成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算

1、 成本性態(tài)分析部分-學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握固定成本、 變動(dòng)成本的概念、構(gòu)成內(nèi)容、特征及其類型， 重點(diǎn)掌握高低點(diǎn)法和回歸直線法的應(yīng)用技巧； 熟悉成本性態(tài)和相關(guān)范圍概念及其意義，明 確成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的異同； 了解成本性態(tài)分析的程序、各種成本性態(tài)分 析的特征及其適用范圍。 基本做法：根據(jù)歷史的數(shù)據(jù)所反映的實(shí)際 成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來推斷決策 所需的未來成本數(shù)據(jù)。 基本原理：在既定的生產(chǎn)過程和工藝設(shè)計(jì) 情況下，成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較穩(wěn) 定。 某公司維修部門一定維修水平上的維修費(fèi)用 資料如下： 維修小時(shí) 40000H 60000H 維修費(fèi)用 72000元 90

2、000元 其中，在40000個(gè)維修小時(shí)上的維修費(fèi)用可 以分解如下： 租金（固定） 30000元 維修材料，配件成本（變動(dòng)） 12000元 工資費(fèi)用（混合） 30000元 72000元 】 、 、 要求： 1、計(jì)算60000個(gè)維修小時(shí)上的維修材料、配 件成本和工資費(fèi)用。 2、計(jì)算維修部門的固定費(fèi)用總額。 3、建立維修部門維修費(fèi)用的計(jì)算公式。 4、估計(jì)維修部門50000個(gè)小時(shí)上的維修費(fèi)用。 定義：賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用 賬戶（包括明細(xì)賬戶）的內(nèi)容，直接判斷 其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其 成本性態(tài)的一種成本分解方法。 基本做法：根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi) 容，判斷其特征是更接近于固定

3、成本，還 是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定 為固定成本或變動(dòng)成本。 賬戶 總成本 （元） 性態(tài) 生產(chǎn)成本-材料240000 -工資30000 制造費(fèi)用-燃料、動(dòng)力 12000 -修理費(fèi)4000 -工資8000 -折舊費(fèi)20000 -辦公費(fèi)6000 合計(jì)320000 解：a=26000 如果該車間當(dāng)月產(chǎn)量為1000件，那么： b=294000/1000=294（元/件） 優(yōu)點(diǎn)：最為簡便、應(yīng)用最為廣泛 缺點(diǎn)：1、分析結(jié)果的可靠性在很大程度上 取決于有關(guān)分析人員的判斷能力，因而不 可避免的帶有一定程度上的片面性和局限 性。 2、限于成本性態(tài)相對(duì)比較典型的成本項(xiàng)目。 3、成本數(shù)據(jù)只是某一次產(chǎn)量水平

4、下的數(shù)據(jù)。 定義：運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影 響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的各個(gè)因素， 并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位 變動(dòng)成本的一種成本分解法。 基本步驟： 1、確定研究的成本項(xiàng)目； 2、對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察 和分析； 3、確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法； 4、以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測定標(biāo) 準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按 照成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成 本。 例：設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采 取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。 如果我們以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀 察，電費(fèi)成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié) 兩個(gè)過程的操作有關(guān)。按照最佳的操作方 法，電磁爐從開

5、始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫 度需耗電1500千瓦/時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗 電500千瓦/時(shí)。每一工作日開工一班，每班 電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電 費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦。 解：設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi) 成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件 重量，則有 a=22*1500*0.7=23100元 b=500*0.7=350元/千瓦時(shí) 該車間電費(fèi)總成本的分解的數(shù)學(xué)模型為 y=23100+350 x 優(yōu)點(diǎn):1、是一種獨(dú)立的分析方法，即使在缺乏歷 史成本數(shù)據(jù)的情況下也可以使用。 2、雖然采用歷史成本或賬戶分析法時(shí)，同樣必須 排除那些發(fā)生在所分析期間的無效或者不正常的 支出，否則將直接

6、影響估計(jì)成本的準(zhǔn)確性。工程 分析法由于是從投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系入手，直 接測定在一定的生產(chǎn)流程、工藝水平和管理水平 條件下應(yīng)該達(dá)到的各種消耗標(biāo)準(zhǔn)，所以，不僅那 些明顯無效或者不正常的支出會(huì)被排除，直觀上 屬于正常支出中那些帶有隱蔽性的無效或者非正 常的部分自然也就被排除了。 3、企業(yè)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本和編制預(yù)算時(shí)，采 用工程分析法較之其他方法，分析結(jié)果更具 有客觀性、科學(xué)性和先進(jìn)性。 缺點(diǎn)：投入成本高，耗費(fèi)的人力物力時(shí)間較 多，同時(shí)，對(duì)于那些不能直接將其歸屬于特 定投入與產(chǎn)出過程的成本，或者屬于不能單 獨(dú)進(jìn)行觀察的聯(lián)合過程中的成本，如各種間 接成本，就不能使用工程分析法。 變動(dòng)成本法部分-學(xué)習(xí)目標(biāo)

