建筑施工企業(yè)關(guān)于增值稅納稅籌劃的淺談

1、建筑施工企業(yè)關(guān)于增值稅納稅籌劃的淺談建筑施工企業(yè)關(guān)于增值稅納稅籌劃的淺談 建筑建筑施工營(yíng)改增納稅籌劃增值稅專用發(fā)票管理增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅負(fù)一般納稅人建筑施工企業(yè)關(guān)于增值稅納稅籌劃的淺談 摘要：隨著營(yíng)改增在各行各業(yè)的深入落實(shí)，增值稅在建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)成本管理過(guò)程中顯現(xiàn)出了越來(lái)越重要的作用，施工企業(yè)因其自身具有投資規(guī)模較大、施工過(guò)程中工藝復(fù)雜、難度較高、工期較長(zhǎng)及內(nèi)控彈性大等特點(diǎn)，需要在相關(guān)法律法規(guī)條文等背景之下進(jìn)行增值稅納稅籌劃，這就顯得尤為關(guān)鍵。較好的進(jìn)行增值稅納稅籌劃不僅在一定程度上幫助施工企業(yè)合理減少稅負(fù)和減低成本，更能使得企業(yè)內(nèi)控和外在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力得到雙向提高。本文從實(shí)際案例分析的角度出

2、發(fā)，對(duì)增值稅納稅籌劃對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響要點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析和闡述，以期為我國(guó)施工企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)的合理化建議。 增值稅；建筑施工企業(yè)；納稅籌劃；案例分析； 1 引言 增值稅在建筑施工企業(yè)中目前已體現(xiàn)出越來(lái)越重要的作用，已然成為建筑施工行業(yè)未來(lái)發(fā)展的主趨勢(shì)，但由于該稅種被納入建筑施工行業(yè)試點(diǎn)間相對(duì)較短，因此在擁有一定優(yōu)勢(shì)的同，也遇到了很大的挑戰(zhàn)，從增值稅流轉(zhuǎn)管理的試運(yùn)行到建筑施工企業(yè)從業(yè)人員需要迅速提高自身納稅籌劃水準(zhǔn)等各方面都要多管齊下，綜合掌握關(guān)于增值稅稅收法律內(nèi)容和法規(guī)內(nèi)容以及政策內(nèi)容等，在此基礎(chǔ)上循序漸進(jìn)地進(jìn)行施工企業(yè)增值稅納稅籌劃，最大限度上合理降低企業(yè)稅負(fù)比例，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展效益的

3、提升。 2 建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅納稅籌劃的深遠(yuǎn)影響 （1）增值稅納稅籌劃對(duì)建筑施工企業(yè)的有利影響 因增值稅稅種為流轉(zhuǎn)稅，同也是價(jià)外稅，若建筑施工企業(yè)能夠很好的實(shí)施增值稅納稅籌劃，不僅進(jìn)一步減少以往營(yíng)業(yè)稅期間企業(yè)稅收體系范圍內(nèi)的稅金額度，并且從源頭上防止了重復(fù)征稅現(xiàn)象，相對(duì)而言減輕了建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，能夠從根源上降低企業(yè)施工成本，提高施工企業(yè)項(xiàng)目組織現(xiàn)場(chǎng)施工效率，增加經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)征收增值稅，從一定程度上可以緩解企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)壓力，促使企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額上做好施工進(jìn)場(chǎng)前的測(cè)算工作，確保將稅負(fù)水平降到合理化的最低程度，并加大施工工藝組織、施工技術(shù)研發(fā)方面的資金投入

4、，推動(dòng)建筑施工企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的進(jìn)程。 （2）增值稅納稅籌劃對(duì)建筑施工企業(yè)的不利影響 盡管建筑施工企業(yè)從之前3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅再到2018年5月1日之后的10%的增值稅，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)水平明顯降低，但與此同卻要求任何一個(gè)中標(biāo)項(xiàng)目在進(jìn)場(chǎng)前就必須測(cè)算清楚各項(xiàng)成本中的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠與增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額相匹配為前提。截至目前，建筑施工行業(yè)存在不少企業(yè)實(shí)際因各種因素?zé)o法取得或無(wú)法足額取得增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)，反倒使得建筑施工企業(yè)面臨了比征收營(yíng)業(yè)稅相對(duì)還高的稅負(fù)。究其根本，建筑施工企業(yè)因其本身的特殊性，一些零散人工、零星材料費(fèi)用、甲供材有所限制流轉(zhuǎn)、土地拆遷的效性等

