企業(yè)上市前需關(guān)注的稅務(wù)問題教學(xué)文案

1、 精品文檔企業(yè)上市前需關(guān)注的稅務(wù)問題：歷史遺留、企業(yè)重組、轉(zhuǎn)讓定價(jià)來源：浙江稅務(wù)網(wǎng) 作者：佚名發(fā)布時(shí)間：2011-01-27 查看：1150企業(yè)上市前要做很多準(zhǔn)備工作，其中做好稅務(wù)方面的安排是非常重要的工作內(nèi)容，因?yàn)楦鱾€(gè)資本市場都相當(dāng)重視企業(yè)的稅務(wù)問題，而且現(xiàn)在從整個(gè)趨勢去看，稅務(wù)問題越來越被重視。那么，企業(yè)在上市前有哪些稅務(wù)問題是特別值得關(guān)注？一、歷史遺留問題企業(yè)上市之前一般要接受審計(jì)和信貸方面的調(diào)查，被調(diào)查出來的歷史問題往往需要處理掉，特別要關(guān)注這些遺留歷史問題的處理是否合乎稅法的相關(guān)規(guī)定，否則企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)“干干凈凈”地上市。在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)就是

2、因?yàn)橐恍v史的稅務(wù)問題延緩了上市的進(jìn)程，甚至放棄了上市。比如，以前的核定征收、地方不規(guī)范減免、未分配利潤送股未計(jì)繳個(gè)稅等，其糾正與否或到位程度都會影響了上市進(jìn)程。二、企業(yè)重組問題企業(yè)上市前遇到的最重要的稅務(wù)問題應(yīng)該是重組中的稅務(wù)問題。企業(yè)重組可能要涉及股權(quán)或者是資產(chǎn)的剝離、轉(zhuǎn)移，在這個(gè)過程中必然會涉及稅務(wù)問題。這些稅務(wù)問題很多情況下是一個(gè)時(shí)間的差異，比如說資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移如果是價(jià)值性的轉(zhuǎn)移，那么要在以后的納稅期進(jìn)行抵扣。對上市公司來說，如果因?yàn)橐鲜幸亟M而使得納稅時(shí)間點(diǎn)前移的話，對企業(yè)的稅務(wù)壓力是相當(dāng)大的，因此企業(yè)在這一點(diǎn)上應(yīng)該謹(jǐn)慎處理。在重組過程當(dāng)中，我們發(fā)現(xiàn)有很多律師甚至是注冊會計(jì)

3、師在整個(gè)股權(quán)交易過程中都建議客戶采用成本價(jià)去轉(zhuǎn)移，其實(shí)這是不符合稅法規(guī)定的。比如某民營企業(yè)下屬有 6 家公司，但是這些公司分散在不同的自然人的名下，上市之前要把幾家公司合并在一起。在實(shí)踐當(dāng)中，我們見到相當(dāng)多的企業(yè)在把自然股權(quán)裝進(jìn)上市公司的過程中采用成本價(jià)去轉(zhuǎn)讓，這是我國稅法所不允許的。為了加強(qiáng)這方面的監(jiān)管，稅務(wù)部門和工商部門已經(jīng)專門發(fā)文對轉(zhuǎn)讓交易實(shí)行共同監(jiān)管，一旦違規(guī)將會遭受很嚴(yán)厲的處罰。三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題在公司經(jīng)營業(yè)務(wù)當(dāng)中，通過分割業(yè)務(wù)，從而把利潤安排在不同的主體當(dāng)中去的時(shí)候會涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)。比如一個(gè)靠建筑業(yè)起家的房地產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)面臨很重的土地增值稅稅負(fù)時(shí)，可能會采取把建筑、設(shè)計(jì)、裝修工程分離出去

