據(jù)納稅人取得的其他增值稅扣稅憑證，如果不符合法律、行政法規(guī)或者國 家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額是不得從銷項稅額中抵扣的 特殊抵扣憑證七:幵具土地價款取得的省級財政票據(jù)房地產(chǎn)項目土地成本，以差額扣除方式以予抵扣.差額征稅，是指營改增納稅人以取得的全部

10、價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額進 行征稅的方法.房地產(chǎn)幵發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其幵發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）,以取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的 土地價款后的余額計算銷售額（一）銷售額計算公式 （二）銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）-（1+11%）1. 房地產(chǎn)幵發(fā)企業(yè)一般納稅人適用一般計稅方法計稅，允許差額扣除銷售房地產(chǎn)項目所對應(yīng)的土地價款對選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目，則不允許差額扣除2. 土地價款并非一次性從銷售額中全額扣除，而是要隨著銷售額的確認，逐步扣除.3. 計算銷售額時，按當期取得的全部價款和價外費用扣除土地價款后，要按11%適用稅率換算為不含稅價款（二）當期允許扣除土地價款計算公式當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積+房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）x支付的土地價款1. 當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積2. 房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積.3. 支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款.扣除的土地價款不得