【推薦】商業(yè)成本會計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、商業(yè)成本會計(jì)核算實(shí)務(wù)商業(yè)企業(yè)是從事商品流通（買賣）的獨(dú)立核算企業(yè).商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動主要是流通領(lǐng)域的 購銷存活動商業(yè)企業(yè)包括了商業(yè)零售企業(yè)和商業(yè)批發(fā)企業(yè) 本講座側(cè)重介紹商業(yè)零售企 業(yè)、商業(yè)批發(fā)企業(yè)采購成本和銷售成本的核算 .第一節(jié)商業(yè)零售企業(yè)成本核算一、商業(yè)零售的經(jīng)營特點(diǎn)商業(yè)零售企業(yè)的經(jīng)營活動主要是從批發(fā)企業(yè)和生產(chǎn)單位購進(jìn)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，供應(yīng)給城鄉(xiāng)居民和集體消費(fèi)者的活動其經(jīng)營特點(diǎn)是:1. 直接為廣大消費(fèi)者服務(wù)，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星2. 交易方式主要包括一手錢、一手貨的現(xiàn)金交易和集中收款，貨款分管方式.3. 零售業(yè)的庫存商品一部分存放于倉庫，另一部分存放于柜組.柜臺與倉庫的商品一般由同 一實(shí)務(wù)負(fù)責(zé)

2、人經(jīng)營由于零售經(jīng)營的這些特點(diǎn)，對銷售的商品，一般采用售價金額核算法.二、售價金額核算法下采購、入庫與銷售的核算售價金額核算法是指商品零售企業(yè)采購商品的入庫和銷售商品的發(fā)出，都按售價進(jìn)行核算而將售價與進(jìn)價之間的差額通過商品進(jìn)銷差價”賬戶進(jìn)行核算.在商品銷售以后，再按進(jìn)銷差價率將進(jìn)銷差價分配給已銷商品，從而將已銷商品的售價成本調(diào)整為進(jìn)價成本.最后計(jì) 算出損益這樣一種核算方法.（一）售價金額核算法的賬戶設(shè)置 商業(yè)零售業(yè)采用售價金額核算，需要設(shè)置如下會計(jì)賬戶1. 商品采購”賬戶該賬戶用來核算商品流通企業(yè)商品采購中發(fā)生的采購成本.（商品流通企業(yè)的采購成本包括了采購價款和進(jìn)貨費(fèi)用兩部分，但如果將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)

3、行單獨(dú)歸集或?qū)⑦M(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷 售費(fèi)用的情況下，商品采購賬戶核算的采購成本只包括商品的買價，而不包括進(jìn)貨費(fèi)用）.該賬戶借方登記商品的采購成本，貸方登記到達(dá)并驗(yàn)收入庫商品的采購成本期末借方余額反映的是企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫在途商品的實(shí)際成本.該賬戶可按商品品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算該賬戶也可用”在途商品”賬戶代替2. ”庫存商品”賬戶該賬戶借方登記入庫商品的銷售金額 .（售價金額是在進(jìn)價的基礎(chǔ)上加上一定的毛利 ，再加 上銷售商品應(yīng)收取的增值稅.）貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售商品的含增值稅售價金額 期末借方 余額反映的是庫存商品（包括庫房存和柜臺存）含應(yīng)收取的增值稅在內(nèi)的售價

4、金額.也就是說，在售價金額核算法下，庫存商品的增減變動和結(jié)存情況均按售價記載.該賬戶應(yīng)按實(shí)物負(fù)責(zé)人（或柜組）分戶，設(shè)置明細(xì)賬.總賬與明細(xì)賬都只記金額，通過金額控制,而不需登記實(shí)物數(shù)量.3. ”商品進(jìn)銷差價”賬戶“商品進(jìn)銷差價”賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進(jìn)價 之間的差額.其貸方登記購進(jìn)商品的售價大于進(jìn)價的差額，如對庫存商品調(diào)高價格，調(diào)高部分的價款也登記在貸方.借方登記已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價.如對庫存商品調(diào)低價格,調(diào)低部分的價款也登記在借方.4. ”進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶.需要說明:按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的要求，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用（包 括運(yùn)輸費(fèi)、裝

