第40講_消費稅出口退稅、征收管理

1、第5頁 共5頁（更多資料+VB：1005062021）【知識點七】消費稅出口退稅第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算（一）出口免稅并退稅適用范圍：1. 有出口經(jīng)營權(quán)的 外貿(mào)企業(yè) 購進應(yīng)稅消費品直接出口；2. 外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托 代理出口 應(yīng)稅消費品。（二）出口免稅不退稅適用范圍：1. 有出口經(jīng)營權(quán)的 生產(chǎn)性企業(yè) 自營出口 自產(chǎn) 的應(yīng)稅消費品；2. 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（三）出口不免稅也不退稅適用范圍：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品?！拘〗Y(jié)】1. 生產(chǎn)企業(yè)：自產(chǎn)貨物出口或委托出口增值稅既免又退；消費稅只免不退。 2. 外貿(mào)企業(yè)：增值稅 +消費

2、稅既免又退；區(qū)別在于：增值稅征得多、退得少；消費稅征多少退多少?？偨Y(jié)問題：1. 消費稅視同銷售的范圍要比增值稅的范圍廣，表現(xiàn)在：自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，才不繳納消費稅；只要將應(yīng)稅消費品沒有繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，一律要繳納消費稅，但不一定繳納增值稅。兩者最本質(zhì)的區(qū)別在于：用于在建工程（福利性的除外）、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)：增值稅不視同銷售；消費稅視同銷售。2. 增值稅和消費稅重疊計征時：增值稅：從價計征消費稅：從價、從量、復(fù)合。3. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額重點掌握：雪茄煙、卷煙、白酒、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品、小汽車、實木地板、汽柴油、貴重首飾。4. 只有委托方提供主要材料的

3、，才視為委托加工，否則按照銷售自制應(yīng)稅消費品計稅，兩者最本質(zhì)的區(qū)別在于 計稅依據(jù)不同 。5. 委托加工組成計稅價格中的材料成本的構(gòu)成： 買價 +運費買價：憑票抵扣 100%的購進價計算抵扣 收購價 -收購價扣除率 （ 10%或 9%）運費：取得專票不含稅的金額取得普票金額 +增值稅其中，外購材料的運費是否計入成本要看合同是否注明包含提供材料的運費。 6. 加工費：包括代墊輔助材料的實際成本但不包含增值稅。7. 委托加工收回后的處理：（ 1）直接銷售的：加價納稅，但可以扣除已代收代繳的消費稅；不加價不納稅；（ 2）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 符合條件的 ，可以扣除已代收代繳的消費稅。8. 當受托方?jīng)]有

4、履行代收代繳義務(wù)時，委托方補稅，受托方不需要補稅，但要繳納罰款。委托方補稅的依據(jù)是：直接銷售的按照銷售收入計稅；未直接銷售的按照委托加工的組成計稅價格計稅。 9. 委托加工應(yīng)納稅額重點掌握：（ 1）用糧食加工成白酒；（ 2）用一般農(nóng)產(chǎn)品加工成高檔化妝品；（ 3）用收購的煙葉加工成煙絲。 10. 進口環(huán)節(jié)：（ 1）增值稅與消費稅重疊計征增值稅：從價計征消費稅：從價、從量、復(fù)合。（ 2）進口已納的消費稅用于連續(xù)生產(chǎn)的，符合條件的可以抵扣已納稅額；而進口已納的增值稅符合條件的，可以作為進項稅額抵扣。（ 3）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額重點掌握：小汽車、高檔化妝品。 11. 批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙：（ 1） 批發(fā)給批發(fā)商

5、不繳納消費稅 ，但繳納增值稅。（ 2）批發(fā)給零售商既繳納消費稅又繳納增值稅；繳納消費稅時實行復(fù)合計征，但不區(qū)分甲類或乙類，一律適用 11%的比例稅率和 0.005元 /支的定額稅率，繳納增值稅時實行從價計征。（ 3）納稅人應(yīng)將卷煙的銷售額與其他商品的銷售額分開核算，未分開核算的， 一并按照卷煙征收消費稅 。12. 當期準予扣除的外購的（包括進口的）、委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款時，都要根據(jù) 當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 計算扣除，即領(lǐng)用多少、才能扣除多少，不同于增值稅的處理。13. 用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的 改在零售環(huán)節(jié) 征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除 外購珠寶玉石的已納消費稅款。