4、，從而把利潤放到建筑公司、設(shè)計(jì)公司當(dāng)中。需要注意的是，企業(yè)在進(jìn)行這些安排時(shí)，必須符合公平交易的原則，并經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估和檢查。另外，一些企業(yè)選擇在海外上市前，為了規(guī)避更多的監(jiān)管，很多企業(yè)會選擇搭建一個(gè)跨境的公司架構(gòu)的安排。這些安排因?yàn)闋可婵缇硣一虻貐^(qū)的稅收利益而可能面臨反避稅調(diào)整。因此，這些企業(yè)不僅要關(guān)注本國的稅法，還要關(guān)心國際稅務(wù)問題。特別是新企業(yè)所得稅法實(shí)施以后，我國對跨境非經(jīng)營企業(yè)的管理越來越嚴(yán)格，企業(yè)傳統(tǒng)的搭建跨境多層結(jié)構(gòu)來間接規(guī)避實(shí)際運(yùn)營主體公司的所得稅的精品文檔 精品文檔方法，在新稅法中已經(jīng)受到了嚴(yán)格的約束，最近一兩年已有相當(dāng)多的案例。企業(yè)應(yīng)該引以為鑒，多多關(guān)注新企業(yè)所得稅法

5、中關(guān)于納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定?；谏鲜鲈?，企業(yè)在上市之前首先應(yīng)當(dāng)選擇一個(gè)資深的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，對企業(yè)進(jìn)行整體的稅務(wù)健康檢查，對企業(yè)以前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行清理。然后，企業(yè)跟律師、注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師等中介機(jī)構(gòu)就上市涉稅問題進(jìn)行深入的溝通交流，設(shè)計(jì)出最優(yōu)的公司架構(gòu)與業(yè)務(wù)流程，讓企業(yè)在合法前提下，稅負(fù)降到最低，運(yùn)營效果達(dá)到最佳。企業(yè)只有進(jìn)行了這些比較完整科學(xué)的安排，上市之后才不會因?yàn)槎悇?wù)問題而產(chǎn)生麻煩和困難。企業(yè)上市（ipo）需關(guān)注若干稅務(wù)領(lǐng)域若不引起重視，勢必將影響企業(yè)順利上市來源：中國稅務(wù)報(bào)（浙江稅務(wù)網(wǎng)作旁注式補(bǔ)充）作者：樊其國發(fā)布時(shí)間：2011-06-25 查看：893擬上市企業(yè)的稅法遵從度，是稅務(wù)

6、機(jī)關(guān)出具納稅證明的重要參考因素。如果企業(yè)在準(zhǔn)備上市階段出現(xiàn)稅務(wù)問題，勢必將影響順利上市。那么，擬上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的哪些稅務(wù)問題呢？一、歷史遺留的稅務(wù)問題歷史遺留的稅務(wù)問題是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源之一，對此，擬上市企業(yè)應(yīng)積極與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，盡早解決歷史遺留的稅務(wù)問題，適當(dāng)時(shí)還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批復(fù)以明確涉稅問題的處理方法，這是消除或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理想途徑。必要時(shí)，擬上市企業(yè)還可以聘期稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)幫助研究和處理此類問題，以分擔(dān)部分風(fēng)險(xiǎn)。否則，總是對歷史遺留的稅務(wù)問題持置之不理的態(tài)度，企業(yè)在上市過程中，很有可能因?yàn)闀r(shí)間倉促和考慮不周而沒有選擇最恰當(dāng)?shù)膯栴}解決方案，結(jié)果可能付出更高的稅務(wù)

7、成本，甚至可能會影響公司的上市進(jìn)程。-浙江稅務(wù)網(wǎng)（)補(bǔ)充：資公本積錯位轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅、核定征收如何更正、稅收規(guī)范從嚴(yán)與未來上市失敗的對賭二、企業(yè)重組中的稅務(wù)問題一般而言，企業(yè)在上市前，往往會對上市的控股架構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)營模式進(jìn)行重組，使其在運(yùn)營上更有效率，對投資者更具吸引力。在這一重組的過程中，企業(yè)往往會面臨很多新的稅務(wù)問題，通常包括：上市控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率，重組的商業(yè)運(yùn)營模式是否帶來新的稅務(wù)成本，是否使關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題更加突出，創(chuàng)辦人、高級管理層和員工的個(gè)人稅務(wù)問題處理是否準(zhǔn)確，重組的架構(gòu)是否在稅收上對投資者更具吸引力，等等。擬上市企業(yè)如果能及早