5、卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi) ）,應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根 據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益（即 計(jì)入銷售費(fèi)用）.考慮到零售商業(yè)每次進(jìn)貨往往是品種多而雜，如果將進(jìn)貨費(fèi)用分配到各種商品的成本上，工作量太大所以可以對進(jìn)貨費(fèi)用設(shè)置”進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶進(jìn)行單獨(dú)歸集，或直接計(jì)入銷售費(fèi)用現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本或進(jìn)行單獨(dú)歸集，這一規(guī)定主要是考慮，在進(jìn)貨費(fèi)用較大而且期末庫存商品金額較大的情況下，進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期已銷售商品和期末庫存商品共同分擔(dān)，如果將進(jìn)貨費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期”銷售費(fèi)用”，全部由當(dāng)期已銷售的商品承擔(dān) 是不盡合理的所以在進(jìn)貨費(fèi)用金額較

6、大的情況下，應(yīng)將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品的采購成本，或 單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末在已銷商品和期末庫存商品之間進(jìn)行分配購進(jìn)商品的進(jìn)貨費(fèi)用如果單獨(dú)歸集，可以設(shè)置本帳戶該賬戶屬于成本類賬戶借方登記本期發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，貸方登記期末已銷售商品分?jǐn)偟倪M(jìn) 貨費(fèi)用，即向主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)貨費(fèi)用，期末借方余額反映的是期末庫存商品應(yīng)承擔(dān)的 進(jìn)貨費(fèi)用（二）商品采購成本及商品售價金額入庫的核算商品的采購成本，指的是商品采購的實(shí)際成本商品的采購成本應(yīng)該包括商品的買價和進(jìn)貨 費(fèi)用等按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則，商業(yè)企業(yè)購入商品發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，有三種 不同的處理方式:一是將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入商品采購成本 ；二是單獨(dú)歸集，期

7、末在已銷商品 和期末庫存商品之間進(jìn)行分配；三是進(jìn)貨費(fèi)用如果金額較小，可在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入銷售 費(fèi)用.在售價金額核算法下，商品的入庫金額是商品的售價金額售價金額是在采購成本或采購價格的基礎(chǔ)上加上一定的毛利，再加上銷售商品的增值稅銷項(xiàng)稅額所形成的銷售價格1. 將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購成本情況下的商品采購及入庫1）購入【例1】本月16日從異地購入一批百貨,價款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元,裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元.運(yùn)輸費(fèi)可按7%十算進(jìn)項(xiàng)稅額.貨款尚未支付.收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時:借:商品采購244440應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40510貸:應(yīng)付賬款284

8、950以上分錄”商品采購”金額包括:商品采購價款:235000元運(yùn)費(fèi):8000元扣除7%勺增值稅稅金560元等于7440元.裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2000元.235000+7440+2000=244440“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”金額二235000X 17%+8000 7%=405102）入庫在售價金額核算法下，商品按售價金額入庫.并將售價金額與采購成本之間的差額計(jì)入”商 品進(jìn)銷差價”賬戶.商品的售價金額二采購成本+ （1 -規(guī)定的毛利率）X（1+增值稅稅率） 上述公示中的毛利率是指銷售毛利占不含稅銷售價格的比率 毛利率二毛利寧不含稅銷售價格上述的”采購成本+ （1 -規(guī)定的毛利率）”得出的是不含稅售價

9、上述的”采購成本+ （1 -規(guī)定的毛利率）x （1+增值稅稅率）”得出的是含增值稅銷項(xiàng)稅額的 售價按上例:假定企業(yè)規(guī)定的商品毛利率為12%,商品的售價金額=244440+ （1 -12%）X （1+17%）=277773X （1+17%）=324994該批商品入庫時，應(yīng)做如下分錄:借:庫存商品某柜組 324994貸:商品采購 244440商品進(jìn)銷差價 80554以上是將采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入采購成本情況下的商品采購及商品入庫的核算.將商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品的采購成本是比較合理的但零售商業(yè)每次進(jìn)貨往往是品種多而雜,如果將進(jìn)貨費(fèi)用分配到各種商品的成本上 ，工作量太大2. 將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集