5、費(fèi)用在抵扣環(huán)節(jié)有所滯后，這就導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)稅負(fù)水平的上漲，企業(yè)資金正常流動(dòng)也受到了影響，對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部管理水平提升有不利影響。 3 建筑施工企業(yè)實(shí)施增值稅納稅籌劃的具體措施及案例分析 （1）根據(jù)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，選擇適合施工項(xiàng)目組織施工生產(chǎn)、降低稅負(fù)的稅率 假設(shè)增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入為P，獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額為X，適用稅率為10%；小規(guī)模納稅人的征收率為3%，應(yīng)稅勞務(wù)金額不變?nèi)詾镻，工程分包的金額假設(shè)為F(根據(jù)項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)估算此數(shù)據(jù)),不考慮其他稅種的情況下，當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式如下： P×1

6、0%/(1+10%)-X =(P-F)/(1+3%)×3% 由此公式可計(jì)算出X，當(dāng)預(yù)計(jì)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于X，選擇一般納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)前合理測(cè)算稅負(fù)，同利用當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，合法合理的從源頭控制稅負(fù)，降低項(xiàng)目施工總成本、提高項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。譬如，A項(xiàng)目含稅收入為6333萬(wàn)元，分包合同額為4900萬(wàn)元，由此可以得出如下公式：6333×10%/(1+10%)-X =(6333-4900)/(1+3%)×3%，計(jì)算出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額X在無(wú)差別平衡點(diǎn)為534萬(wàn)元，經(jīng)項(xiàng)目前期整體測(cè)算稅負(fù)預(yù)計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額高于53

7、4萬(wàn)元，因此A項(xiàng)目選擇一般納稅人進(jìn)行整體核算，從分包商、材料商、實(shí)驗(yàn)檢測(cè)機(jī)構(gòu)、安全文明施工費(fèi)、項(xiàng)目日常報(bào)銷等應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的部分必須嚴(yán)格開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、本著應(yīng)抵盡抵的原則，最大程度降低稅負(fù)，降低施工過(guò)程中各項(xiàng)成本、提高項(xiàng)目利潤(rùn)水平。 （2）優(yōu)化項(xiàng)目管理模式，合理增加可抵扣分項(xiàng) 因增值稅本身為流轉(zhuǎn)稅稅種，建筑施工行業(yè)采用一般計(jì)稅模式的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所有環(huán)節(jié)盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票，才能增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。a.勞務(wù)費(fèi)，建筑施工企業(yè)勞務(wù)支出為施工成本主要部分，因此該部分選擇一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人合作就顯得尤為重要，根據(jù)以上無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算可得出項(xiàng)目是否選擇一般納稅

8、人。按照一般納稅人計(jì)算可知，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額大部分已能全額抵扣（稅率為10%考慮）；b.材料費(fèi)，建筑施工企業(yè)對(duì)于鋼材（稅率為16%考慮）等通過(guò)比質(zhì)比價(jià)，從中選擇具有一般納稅人資格的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，通過(guò)長(zhǎng)期合作關(guān)系，降低日后選購(gòu)成本和風(fēng)險(xiǎn)，保證產(chǎn)品質(zhì)量。而對(duì)于地材或者為了價(jià)格低廉而不取得專票的材料，材料采購(gòu)部門要做出選擇，要么為了價(jià)格低廉而不取得增值稅專用發(fā)票，項(xiàng)目就必須承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)，要么為了取得專票而支付較高的采購(gòu)價(jià)格。如果取得專票的進(jìn)項(xiàng)稅大于無(wú)差別平衡點(diǎn)，項(xiàng)目應(yīng)該選擇取得專票采購(gòu)模式。如我局每年對(duì)分包商、材料商都會(huì)優(yōu)秀誠(chéng)信合作人進(jìn)行評(píng)選，如若進(jìn)入中交四公局誠(chéng)信合作人系統(tǒng)，則日后中標(biāo)項(xiàng)目組織施工

9、生產(chǎn)優(yōu)先從中交四公局誠(chéng)信合作人系統(tǒng)中選擇合適的分包商與材料商，實(shí)現(xiàn)雙方長(zhǎng)期友好合作，互惠互利，持久雙贏。c.安全文明施工費(fèi)，建筑施工企業(yè)在組織項(xiàng)目施工生產(chǎn)的過(guò)程中，安全文明施工費(fèi)是依據(jù)施工主合同而定的必須支出、且金額比較大的支出，因此對(duì)取得安全文明施工費(fèi)發(fā)票要求就格外重要，不僅要與施工生產(chǎn)過(guò)程中提供安全用品的供應(yīng)商簽訂合同，并且需要在合同中明確發(fā)票類型，保證實(shí)際實(shí)施過(guò)程中能足額、及取得增值稅專用發(fā)票，保證施工企業(yè)能按從業(yè)主處足額計(jì)量回安全文明施工費(fèi)，且增加項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣金額，更大程度降低項(xiàng)目及企業(yè)稅負(fù)。d.間接費(fèi)用，建筑施工企業(yè)在成本管理過(guò)程中，不可忽視員工在日常報(bào)銷過(guò)程中所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額抵