7、與要求 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟悉變動(dòng)成本法與 完全成本法的主要區(qū)別；了解變動(dòng)成本法的 概念；一般了解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)和該法 在我國的應(yīng)用情況。 變動(dòng)成本法的產(chǎn)生變動(dòng)成本法的產(chǎn)生 20世紀(jì)50年代之前,成本計(jì)算方法主要是全部成本 法,此法是將全部生產(chǎn)成本都計(jì)入產(chǎn)品成本,包括固 定制造費(fèi)用。全部成本法的得以推廣,主要是由當(dāng) 時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定的。 但自20世紀(jì)50年代以后,為了客觀、公正地反映營 業(yè)利潤與銷售量之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,以促進(jìn)人們注重 產(chǎn)品銷售,減少盲目生產(chǎn),變動(dòng)成本法便逐漸形成并 開始受到重視。同時(shí),由于變動(dòng)成本法提供的成本 資料在企業(yè)內(nèi)部量本利分析、短期預(yù)測決策、成本 控制等方面也有

8、一定的優(yōu)勢,到20世紀(jì)60年代,變動(dòng) 成本計(jì)算法在歐美企業(yè)內(nèi)部迅速得以推廣運(yùn)用并傳 遍世界。 完全成本法： 產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+全部制造 費(fèi)用 變動(dòng)成本法： 產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用 中的變動(dòng)部分 1、變動(dòng)成本計(jì)算法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) 2、在變動(dòng)成本計(jì)算法下，企業(yè)利潤由貢獻(xiàn) 式收益表來確定。為了便于取得貢獻(xiàn)毛益 信息，變動(dòng)成本計(jì)算法把企業(yè)利潤改由貢 獻(xiàn)式收益表確定，分兩步計(jì)算。其計(jì)算公 式如下： 銷售收入 減：銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本 貢獻(xiàn)毛益 再減：固定成本 稅前利潤 3、變動(dòng)成本計(jì)算法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管 理。 （一）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 （二) 存貨估價(jià)不同 （三）

9、分期損益不同 1月 2月 3月 4月 項(xiàng)目 變動(dòng)成本 法 完全成本 法 變動(dòng)成本 法 完全成本 法 變動(dòng)成本 法 完全成本 法 變動(dòng)成本 法 完全成本 法 月初庫存產(chǎn)成品（件） 0000350350150150 產(chǎn)量（件）300300300300600600600600150150150150300300300300 銷量（件）300300300300250250250250350350350350250250250250 月末庫存產(chǎn)成品（件） 0 0 350350 150150 200200 當(dāng)期生產(chǎn)的總 變動(dòng)成本 900900 1800 1800450 450900 900 總固定性制造費(fèi)

10、用 180018001800 1800 1800 1800 1800 1800 當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品 的總成本 9002700 1800 3600 4502250 9002700 單位產(chǎn)品成本 3 9 3 6 3 1515 3 9 銷售收入30003000 2500 2500 3500 3500 2500 2500 銷售成本90027007501500 1050 21007503150 稅前利潤300300300300-50-501000100065065014001400-50-50-650-650 1、有利于正確的進(jìn)行短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營 控制。 2、能夠使管理當(dāng)局更加重視銷售、防止盲 目生產(chǎn)。 3、便于正確進(jìn)行不同期間的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。 4、簡化成本計(jì)算，避免固定成本分?jǐn)偟碾S 意性。 1、變動(dòng)成本法不符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì) 外編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。 2、變動(dòng)成本計(jì)算法不能適應(yīng)長期決策的需 要。 3、企業(yè)經(jīng)營觀念的轉(zhuǎn)變,減弱了變動(dòng)成本法 提供的損益在內(nèi)部管理方面的優(yōu)勢。 4、企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的變化,導(dǎo)致變動(dòng)成本法提 供的成本資料失去利用價(jià)值。 5、不利于正確的提供制定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。 某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn) 品，有關(guān)資料如下： 期初存貨：0 生產(chǎn)量：6000 銷售量:400