10、的情況下，購進(jìn)商品及入庫的核算將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集，需要單獨(dú)設(shè)置”進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶，將進(jìn)貨的買價計(jì)入”商品采購”賬戶而將進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集到”進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶期末再將進(jìn)貨費(fèi)用在已銷商品和期末庫存商品之間進(jìn)行分配.1）購入【例2】本月16日從異地購入一批百貨，價款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元,裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元.運(yùn)輸費(fèi)可按7%十算進(jìn)項(xiàng)稅額.收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時借:商品采購 235000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40510進(jìn)貨費(fèi)用9440貸:應(yīng)付賬款284950上述分錄”商品采購”賬戶的金額只登記買價.“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”金額二235000X 1

11、7%+8000 7%=40510“進(jìn)貨費(fèi)用” =8000- 8000X 7%+2000=94402）商品入庫:商品入庫時，應(yīng)該按銷售價格計(jì)入庫存商品賬戶.商品的銷售價格二采購價款+ （1 -規(guī)定的毛利率）X（1+增值稅稅率）上述公示中的毛利率 二毛利+不含稅銷售價格上述【例2】本月購入的商品已經(jīng)入庫.商品入庫時，假定毛利率為13%.（在進(jìn)貨費(fèi)用不直接計(jì)入采購成本的情況下，因計(jì)算銷售價格的基數(shù)有所減少，所以可以適當(dāng)提高毛利率，以將進(jìn)貨費(fèi)用加到銷售價格中去）入庫價格=235000- （1 - 13%）X （1+17%）=270114X （1+17%）=316033借:庫存商品316033貸:商品采

12、購 235000商品進(jìn)銷差價810333. 將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（即計(jì)入銷售費(fèi)用）的情況下，商品購入及入庫的核算1）購入【例3】本月16日從異地購入一批百貨，價款23.5萬元,增值稅率17%,購貨過程中由發(fā)貨 方代墊運(yùn)輸費(fèi)0.8萬元,裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬元.運(yùn)輸費(fèi)可按7%十算進(jìn)項(xiàng)稅額 收到發(fā)貨方發(fā)票賬單時:借:商品采購 235000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40510銷售費(fèi)用 9440貸:應(yīng)付賬款2849502）入庫商品入庫時，入庫價格的計(jì)算與將進(jìn)貨費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)歸集的情況下的價格計(jì)算是一樣的假定毛利率定為13%.（將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用，也應(yīng)適當(dāng)提高毛利率，從而將進(jìn)貨費(fèi)用加到 售

13、價中去）入庫價格=235000- （1 - 13%）X （1+17%）=270114X （1+17%）=316033借:庫存商品316033貸:商品采購 235000商品進(jìn)銷差價 81033（三）售價金額核算法下商品銷售的會計(jì)處理各柜臺進(jìn)行零售商品的銷售，其收款方式有兩種:一種是一手錢，一手貨即由營業(yè)員發(fā)貨時直接收款每日終了，營業(yè)員將當(dāng)日銷售的貨款交 門店收銀員另一種是”集中收款，貨款分管” 即消費(fèi)者選好商品后，由營業(yè)員填制銷貨憑證，由門店收 銀臺收銀員集中收款，營業(yè)員再根據(jù)收款憑證發(fā)貨每日終了，門店收銀員將所收款項(xiàng)按不同柜組進(jìn)行匯總后，填寫”商品銷售收入繳款單”一式兩聯(lián)，將款項(xiàng)一并交給財(cái)務(wù)部

