2011注冊會計師考試稅法總結(jié)

1、、增值稅對于價格是否含稅需要在多作習(xí)題中體會總結(jié)，下面是其中的部分總結(jié)：1. 增值稅專用發(fā)票上的價格是不含增值稅的；2. 普通發(fā)票上的價格是含稅的 ；3. 一般納稅人的銷售價格如果沒有特別指明，則是不含稅的 ；4. 零售價格，如果沒有特別指明，一般是含稅的；5. 價外費用的價格是含稅的 ；6. 對于一般納稅人企業(yè)而言其收取的加工費， 如果題目沒有特別的提示， 則是按照不含增值 稅處理的；7. 隱瞞的收入是含增值稅的；8. 在企業(yè)所得稅題目中，往往給出的售價是不含稅價；9、收取的運費，是一種價外收入，所以是含稅的。關(guān)于運費，要區(qū)別收取的運費和支付的運費來理解：1、收取的運費，是一種價外收入，要將

2、運費換算為不含稅收入計算繳納增值稅，如果相關(guān) 貨物適用稅率為 17%，收取的運費應(yīng)交增值稅 =運費/（1+17%）*17% 。2、支付的運費，如果符合稅法規(guī)定的抵扣條件，并取得運費發(fā)票，可按（運費+建設(shè)基金）*7%抵扣進項稅額。3、購買貨物時支付的運費，按上述第2 點理解，因為 7%的部分計入了進項稅額， 93%的部分計入了貨物成本。貨物發(fā)生非正常損失時，相關(guān)的運費成本應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額= 運費成本/（ 1-7%） *7% 。發(fā)票抵扣問題： 只有合法的運費發(fā)票和從小規(guī)模納稅人 （農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者） 手中購進免稅農(nóng) 產(chǎn)品取得的普通發(fā)票可以抵扣，其他取得的普通發(fā)票都不可以抵扣。舊貨和舊固定資產(chǎn)征稅問題 一

3、般納稅人出售使用過的舊物品，按17計算銷項稅。一般納稅人出售使用過的不能抵扣進項稅的舊固定資產(chǎn)，按4減半征收增值稅。一般納稅人出售可以抵扣進項稅的舊固定資產(chǎn)，按17計算銷項稅。一般納稅人（舊貨經(jīng)營單位）出售非自己使用過的舊貨，按 4減半征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品，按3計算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額 =售價 /（1+3%）*3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按 2計算應(yīng)納增值稅，應(yīng)納稅額 = 售 價/（1+3%）*2% 小規(guī)模納稅人（舊貨經(jīng)營單位）銷售非自己使用過的舊貨，與一般納稅人一樣，按4減半征稅。增值稅 =售價 /（ 1+4%） *4%*50% 一般納稅人 200

4、9 年之后購入的不得抵扣且未抵扣進項稅的小汽車，摩托車和游艇，在視同 銷售時按 4%減半征收增值稅。增值稅與企業(yè)所得稅上視同銷售價格的確定 在增值稅上，視同銷售的價格確定是有順序的： 稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；這相當(dāng)于納稅人近期同類產(chǎn)品的售價 。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；這相當(dāng)于從其他納稅人處購進貨物的外購價 。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本X（ 1+成本利潤率）在所得稅上，視同銷售的價格是這樣規(guī)定的：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷

5、售價格 確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入，當(dāng)然對外購的資產(chǎn)，如果納稅人有近 期的同類售價，就應(yīng)該用納稅人近期的同類售價。一般情況下自來水是適用低稅率的，為 13%。自來水公司銷售自來水，按 6%計算銷項稅額，不得抵扣進項稅。 自來水廠（生產(chǎn)自來水的）可以選擇 6%也可以選擇 13%，若選擇 6%則不得抵扣進項稅。 除以上單位，其他單位銷售自來水按 13%計算銷項稅額，從自來水公司購進自來水，取得專 用發(fā)票按 6%計算進項稅額。小規(guī)模納稅人銷售自來水按 3%的征收率征稅營業(yè)稅金融商品買賣業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。兩者是不一樣的。 金融商品也可以稱為金融工具 ,是指在信用活

6、動中產(chǎn)生的能夠證明資產(chǎn)交易、 期限、價格的 書面文件 ，它對于債權(quán)債務(wù)雙方所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)與享有的權(quán)利均有法律約束意義. 包括商業(yè)票據(jù)、短期公債、銀行承兌匯票、可轉(zhuǎn)讓大額定期存單、回購協(xié)議，如股票、企業(yè)債券、國 庫券等。從 2009 年起，非金融機構(gòu)和個人轉(zhuǎn)讓金融商品也要征收營業(yè)稅。 出售股權(quán)和債權(quán)不是金融商品買賣業(yè)務(wù)，不要交營業(yè)稅。 所謂金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)指企業(yè)通過購買、 吸收入股等方式， 從我國境內(nèi)金融資產(chǎn)管理公司取 得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股權(quán)、 債權(quán)、 實物資產(chǎn)以及由上述資產(chǎn)組合的整體資產(chǎn) （也稱重置資 產(chǎn)），再將上述重置資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應(yīng)的回報。 上述的股

7、權(quán)資產(chǎn)就是股權(quán)重置資產(chǎn)， 比如其他企業(yè)賬上的長期投資資產(chǎn)； 上述的債權(quán)資產(chǎn)就 是債權(quán)重置資產(chǎn)， 比如其他企業(yè)賬上的應(yīng)收賬款資產(chǎn)。 實物資產(chǎn)就是實物重置資產(chǎn)， 比如其 他企業(yè)賬上的房屋、存貨等。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅 問題的通知財稅 200555 號 按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策的有關(guān)規(guī)定，奧伊爾投資管理有限責(zé)任公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時， 出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅； 銷售、 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權(quán)， 按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通 知 （財稅 200316 號） 第三條第二十

