擬上市公司內(nèi)控制度的建設

1、擬上市公司內(nèi)控制度的建設民營企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地， 就必須走 上市之路， 而上市的前提條件就是摒棄傳統(tǒng)的經(jīng)營理念， 建立健 全企業(yè)的內(nèi)控制度，切忌像紅光、蘇瓊花等反面教材一樣，盲目 追求上市，否則不僅給整個市場造成不良影響，而且，對于企業(yè) 自身的發(fā)展也將產(chǎn)生惡劣的沖擊。一、民營企業(yè)擬上市前內(nèi)控制度建設的現(xiàn)狀 民營企業(yè)深受傳統(tǒng)經(jīng)營理念的荼毒， 戰(zhàn)略思想的轉(zhuǎn)變并非一 朝一夕就能完成， 因此， 其在內(nèi)部控制制度的完善與建設過程中 仍然存在著一定的缺陷。（一）認識不足，缺乏主動性 民營企業(yè)的前身大多是家族企業(yè)， 股權高度集中， 其經(jīng)營發(fā) 展關鍵取決于企業(yè)家的經(jīng)營理念， 至今， 仍有不

2、少企業(yè)家固執(zhí)己 見，認為提升業(yè)務量才是企業(yè)發(fā)展的最高宗旨， 內(nèi)部控制只會加 大企業(yè)的成本支出， 片面地認為內(nèi)控建設會成為企業(yè)繁榮昌盛的 “絆腳石”，因此，完善企業(yè)內(nèi)控制度的積極性不高，僅為應付 相關規(guī)定要求。（二）內(nèi)控建設形式化，內(nèi)控制度與運營管理脫節(jié)美國安然事件導致高票通過了薩班斯奧克斯法案， 我國資本市場中上市公司財務造假、 審計失敗的事件， 使得內(nèi)控 指引誕生，規(guī)定主板上市公司于 2012 年初開始實施?；谠撝?度背景，民營企業(yè)開始規(guī)范自身的內(nèi)控管理， 對于內(nèi)控有效性的 評價卻僅是隨波逐流，盲目跟風，對于內(nèi)控的重要作用和對企業(yè) 發(fā)展的意義一竅不通，形式化比較嚴重。（三）內(nèi)控監(jiān)督機制形同

3、虛設對于企業(yè)內(nèi)控建設有效性的評價須由單獨的內(nèi)部審計部門 和具有獨立性的財務人員完成，大多數(shù)民營企業(yè)股權過于集中， 并且為了降低企業(yè)經(jīng)營成本， 并沒有設立獨立的內(nèi)審部門， 更沒 有獨立的評價人員。即使設置了內(nèi)部審計部門， 也只是為主要領 導人服務的傀儡，也就談不上獨立性了。因此，民營企業(yè)的財務 造假現(xiàn)象屢禁不止。二、內(nèi)控指引下擬上市公司的內(nèi)控“定位”（一）內(nèi)部控制目標“定位”民營企業(yè)在擬上市過程中， 為滿足上市要求，在企業(yè)內(nèi)部控 制建設上取得了一定的建樹， 但距離資本市場的上市要求仍有一 定的差距，最重要的取決于上市前后民營企業(yè)對于內(nèi)控目標的把 握。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中明確規(guī)定，內(nèi)控目標就是合

4、理 保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及遵守適用的法律 法規(guī)的要求。該目標對于上市前后的企業(yè)， 其優(yōu)先級有一定的差 距，企業(yè)在上市前后對于內(nèi)控制度的建設也會產(chǎn)生變動。民營企業(yè)的管理層在上市前將追求利潤最大化作為企業(yè)內(nèi) 部控制的最終目標，即追求經(jīng)營效率與效果的目標。 對于合理保 證財務報告的可靠性并不重視， 只需內(nèi)部人員了解企業(yè)真實的經(jīng) 營狀況、財務成果與現(xiàn)金流量等。而企業(yè)在上市之后，為了保障 利益相關者的權益，企業(yè)必須將合理保證財務報告的可靠性放在 內(nèi)控目標的首位。因此，完善內(nèi)部牽制制度等措施將影響到企業(yè) 追求利潤最大化的進度。（二）基于內(nèi)部控制要素的“定位”1. 控制環(huán)境存在差距 控制

5、環(huán)境設定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)， 良好的控制環(huán)境是實 施有效內(nèi)部控制的基礎。誠實守信與合乎道德的企業(yè)文化是內(nèi)部 控制環(huán)境的重要組成部分。 民營企業(yè)的組織架構存在缺陷， 科學 的戰(zhàn)略缺失，部門設置不合理，重疊與空白太多，企業(yè)的前瞻性 不足，職責劃分不明確，效率低下等。民營企業(yè)在選聘員工時任 人唯親，家族式的管理方式，不存在輪崗機制，對親人的過分信 任，對其他人的不重視，難以形成誠實守信的控制環(huán)境。民營企 業(yè)由重要領導人白手起家， 缺乏企業(yè)文化理念，個人主義色彩沉 重，導致企業(yè)凝聚力不足。2. 控制活動存在差距 民營企業(yè)的財務人員大多專業(yè)水平不高， 并且企業(yè)本身對財 務管理也不太重視。尤其在資金管理