14、門.財(cái)務(wù)部門收款后，一聯(lián)退還門店收銀員，另一聯(lián)作為記賬憑證，據(jù)以記賬.【例4】本月某商場實(shí)現(xiàn)（含稅）銷售收入56.16萬元，實(shí)現(xiàn)銷售時，已做如下會計(jì)分錄:借:銀行存款等561600貸:主營業(yè)務(wù)收入561600期末計(jì)算應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額:應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=561600- （1+17%）X 17%=81600根據(jù)上述計(jì)算，應(yīng)做如下會計(jì)分錄:借:主營業(yè)務(wù)收入81600貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）81600三、售價金額核算法下，商品銷售的實(shí)際成本和月末庫存商品實(shí)際成本的計(jì)算.1. 發(fā)出商品時，先按售價結(jié)轉(zhuǎn)成本在售價金額核算法下，企業(yè)發(fā)出商品，先按售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本接上例:該企業(yè)本月銷售商品

15、實(shí)現(xiàn)銷售收入561600元（售價金額）.結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本561600貸:庫存商品5616002. 計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價在售價金額核算法下，因?yàn)樯唐蜂N售成本是先按售價金額結(jié)轉(zhuǎn)的.售價金額并不是商品銷售的真實(shí)成本，所以必須通過向已銷商品分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價，來沖減商品的銷售成本.期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分配的進(jìn)銷差價通過以下程序進(jìn)行 計(jì)算進(jìn)銷差價率商品進(jìn)銷差價率二【例5】假設(shè)該商業(yè)企業(yè)期初商品進(jìn)銷差價為56000元本期購入商品的進(jìn)銷差價為200000元；期初庫存商品的售價250000元，本期購入商品的售價750000元.其商品進(jìn)銷差價率為: 商品進(jìn)銷差價率=25.

16、6% 計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價本期已售商品應(yīng)分配的進(jìn)銷差價二本期商品銷售收入X進(jìn)銷差價率按【例4】：本期商品銷售收入561600元應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價為561600X 25.6%=143770（元）已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價就是已銷商品的毛利和銷項(xiàng)稅額 結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品的進(jìn)銷差價分錄如下:借:商品進(jìn)銷差價143770貸:主營業(yè)務(wù)成本143770實(shí)際上是用已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價來沖減當(dāng)期的銷售成本.原來是按銷售收入561600元結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，現(xiàn)在通過結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價，沖減了銷售成本143770元.使銷售成 本從561600元減到了 417830元.3. 在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下，期末計(jì)算

17、和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下，在計(jì)算商品銷售實(shí)際成本的時候，不僅要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，而且還要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用期末計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用通過以下程序進(jìn)行 計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率進(jìn)貨費(fèi)用率二【例6】假定,期初進(jìn)貨費(fèi)用的借方金額為3800元本期購入商品的進(jìn)貨費(fèi)用為25200元期初庫存商品的售價250000元,本期購入商品的售價750000元.其商品進(jìn)貨費(fèi)用率為: 商品進(jìn)貨費(fèi)用率=2.9% 計(jì)算已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用本期已售商品應(yīng)分配的進(jìn)貨費(fèi)用二本期商品銷售收入X進(jìn)貨費(fèi)用率按以上【例4】：本期商品銷售收入561600元 應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)

18、貨費(fèi)用為561600X 2.9%=16286（元） 結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本16286貸:進(jìn)貨費(fèi)用162864. 本期銷售商品實(shí)際成本和期末庫存商品的實(shí)際成本的計(jì)算公式1）進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集情況下在進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集的情況下，在計(jì)算商品銷售實(shí)際成本的時候，不僅要應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價 而且還要應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用.本期銷售商品的成本二銷售產(chǎn)品的收入-已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價+本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)?的進(jìn)貨費(fèi)用按上例:本期銷售商品的成本為 =561600-143770+16286=434116（元）期末庫存商品的實(shí)際成本 二庫存商品的售價成本-庫存商品的進(jìn)銷差價+ 期末庫存商品的進(jìn) 貨費(fèi)