8、關(guān)注上述問題并積極采取措施，將業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機(jī)地結(jié)合在一起，既能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，還能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。精品文檔 精品文檔需要特別指出的是，企業(yè)在上市前進(jìn)行的業(yè)務(wù)重組，必須是以公司業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和目標(biāo)為導(dǎo)向的，即要有合理的商業(yè)目的。如果是以節(jié)稅為導(dǎo)向，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會認(rèn)定整個(gè)安排是以避稅為目的，從而不認(rèn)可企業(yè)的稅務(wù)安排，并按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。-浙江稅務(wù)網(wǎng)（)補(bǔ)充：財(cái)稅200959號文的有效應(yīng)用與精準(zhǔn)落實(shí)三、轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅務(wù)問題企業(yè)在重組中有可能因不具有合理的商業(yè)目的而被進(jìn)行納稅調(diào)整，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)中同樣有可能因?yàn)榻灰撞环溪?dú)立交易原則而被進(jìn)行納稅調(diào)整。一般

9、來說，被認(rèn)定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)對象的企業(yè)主要包括：連續(xù)數(shù)年?duì)I業(yè)虧損或盈利上下波動的企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易利潤率存在差異的企業(yè)，與低稅率地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來數(shù)額較大的企業(yè)，存在特許權(quán)使用費(fèi)或者其他服務(wù)費(fèi)用支付的企業(yè)，使用不常見的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的企業(yè)等。-浙江稅務(wù)網(wǎng)（)補(bǔ)充：建議從穩(wěn)健原則出發(fā)作從嚴(yán)處理，并與稅務(wù)部門作充分、專業(yè)、到位的預(yù)約定價(jià)安排四、稅收依賴首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法中明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴?！痹趯?shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤平均達(dá)到 20%以上將會構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時(shí)將構(gòu)成 ipo（首次公開募股）的絕對障礙。以往監(jiān)管

10、層在審核過程中，關(guān)注的重點(diǎn)是申報(bào)企業(yè)是否存在偷漏稅行為，如果不存在重大違法違規(guī)因素且對企業(yè)業(yè)績影響較小，就不構(gòu)成上市的實(shí)際性障礙。目前監(jiān)管層在對ipo 申報(bào)企業(yè)涉稅問題的核查中，稅收依賴已經(jīng)成為非常重要的一個(gè)方面。-浙江稅務(wù)網(wǎng)（)補(bǔ)充：嚴(yán)重的稅收優(yōu)惠依賴，就是非經(jīng)常性收益，自然會影響公眾股民的投資判斷企業(yè)重組中如何理解和應(yīng)對反避稅條款來源：稅務(wù)網(wǎng)校發(fā)布時(shí)間：2012-08-15 查看：64財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知，為企業(yè)重組業(yè)務(wù)提供了一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩種模式。其中，特殊性稅務(wù)處理作為一項(xiàng)有利的稅收待遇，會對包

11、括公司重組在內(nèi)的各種納稅人的行為產(chǎn)生一定影響，可能出現(xiàn)以減少、免除或推遲繳稅為目的的企業(yè)重組活動。因此，該文件規(guī)定了大量的反避稅條款，企業(yè)重精品文檔 精品文檔組時(shí)需充分引起注意，才能在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，享受稅收法規(guī)的優(yōu)惠待遇，降低重組成本。一、6 種重組形式須符合 5 條基本要求根據(jù)該文件的定義，企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。該文件規(guī)定了企業(yè)重組的 6 種形式，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立。這些規(guī)定意味著其他形式的企業(yè)重組，不適用于該文件的稅務(wù)處理方式。同時(shí)，根據(jù)該文件，上述 6 種企業(yè)重組形式需要符合 5 條基

12、本要求，才能適用特殊性稅務(wù)處理方式，分別為：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例，符合該文件規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付的金額，符合該文件規(guī)定的比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。二、謹(jǐn)慎施行多步驟交易原則該文件第十條規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。由于企業(yè)重組是一項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，因此納稅