8、款及第四條的有關(guān)規(guī)定，征收營業(yè)稅。在計算性的題目中，從租的房產(chǎn)稅這樣把握：當(dāng)月 1 日或當(dāng)月月初出租房產(chǎn)取得租金收入， 按從當(dāng)月開始計算從租的房產(chǎn)稅；當(dāng)月月末出租房產(chǎn)，按從次月計算從租的房產(chǎn)稅來把握。 在選擇性文字理解方面的題目，當(dāng)月出租，按從次月起申報繳納房產(chǎn)稅來把握。個人所得稅個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，按勞務(wù)報酬所得項目征收 個人所得稅。如果擔(dān)任董事的是本公司管理人員，則取得的董事費收入按照“工資、薪金” 所得項目征稅；如果擔(dān)任董事的是外部人員（非本公司職工） ，則取得的董事費收入按“勞 務(wù)報酬所得”項目征稅。根據(jù)國際慣例，我國對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采

9、用了各國常用的住所和居住 時間兩個判定標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)： 這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場所和居住的地方。 而是指：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住”居住時間標(biāo)準(zhǔn) ：在境內(nèi)居住滿一年， 是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住 365 日。臨時離 境的，不扣減日數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中，一次不超過 30 日或者多次累計不超 過 90 日的離境。 納稅年度是指自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。在時間標(biāo)準(zhǔn)中我們強調(diào)了公歷 1月 1日起至 12月31日，也就是必須強調(diào)是 1月 1日在中國， 同時例如 2005年1月2日來華工作 ,2007 年 1

10、2月 2日離華回國， 如果該人離境以后不再來 中國，那么 2005 跟 2007 都不算居民納稅人 , 而 2006 年則算居民納稅人。如果 2005年 1月 2日來華工作 ,2007 年12月 2日離華回國，以后該人還回來，那么其中的 2007 年要算作居民納稅人。 2007 年 12 月 20 日到 12月 31 日共 11天屬于臨時離境，依據(jù) 規(guī)定，不抵扣臨時離境的天數(shù)，所以該納稅人是居民納稅人。 這里的關(guān)鍵點是看該人是否還回來，不回來了，那么就不根據(jù)一次不超過 30 日或者多次累 計不超過 90 日的離境來判斷是否屬于一個納稅年度了，如果題目中強調(diào)了繼續(xù)回來，那么 就是根據(jù)一次不超過

11、30 日或者多次累計不超過 90 日的離境來判定。比如 2005 年 2 月 12 日來華工作， （沒有在 1 月 1 日來華， 2005 年為非居民納稅人） 2006 年 2 月 15 日回國， 2006 年 3 月 2 日返回中國， 2006 年 11 月 15 日至 2006 年 11 月 30 日期 間，因工作需要去了日本， 2006 年 12月 1 日返回中國， （2006 年屬于多次離境不超過 90 天的情況，屬于居民納稅人）后于 2007 年 11月 20日離華回國（ 2007 年屬于一次；離境超 過 30 天，所以是非居民納稅人。 ）1. 解除勞動合同一次性補償?shù)膫€人所得稅如何

12、計算？【解答】解除勞動合同一次性補償?shù)膫€人所得稅計算，與當(dāng)月工資分別計算個人所得稅，都可以扣除費用 2000。個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費 和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分 按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999178 號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。該文件相關(guān)內(nèi)容：對于個人因解除勞動合同而取得一 次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘

13、的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因 此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進 行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個 人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限 數(shù)計算，超過 12 年的按 12 年計算。【例題】 甲在某單位工作了 8 年，因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入 100000 元，當(dāng)?shù)啬?平均工資 12000 元。免征額=12000 X 3=36000 （元）應(yīng)繳納個人所得稅= （100000-36000

14、 ）- 8-2000 X稅率-速算扣除數(shù) X 8=（元）2. 內(nèi)部退養(yǎng)補償?shù)膫€人所得稅如何計算？【解答】內(nèi)部退養(yǎng)補償?shù)膫€人所得稅的計算公式，不論當(dāng)月工資是否超過2000，都與當(dāng)月工資合并計算個人所得稅。實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不 屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡 之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為 基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去

15、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所 得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職 單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。 【例題】丙還有 15 個月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入15000 元。丙個人月工資為 1000 元。確定適用稅率 15000 - 15+1000-2000=A （元）按 A 確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)繳納個人所得稅為（15000+1000-2000 X稅率-速算扣除數(shù)=（元）3. 授予員工的股票期權(quán)在行權(quán)時個人所得稅如何計算？ 【解答】

16、授予員工的股票期權(quán)在行權(quán)時的個人所得稅計算公式，與當(dāng)月工資分別計算個人所得稅。教材P445頁下面4股票期權(quán)行權(quán)：員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計算工資薪金應(yīng)納稅所得額： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價 -員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價 ）X股票數(shù)量假定 6 月 4 日將擁有的 48000 股股票期權(quán)行權(quán)，每股行權(quán)價 10 元（當(dāng)日市場收盤價 14 元），該個人取得 來源于境內(nèi)的股票期權(quán)時在該公司實際工作期間為 18個月；股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅額=（48000 X（ 14 - 10）- 12）X 20% 375 X 12 = 33900（元）4. 取得全年一次性獎金的個人所得稅如何計算？【解答】全年一次性獎金，要區(qū)分當(dāng)月工資是否超過2000。（1）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以 12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員