19、用按上例: 庫存商品的售價成本 =1000000-561600=438400（元） 庫存商品的進(jìn)銷差價 =56000+200000-143700=112300（元）庫存商品的進(jìn)貨費(fèi)用 =3800+25200-16286=12714（元）庫存商品的實(shí)際成本 =438400-112300+12714=338814（元）2）進(jìn)貨費(fèi)用不單獨(dú)歸集情況下如果商品的進(jìn)貨費(fèi)用沒有進(jìn)行單獨(dú)歸集，而是直接計(jì)入了采購成本或直接計(jì)入了銷售費(fèi)用在計(jì)算商品銷售實(shí)際成本的時候，只計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價，而不存在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用問 題.進(jìn)貨費(fèi)用不單獨(dú)歸集的情況下，本期銷售商品的實(shí)際成本與期末庫存商品的實(shí)際成本按下列公式計(jì)算:本期

20、銷售商品的成本二銷售產(chǎn)品的收入-已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價期末庫存商品的實(shí)際成本=庫存商品的售價成本-庫存商品的進(jìn)銷差價第二節(jié)商品批發(fā)業(yè)務(wù)的成本核算與商品零售業(yè)務(wù)相比，商品批發(fā)業(yè)務(wù)的進(jìn)銷批量較大、儲存量大.所以商品批發(fā)業(yè)務(wù)應(yīng)從價值上、數(shù)量上全面反映商品流通全過程.所以商品批發(fā)業(yè)務(wù)一般應(yīng)采用數(shù)量進(jìn)價金額核算法.數(shù)量進(jìn)價金額核算法，就是對庫存商品明細(xì)賬的進(jìn)、銷、存等情況，既要登記數(shù)量，又要登記進(jìn)價金額.一、商品批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品成本的核算（一）賬戶設(shè)置1. 商品采購”賬戶“商品采購”賬戶用來核算企業(yè)購入商品等的采購成本，采購成本應(yīng)包括買價和運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用.對進(jìn)貨費(fèi)用也可以進(jìn)行單獨(dú)歸集，期末在已銷商品

21、和期末庫存商品之間進(jìn)行分配 進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的可以直接計(jì)入”銷售費(fèi)用”該賬戶，借方登記購入商品的實(shí)際成本，貸方登記商品到達(dá)并入庫的實(shí)際成本期末借方余額反映的是已完成購入手續(xù)，但尚未到達(dá)或尚未入庫的在途商品的采購成本該賬戶應(yīng)按所購商品的品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算該賬戶也可以用”在途商品”賬戶代替2. ”庫存商品”賬戶庫存商品賬戶核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫存外購商品、自制庫存商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品，發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫的商品等該賬戶借方登記庫存商品的增加額，貸方登記庫存商品的減少額；期末借方余額反映企業(yè)各 種庫存商品的實(shí)際成本.該賬戶應(yīng)按庫存商品的種類、品種和規(guī)格

22、設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算.存放在本企業(yè)門市部準(zhǔn) 備出售的商品、送交展覽會展出的商品以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本賬戶下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算.（二）購進(jìn)商品的會計(jì)處理1.將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本情況下的購入和入庫1）購入時:當(dāng)商品購入收到增值稅發(fā)票和賬單時，如果將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入采購成本，應(yīng)做如下會計(jì)分錄: 借:商品采購應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:銀行存款（或應(yīng)付賬款等）2）入庫時:借:庫存商品一某商品 貸:商品采購一某商品【例7】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù)，從某家電廠購進(jìn)S品牌電冰箱50臺，每臺進(jìn)價3500 元,應(yīng)支付的進(jìn)行稅額29750元,供貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7

23、%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額. 已收到增值稅專用發(fā)票、賬單和運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)應(yīng)做以下會計(jì)分錄: 借:商品采購一某家電廠一S品牌電冰箱175930應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29820貸:銀行存款205750以上分錄中商品采購成本 =3500X 50+1000X （1 -7%）=175930以上分錄中應(yīng)交稅費(fèi)=29750+1000X 7%=29820上述所購入的電冰箱已經(jīng)入庫，應(yīng)做如下會計(jì)分錄:借:庫存商品一S品牌電冰箱175930貸:商品采購一某電廠一S品牌電冰箱 1759302.將進(jìn)貨費(fèi)用單獨(dú)歸集情況下的購入和入庫1）購入將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入進(jìn)貨費(fèi)用情況下，當(dāng)商品購入收到增值稅發(fā)票和賬