13、人可能會利用其復(fù)雜性，將一個(gè)本應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理的重組業(yè)務(wù)采用多個(gè)交易步驟，使其中的重要組成部分從形式上符合特殊性稅務(wù)處理方式，享受有利的稅收待遇。然而，這樣的避稅活動，會被采用多步驟交易原則來進(jìn)行衡量和評估。如果企業(yè)的多步驟交易違反營業(yè)目的、營業(yè)企業(yè)繼續(xù)和股東利益持續(xù)原則中的一個(gè)或多個(gè)，就有可能被多步驟交易原則進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅。換句話說，多步驟交易原則的實(shí)行會導(dǎo)致企業(yè)重組業(yè)務(wù)的籌劃空間變得非常狹小。此外，為了利用虧損、優(yōu)惠事項(xiàng)等稅收屬性的結(jié)轉(zhuǎn)，納稅人必然會產(chǎn)生企業(yè)重組業(yè)務(wù)交易的重要動機(jī)。為阻止此類避稅行為，該文件也制定了相關(guān)的反避稅條款，如規(guī)定在虧損的承繼上，在分立形式中，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)精品

14、文檔 精品文檔的被合并企業(yè)虧損的限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。三、跨境企業(yè)重組有多項(xiàng)附加規(guī)定為阻止國內(nèi)未實(shí)現(xiàn)收益的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至國外，逃避在國內(nèi)的納稅義務(wù)，防止交易方以獲得稅收優(yōu)惠為目的，人為設(shè)計(jì)符合特殊重組條件的交易框架，享受有利稅收待遇等避稅行為，該文件對跨境企業(yè)重組規(guī)定了多項(xiàng)嚴(yán)格的附加規(guī)定。境外非居民企業(yè)將其持有的境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外另一非居民企業(yè)根據(jù)該文件第七條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，此類跨境重組如享受特殊重組待遇，除應(yīng)滿足第五條規(guī)定的境內(nèi)特殊重組的 5 個(gè)條件外，還須符合以下 3 項(xiàng)要求：收購方為被收購方 100%直接持股子公司；重組未導(dǎo)

15、致股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化；轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在 3 年（含）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。非居民企業(yè)將其持有的我國居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給我國境內(nèi)的居民企業(yè)根據(jù)該文件第七條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，此種模式如適用特殊重組，除應(yīng)滿足文件第五條的條件外，還須符合收購方為被收購方 100%直接持股子公司這一規(guī)定。境內(nèi)居民企業(yè)將其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向境外非居民企業(yè)投資根據(jù)該文件第七條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，此種模式如適用特殊重組，除應(yīng)滿足文件第五條的條件外，同樣須符合受讓方為轉(zhuǎn)讓方 100%直接持股子公司的規(guī)定。上市公司稅收優(yōu)惠股權(quán)激勵來源：浙江稅務(wù)網(wǎng)作者：信息采編部發(fā)布時(shí)間：2012-04

16、-19 查看：370企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。上述“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格：“授予日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期：“行權(quán)”，是指員工根據(jù)精品文檔 精品文檔股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。一、稅收規(guī)定（一）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征

17、收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號）的有關(guān)規(guī)定：1.員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。2.員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，按“工資、薪金所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。（二）國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（國稅函2006902號）第一條規(guī)定：員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、

18、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照財(cái)稅200535號文件進(jìn)行稅務(wù)處理。(三)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅20095號）的有關(guān)規(guī)定：1.對于個(gè)人從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照（財(cái)稅200535號）、（國稅函2006902號）的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。2.本通知所稱股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。3.本通知所稱限制性股票，是指上市公司按照股

19、權(quán)激勵計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。我們可以看出，對于員工從任職公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得均按股票期權(quán)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。(四)關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200940 號）的有關(guān)規(guī)定：對上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員等（以下簡稱上市公司高管人員）轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，現(xiàn)就上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問題的規(guī)定如下：精品文檔 精品文檔1.對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過 6 個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人

20、所得稅。2.其他股權(quán)激勵方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。即對于上市公司高管人員取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得、限制性股票等所得可以按此規(guī)定延期、分期計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(五)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函2009461 號）的有關(guān)規(guī)定：按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次

