【熱門】股東未實繳出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,就一定要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

1、股東未實繳出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，就一定要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?案例2017年1月，A自然人、B公司成立有限責(zé)任公司 C公司，C公司注冊資本1000萬元。A 占注冊資本25%認(rèn)繳出資額250萬元，認(rèn)繳出資期限為公司成立后第 3年末；B公司占注 冊資本75%認(rèn)繳出資額750萬元，認(rèn)繳出資期限為公司成立后 30日內(nèi)。2017年度，C公司盈利1000萬元。截至2017年末，C公司賬面實收資本 750萬元（B公司 實繳），留存收益1000萬元。2018年1月1日，A自然人將持有的C公司的25%殳權(quán)以零元轉(zhuǎn)讓給了 D公司。問題：A自然人如何進(jìn)行個人所得稅的稅務(wù)處理？案例分析 國家稅務(wù)總局2014年第67號股權(quán)轉(zhuǎn)

2、讓所得個人所得稅管理辦法 （試行）（以下簡稱“ 67 號公告”）對個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅相關(guān)問題進(jìn)行了規(guī)定。第十一條符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；第十二條符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售 房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的 凈資產(chǎn)公允價值份額的第十四條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：（一）凈資產(chǎn)核定法（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)

3、份額核定）；（二）類比法；（三）其他合理方法。第十五條個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；根據(jù)上述規(guī)定，按照目前主流的認(rèn)知，A自然人轉(zhuǎn)讓其持有的 C公司25%的股權(quán)要按照如下 方式計繳個人所得稅：以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除該部分股權(quán)對應(yīng)的股權(quán)原值（實際支付的價款 與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和）的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計算 繳納個人所得稅。具體過程如下：應(yīng)納稅所得額二股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入250萬元（假設(shè)不需評估C公司凈資產(chǎn)公允價值，且按照凈資 產(chǎn)核定法核定）-股權(quán)原值0元=250萬元。貝y A應(yīng)繳

4、個人所得稅=250X 20%=50萬元。但是，是否存在某種特殊情況，從而造成A自然人繳納的個人所得稅的金額有所不同呢？1. 假設(shè)，C公司章程規(guī)定（注：全體股東通過該章程），股東按照實繳的出資比例分取紅利。 那么是否可以認(rèn)為，在轉(zhuǎn)讓的 C公司的股權(quán)中A自然人是不占有留存收益份額。也就是說, A持有的C公司的股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)的份額為零？2. 假設(shè)，C公司章程規(guī)定（注：全體股東通過該章程），股東按照以下比例分取紅利：A自然人75% B公司25%那么是否可以認(rèn)為，在轉(zhuǎn)讓的C公司的股權(quán)中A自然人占有的留存收益的份額為 750萬元。 也就是說，A持有的C公司的股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)的份額為 750萬元？3. 假

5、設(shè)，C公司章程規(guī)定（注：全體股東通過該章程），C公司成立前三年產(chǎn)生的未分配利 潤，股東按照實繳的出資比例分取紅利。4. 另外，C公司章程沒有規(guī)定紅利的分取比例，就能當(dāng)然的認(rèn)為A自然人占有的C公司的 留存收益的份額是250萬元?中華人民共和國公司法（2013修訂）第三十四條 股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。各種假設(shè)?；剡^頭來看看67號公告關(guān)于此種情況的邏輯：如果出現(xiàn)第十二條的情況之一的，視為股權(quán) 轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由，則按第十一條

6、的規(guī)定，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，可以采用的方 法由第十四條規(guī)定，即采用凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法。從上述文件邏輯可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由，是其可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的前置條件。67號公告第十二條規(guī)定，符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使 用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報 的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收