6、（能夠扣除的必須是符合條件的并且是從一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進入下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不能是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）14. 已納稅額扣除重點掌握：（ 1）煙絲加工成卷煙；（ 2）潤滑油生產(chǎn)或加工成品油；（ 3）高爾夫球具生產(chǎn)或加工高爾夫球具；（ 4）鞭炮焰火生產(chǎn)或加工鞭炮焰火；（ 5）實木地板生產(chǎn)或加工實木地板。15. 生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者超豪華小汽車的，征收消費稅時，實行 雙稅率 ，即（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率 +零售環(huán)節(jié)稅率）；但是征增值稅時實行單一稅率。16. 出口退稅生產(chǎn)企業(yè)出口貨物只退增值稅，不退消費稅；外貿(mào)企業(yè)出口貨物既退增值稅又退消費稅。提出問題：第四節(jié) 征收管理1. 消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限是否

7、和增值稅一致？2. 納稅人到外縣市銷售或委托外縣市代銷的，納稅如何確定？3. 總分機構(gòu)同省但不在同一縣市的，在哪繳稅？總分機構(gòu)跨省跨縣市的，在哪繳稅？4. 卷煙批發(fā)企業(yè)總分機構(gòu)不在同一地區(qū)的，如何申報納稅？解答問題：【知識點一】納稅義務(wù)發(fā)生時間1. 生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)結(jié)算方式和增值稅基本一致業(yè)務(wù)類型結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時間自產(chǎn)自銷賒銷和分期收款書面合同約定收款日期當天；書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天預(yù)收貨款發(fā)出應(yīng)稅消費品當天托收承付和委托銀行收款發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)當天其他結(jié)算方式收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)當天自產(chǎn)自用移送使用當天其他環(huán)節(jié)：業(yè)務(wù)類型納稅義務(wù)

8、發(fā)生時間委托加工納稅人 提貨 當天進口報關(guān)進口當天【知識點二】納稅期限與增值稅一致申報機關(guān)納稅申報時間向稅務(wù)局申報以 1個月或 1個季度為一期納稅的：期滿之日起 15日內(nèi)申報納稅以 1、 3、 5、 10、 15日為一期納稅的：期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月 1日起至 15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款向海關(guān)申報海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起 15日內(nèi)繳納稅款【知識點三】納稅地點應(yīng)稅行為納稅地點生產(chǎn)銷售和自產(chǎn)自用納稅人機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)（除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外）委托加工受托方機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)（受托方非個人）委托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)（受托方為個人

9、）進口報關(guān)地海關(guān)到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷納稅人機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)總分機構(gòu)不在同一縣（市）但在同一省（自治區(qū)、直轄市）（卷煙批發(fā)企業(yè)除外）各自機構(gòu)所在地或經(jīng)批準在總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)卷煙批發(fā)企業(yè)總分機構(gòu)不在同一地區(qū)的總機構(gòu)所在地 主管稅務(wù)機關(guān)總結(jié)問題：1. 除委托加工以外，消費稅納稅義務(wù)的時間和增值稅基本一致，都取決于結(jié)算方式。2. 納稅期限和增值稅一致。3. 納稅地點：（ 1）到外縣市銷售或委托外縣市代銷機構(gòu)所在地或居住地；（ 2）總分機構(gòu)跨省各自所在地；（ 3）總分機構(gòu)不跨省跨縣市經(jīng)批準可以匯總在總機構(gòu)所在地；（ 4）卷煙批發(fā)企業(yè)總分機構(gòu)不在同一地區(qū) 總機構(gòu)所在地

10、 。本章重點總結(jié)一、納稅環(huán)節(jié) （生產(chǎn)、委托加工、進口、批發(fā)、零售） 1. 單一環(huán)節(jié)2. 雙環(huán)節(jié)二、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （移送門市部、換抵投、卷煙核定價格、白酒最低計稅價格）三、應(yīng)納稅額的計算納稅環(huán)節(jié) +三種計稅方法1. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)（銷售與自用）增值稅 +消費稅增值稅從價計征消費稅從價、從量、復(fù)合計征重點掌握：卷煙、雪茄煙、白酒、啤酒、葡萄酒、高檔化妝品、實木地板、小汽車、成品油。 2. 委托加工環(huán)節(jié)（ 1）委托方與受托方的涉稅義務(wù)。（ 2）組成計稅價格中的材料成本的確定。（ 3）代收代繳的稅務(wù)處理。（ 4）委托加工收回后直接銷售的涉稅處理、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的涉稅處理。重點掌握：加工煙絲、加工高檔化妝品、加工鞭炮焰火。3. 進口環(huán)節(jié)增值稅 +消費稅 +關(guān)稅重點掌握