21、解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅200535 號、國稅函2006902 號和財(cái)稅20095 號以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為 30%.間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級子公司持股比例超過 50%的，按 100%計(jì)算。二、實(shí)務(wù)案例案例：王某、張某同為 c 公司員工，2009 年 1 月 c 公司實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃，授予王某股票期權(quán) 20000 股，授予價(jià) 5 元/股，并約定自 2009 年 6 月 1 日起王某可以行權(quán)。2009 年

22、6 月 10 日王某以授予價(jià)購買股票 20000 股，當(dāng)天股票收盤價(jià)為 10 元/股。2009 年 1 月 1 日 c 公司經(jīng)股東大會同意授予公司高管限制性股票，并于當(dāng)天按每股 10 元的價(jià)格授予張某 20000 股限制性股票，并收到股款 100000元，當(dāng)天股票收盤價(jià)為 15 元/股。根據(jù)計(jì)劃規(guī)定，自授予日起至 2009 年 12 月31 日為禁售期，禁售期后 3 年內(nèi)分兩批解鎖，第一批為 2010 年 6 月 1 日，解鎖40%，第二批為 2011 年 6 月 1 日，解鎖剩余的 60%.2010 年 6 月 1 日公司股票收盤價(jià)為 0 元/股，經(jīng)考核符合解鎖條件，對張某股票實(shí)行解禁。20

23、11 年 6 月 1 日，經(jīng)考核不符合解禁條件，根據(jù)懲罰性措施向張某回購該部分股票注銷，并返還購股款 50000 元。分析王某、張某股權(quán)激勵的稅務(wù)處理：精品文檔 精品文檔（一）2009 年 6 月 10 日王某行權(quán)時(shí)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：20000（105）/625%1005618970 元。（二）2010 年 6 月 1 日張某解禁第一批股票時(shí)應(yīng)納稅所得額：（30+15）2102000040%=100000 元，應(yīng)納個(gè)人所得稅：（1000001225%1005）12=12940 元。（三）2011 年 6 月 1 日張某經(jīng)考核不符合解禁條件，股票被公司收回并返還了股款，不需繳納個(gè)人所得稅。上市公

24、司稅收優(yōu)惠并購重組來源：浙江稅務(wù)網(wǎng)作者：信息采編部發(fā)布時(shí)間：2012-04-18 查看：355上市公司通過并購重組，可以：擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，降低成本費(fèi)用；提高市場份額，提升行業(yè)戰(zhàn)略地位；取得充足廉價(jià)的生產(chǎn)原料和勞動力，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力；實(shí)施品牌經(jīng)營戰(zhàn)略，提高企業(yè)知名度，以獲取超額利潤；為實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展的戰(zhàn)略，通過并購取得先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，管理經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，專業(yè)人才等各類資源；通過收購跨入新的行業(yè)，實(shí)施多元化戰(zhàn)略，分散投資風(fēng)險(xiǎn)。并購重組已成為上市公司做大做強(qiáng)的重要途徑之一。一、稅收政策（一）企業(yè)所得稅方面根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959 號）、

25、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 4 號）的規(guī)定：適用特殊性稅務(wù)處理需同時(shí)符合下列條件的：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3.企業(yè)重組后的連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。4.重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。企業(yè)重組符合上述規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：精品文檔 精品文檔1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的

26、應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 50%以上，可以在 5 個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。2.股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的 75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3.收購

27、企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。3.資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的 75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。4.企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企

28、業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。（2）被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。（3）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。（4）被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。5.企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.被分立

29、企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承精品文檔 精品文檔繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。（二）增值稅國家稅

30、務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 13 號）的規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。（三）營業(yè)稅國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 51 號）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)

31、轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。（四）印花稅根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅2003183 號）的規(guī)定：1.企業(yè)通過增資擴(kuò)股或者轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，將企業(yè)改造成有限責(zé)任公司或股份有限公司，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。2.以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。（五）契稅精品文檔 精品文檔財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財(cái)稅2008175 號）、國家稅務(wù)總局關(guān)

32、于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)200989 號）中與企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)有關(guān)的契稅政策如下：1.有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。2.在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)時(shí)，若股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)時(shí)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。3.兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。4.企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企

33、業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。5.國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。6.企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè) 30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與