6、方面，仍按照以往的經(jīng)驗執(zhí) 行，與內(nèi)部控制的相關規(guī)定部分相悖， 導致資金的周轉(zhuǎn)狀況百出。 在采購環(huán)節(jié)，民營企業(yè)疏于編制采購預算，導致采購的隨意性， 加大了原材料積壓的概率。采購部門與其他部門的溝通聯(lián)系不密 切，職責劃分不明確，容易造成重復勞動，降低效率。對于銷售環(huán)節(jié)，民營企業(yè)追求人情世故，對于客戶的經(jīng)營狀況、發(fā)展實力 調(diào)查不力，造成應收賬款無法收回的惡果。3. 與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通存在差距 民營企業(yè)的股權集中制，決定了企業(yè)在做出戰(zhàn)略決策時主要 取決于重要領導人的態(tài)度， 下級甚至基層部門僅執(zhí)行命令， 無話 語權，相關的信息傳遞也多采用口頭溝通， 容易造成信息傳遞失 誤，且相關責任追溯也難

7、以實施。4. 對控制的監(jiān)督存在差距 民營企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的建設大多來自于國家政策法 規(guī)的壓力，因此，其更不愿意將經(jīng)營資金“浪費”在對內(nèi)部控制 的監(jiān)督上。公司整體的內(nèi)部控制往往存在缺陷， 短期內(nèi)可能無法 發(fā)現(xiàn)問題，長此以往，公司一旦產(chǎn)生問題就是致命的，甚至導致 企業(yè)破產(chǎn)。所以，民營企業(yè)無效的內(nèi)部控制使得企業(yè)的經(jīng)營風險 是高水平的。三、實現(xiàn)擬上市公司內(nèi)控制度升華的“靈丹妙藥”要想實現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部控制從無效到有效的轉(zhuǎn)型， 依賴于內(nèi) 部控制要素自身的科學合理以及最佳組合的形成。 內(nèi)部控制的建 設必然影響到企業(yè)經(jīng)營模式的調(diào)整， 大幅度的企業(yè)變革可能產(chǎn)生 相反的副作用，因此，完善內(nèi)部控制制度要循序漸進

8、，不能急于 求成。擬上市的民營企業(yè)通過對自身內(nèi)控現(xiàn)狀進行全局把握， 可 以從內(nèi)控理念、制度體系以及監(jiān)督機制著手， 按照內(nèi)控指引的要 求，實現(xiàn)內(nèi)控制度的升華。 （一）將內(nèi)控理念升華為企業(yè)文化企業(yè)可以通過持續(xù)不斷地對員工培訓來灌輸內(nèi)控理念。雖然不能產(chǎn)生立竿見影的效果， 但是，當內(nèi)控理念潛移默化地成為企 業(yè)日常經(jīng)營不可或缺的重要組成部分時，民營企業(yè)也就相當于實現(xiàn)了上市的目標。企業(yè)通過召開重要會議的方式， 加強管理層對 內(nèi)部控制制度的重視，通過外聘專家講課，提升企業(yè)員工的內(nèi)控 意識，公司內(nèi)部設立學習討論小組，定期進行溝通交流，從而形 成一種良好的企業(yè)文化。（二）建立完善的財務控制制度民營企業(yè)沿襲歷史經(jīng)

9、驗的特點， 缺乏規(guī)范的財務制度。企業(yè) 可以召開會議，由領導人進行決議，財務部門負責起草相關的財 務管理制度以及相應的實施細則。根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況， 從可行性、內(nèi)控風險防范等著手，對貨幣資金等財務報表項目存在 的問題進行分析，建立統(tǒng)一的財務控制制度， 在公司內(nèi)部以及子 公司進行宣傳執(zhí)行，保證公司整體財務制度的統(tǒng)一性。（三）企業(yè)內(nèi)外結合，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制民營企業(yè)聘請會計師事務所等外部審計機構定期對企業(yè)的 內(nèi)部控制進行審計評價，企業(yè)在日常經(jīng)營中也要定期與注冊會計 師進行溝通交流，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。另外，聘請信 用評級機構對企業(yè)自身進行評級， 根據(jù)評級結果有目標地建設內(nèi) 部控制制度。企業(yè)內(nèi)部設立獨立的內(nèi)部審計部門，事先發(fā)掘內(nèi)部控制可能存在的問題，及時解決，防患于未然。企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機制的建立，不僅保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行， 還可以建立內(nèi)部控制 的動態(tài)完善機制。（四）建立內(nèi)部牽制制度對于民營企業(yè)內(nèi)部崗位之間以及員工之間要實現(xiàn)不相容職務相互分離。例如，出納人員不得負責總賬等的登記與核對；銷 售人員僅負責銷售業(yè)務，不得擅自收取貨款等，杜絕營私舞弊現(xiàn) 象。同時，要強化對子公司的預算牽制，子公司的預算必須遞交