24、單時，應(yīng)做如下會計(jì) 分錄:借:商品采購應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)貨費(fèi)用貸:銀行存款（或應(yīng)付賬款等）【例8】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù)，從某家電廠購進(jìn)冰消50臺，每臺進(jìn)價3500元應(yīng)支 付的進(jìn)行稅額29750元，進(jìn)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元,運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額.已收到 增值稅專用發(fā)票、賬單和運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)應(yīng)做以下會計(jì)分錄 借:商品采購一某電器廠一S牌電冰箱175000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29820進(jìn)貨費(fèi)用930貸:銀行存款205750商品入庫時應(yīng)做如下會計(jì)分錄:借:庫存商品一S牌電冰箱175000貸:商品采購一某電器廠一S牌電冰箱1750003.

25、將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用情況下的購入和入庫1）購入將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用情況下，當(dāng)商品購入收到增值稅發(fā)票和賬單時，應(yīng)做如下會計(jì) 分錄:借:商品采購應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用貸:銀行存款（或應(yīng)付賬款等）【例9】某企業(yè)主要從事電器批發(fā)業(yè)務(wù)，從某家電廠購進(jìn)冰消50臺，每臺進(jìn)價3500元應(yīng)支 付的進(jìn)行稅額29750元，進(jìn)貨單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元,運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予按7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額.已收到 增值稅專用發(fā)票、賬單和運(yùn)單，審核無誤后以銀行存款支付款項(xiàng)應(yīng)做以下會計(jì)分錄:借:商品采購一某電器廠一S牌電冰箱175000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29820 銷售費(fèi)用 930 貸:銀行存款2057

26、50商品入庫時應(yīng)做如下會計(jì)分錄:借:庫存商品一S牌電冰箱 175000貸:商品采購一某電器廠一S牌電冰箱 175000需要說明，企業(yè)購入商品，只有收到發(fā)票賬單時才能入賬.如果商品已到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬 單未到，庫房明細(xì)賬只登記驗(yàn)收數(shù)量，財(cái)會部門不需進(jìn)行會計(jì)處理但月末還未收到發(fā)票賬 單,可按進(jìn)貨的暫估價格入賬，下月末再用相反的分錄沖回，待發(fā)票賬單到達(dá)時，再按實(shí)際價 格入賬.二、商品批發(fā)企業(yè)銷售商品成本的核算（一）批發(fā)企業(yè)銷售的核算批發(fā)企業(yè)的銷售與零售企業(yè)的銷售有所不同，零售商品的銷售一般是將增值稅直接加到價款中，期末再將銷售收入中包含的增值稅從主營業(yè)務(wù)收入中扣除.而商業(yè)批發(fā)業(yè)在銷售時，要填制增值

27、稅專用發(fā)票，將價款與增值稅銷項(xiàng)稅額分別核算.【例10】某批發(fā)企業(yè)某日實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 45000元，增值稅率為17%,增值稅額為7650元 價稅合計(jì)52650元銷貨款送存銀行，財(cái)會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報(bào)來”銷貨日報(bào)表”和收款處 報(bào)來”收款日報(bào)表”，核對無誤后，做如下會計(jì)分錄:借:銀行存款 52650貸:主營業(yè)務(wù)收入 45000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650假若已實(shí)現(xiàn)銷售，款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)借記”應(yīng)收賬款”等賬戶.如果企業(yè)向異地銷售商品，往往是先發(fā)貨，后收款，將應(yīng)收的貨款通過”應(yīng)收賬款”賬戶核 算，如果代墊了運(yùn)雜費(fèi)，將運(yùn)雜費(fèi)也通過”應(yīng)收賬款”賬戶核算【例11】某批發(fā)企業(yè)向異地某客戶批發(fā)人造革