10、扣比例，尤其是合同額較大、施工組織生產(chǎn)工期較長(zhǎng)、項(xiàng)目管理人員較多的項(xiàng)目，必須從源頭上對(duì)發(fā)票的收取做統(tǒng)一要求，提高員工增值稅專用發(fā)票應(yīng)抵盡抵原則的意識(shí)。 （3）完善合同簽訂方式，提高資金管理能力 建筑施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃中，分項(xiàng)合同管理的地位不可估量。因此對(duì)項(xiàng)目及企業(yè)合同管理人才的要求就很高，從項(xiàng)目到上級(jí)單位應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)優(yōu)秀的合同管理人才，提升自身的合同談判水平和能力。主要分析點(diǎn)有：清晰明了的確定雙方的法律主體，保證三流一致；對(duì)合同款中的主要條款應(yīng)當(dāng)仔細(xì)反復(fù)確認(rèn)，尤其是合同金額是否含稅、結(jié)算方式如何約定、是否涉及延期支付、對(duì)各項(xiàng)保證金的約定方式及返還方式；明確約定合作單位的發(fā)票類型、銀行賬戶

11、和納稅人信息、提供結(jié)算金額發(fā)票方式及期限；明確結(jié)算金額的支付方式及支付期限。 在建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃中，項(xiàng)目資金管理工作尤為重要，項(xiàng)目在實(shí)際資金流管控中發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值，才能給上級(jí)單位資金流間安排上給予更好的服務(wù)。a.組織施工生產(chǎn)的過(guò)程中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)定期做好資金計(jì)劃，保證施工任務(wù)的連續(xù)、資金鏈銜接恰當(dāng)；b.做好應(yīng)收賬款管理，加強(qiáng)工程款收取節(jié)點(diǎn)管理，配合施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度和工程款收取節(jié)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最優(yōu)抵扣，能夠與分包單位進(jìn)行協(xié)商，盡量保證每期預(yù)繳稅金為0，將預(yù)繳稅金持續(xù)在工程后期予以繳納，避免出現(xiàn)進(jìn)銷不匹配導(dǎo)致資金被占用的風(fēng)險(xiǎn)；c.合理規(guī)劃安排應(yīng)付賬款，運(yùn)用公司信用支付緩解現(xiàn)金流壓力

12、，如我局在目前對(duì)外支付中推出的各項(xiàng)信用支付方案，緩解現(xiàn)金流壓力是一方面，還提高了雙方的社會(huì)信譽(yù)度，更為局及公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目提供了資金儲(chǔ)備；d.借助高效管理信息化手段實(shí)現(xiàn)資金集中管理，全面提升資金運(yùn)用效率。 （4）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升納稅籌劃意識(shí) 建筑施工企業(yè)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)及了解增值稅相關(guān)知識(shí)與政策，以宣講、培訓(xùn)等方式提高財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)管理人員、材料采購(gòu)人員等對(duì)增值稅納稅籌劃的意識(shí)，增強(qiáng)項(xiàng)目員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的理解，提高在采購(gòu)材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)，確保從源頭上保證抵扣最大程度合理化。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善審批流程，設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位專門負(fù)責(zé)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)

13、、發(fā)票保管、發(fā)票開(kāi)具、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)等涉稅工作。尤其是在施工生產(chǎn)過(guò)程中把控的項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員，更是應(yīng)該提高自身納稅籌劃能力，在日常管理中保證進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的匹配、資金流在間價(jià)值上的把控、分包商及材料商等提供發(fā)票的查驗(yàn)真?zhèn)巍T工日常報(bào)銷的嚴(yán)格對(duì)待等方面做到降低企業(yè)稅負(fù)、提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。 4 結(jié)語(yǔ) 建筑施工企業(yè)必須要重視增值稅的納稅籌劃工作，其從業(yè)人員應(yīng)在充分了解增值稅在施工生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的作用后，堅(jiān)定增值稅納稅籌劃的信念，建立合法合理、科學(xué)完善的增值稅納稅籌劃方法，實(shí)現(xiàn)增值稅納稅籌劃與稅務(wù)要求的緊密結(jié)合，為項(xiàng)目提高經(jīng)濟(jì)效益的同，為企業(yè)利益多著想，這不僅是對(duì)每一位財(cái)務(wù)人員自身能力的肯定及提升，更是促進(jìn)企