28、包1000個,單價24元，應(yīng)交增值稅為4080元，代墊運(yùn)雜費(fèi)380元,運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付.上述業(yè)務(wù)，如果發(fā)貨并代墊運(yùn)雜費(fèi)的當(dāng)日向幵戶銀行辦理了托收手續(xù)，可做以下會計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款一某客戶28440貸:主營業(yè)務(wù)收入 24000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080銀行存款360上述業(yè)務(wù)，如果發(fā)貨并代墊運(yùn)雜費(fèi)的當(dāng)日未辦理貨款的托收手續(xù).應(yīng)先做代墊運(yùn)雜費(fèi)的會計(jì)分錄如下:借:應(yīng)收賬款一代墊運(yùn)雜費(fèi)360貸:銀行存款 360待辦理貨款的托收手續(xù)后，應(yīng)做如下會計(jì)分錄:借:應(yīng)收賬款一某客戶28440貸:主營業(yè)務(wù)收入 24000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4080應(yīng)收賬款一代墊運(yùn)雜費(fèi)360（二）商

29、業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)1. 商業(yè)批發(fā)企業(yè)當(dāng)期銷售成本的計(jì)算商品銷售成本是企業(yè)已銷商品的進(jìn)貨成本 由于批發(fā)商品的進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨批量、進(jìn)貨時間 不同，同種規(guī)格的商品，前后進(jìn)貨的價格不同，因而形成了銷售商品成本計(jì)算的不同方法 在 會計(jì)實(shí)務(wù)中，銷售商品成本的計(jì)算通常有三種不同的方法 1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以假設(shè)先購入的商品先銷售為前提采用這種方法，每批銷售商品的成本按庫存商品中最先購進(jìn)的那批單價計(jì)算，如果銷售商品的數(shù)量超過最先購進(jìn)的那批數(shù)量，超過部分依次按下一批購進(jìn)商品的單價計(jì)算【例12】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，其庫存商品明細(xì)賬資料見表1.表1庫存商品明細(xì)帳（先進(jìn)先出法）

30、2）加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法 是指用月初庫存成本加上當(dāng)月全部進(jìn)貨成本 ，除以月 初商品數(shù)量加上本月全部進(jìn)貨商品數(shù)量 ，求出當(dāng)月商品的加權(quán)平均單位成本，再按當(dāng)月商品 加權(quán)平均單位成本確定當(dāng)月銷售商品成本的一種方法按照這種方法，商品的購入要逐筆登記數(shù)量、單價和金額，而平時商品銷售發(fā)出時只登記數(shù)量,而不登記單價和金額.平時庫存商品的結(jié)存也只登記數(shù)量，而不登記單價和金額.到月末,計(jì)算出本月商品的加權(quán)品均單價，在匯總計(jì)算銷售發(fā)出商品的成本和期末庫存商品的成本.加權(quán)平均法下，商品加權(quán)平均單位成本和銷售商品成本的計(jì)算公式如下:加權(quán)平均單價二本月銷售商品的成本 二本月出售商品的數(shù)量X本月商品

31、加權(quán)平均單價月末庫存商品成本二月末庫存商品數(shù)量X庫存商品加權(quán)平均單價（具體操作方法見表2）表2庫存商品明細(xì)帳（加權(quán)平均法）庫存商品全月一次加權(quán)平均單價=3512.5（元）當(dāng)月銷售商品成本=3512.5 X 35=122937.5（元）月末結(jié)存商品成本=3512.5 X45=158062.5（元）或=34000+247000-122937.5=158062.5（元）需要說明:如果全月一次加權(quán)平均單位成本有不盡小數(shù)或小數(shù)位數(shù)較多，需要四舍五入，那么,月末庫存商品成本或當(dāng)月銷售商品的成本 ，二者的其中一項(xiàng)需要用減法求得，以便將小 數(shù)尾差計(jì)入期末庫存商成本或當(dāng)期銷售商品的成本3）個別計(jì)價法個別計(jì)價法，就是將每批購進(jìn)的商品單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬 ，并單獨(dú)編號，單獨(dú)存放.銷售發(fā)出的商 品屬于那批，就按該批