第5講_審計基本要求

1、審計（2020 ）考試輔導(dǎo)其他章第四節(jié)審計基本要求知識點&審計職業(yè)要求、責(zé)任一、遵守審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則是衡量注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計報告的 整個過程，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則的要求。二、遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的職業(yè)道德要求通常是指中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與財務(wù)報表審計相關(guān)的規(guī)定。知識點鏈接：第22、23章（第八編）根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括：1. 誠信；2. 獨立性；3. 客觀和公正；4. 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；5. 保密；6. 良好職業(yè)行為。三、保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度

2、，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或 舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。（一）職業(yè)懷疑的基本含義（要求）：1. 職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。要求秉持一種質(zhì)疑的理念，摒棄“存在即合理”的邏輯思維。職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則是相互關(guān)聯(lián)的。保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持客觀和公正、職業(yè)懷疑的能力2. 職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。要求注冊會計師保持警覺的情形：（1）存在相互 矛盾的審計證據(jù)；（2）引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；（3）表明可能存在 舞弊的情況；（4）表明需要實施除審計準(zhǔn)

3、則規(guī)定外的其他審計程序的情形。3. 職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。審計證據(jù)包括支持和印證管理層認(rèn)定的信息，也包括與管理層認(rèn)定相互矛盾的信息。在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序 或?qū)嵤┠男┳芳訉徲嫵绦?。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。4. 職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。（1） 即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層 誠信形成的判斷。（2） 即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求

4、，不允許在獲 取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。（二）保持職業(yè)懷疑的作用：1. 有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序；2. 有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；3. 有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；4. 有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗。職業(yè)懷疑貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終?！纠}1 2015年單選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A. 職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素B. 職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性C. 保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性D. 職業(yè)懷疑與所有

5、職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)【答案】D【答案解析】職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，選項D錯誤?！纠}2 2016年單選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A. 會計師事務(wù)所的業(yè)績評價機制會削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度B. 注冊會計師是否能夠保持職業(yè)懷疑在很大程度上取決于其勝任能力C. 審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑D. 保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業(yè)懷疑的能力【答案】A【答案解析】會計師事務(wù)所的業(yè)績評價機制會促進(jìn)或削弱注冊會計師對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設(shè)計和執(zhí)行，選項A錯誤。四、合理運用職業(yè)判斷

6、（一）職業(yè)判斷定義職業(yè)判斷，是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。（二）職業(yè)判斷的運用職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)。1. 職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受業(yè)務(wù)委托，到出具業(yè)務(wù)報告，注冊會計師都需 要作出職業(yè)判斷；2. 職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與具體會計處理相關(guān)的決策（會計準(zhǔn)則）、與審計程 序相關(guān)的決策（審計準(zhǔn)則），以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策（職業(yè)道德守則）。3作用注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報

7、風(fēng)險；（2）為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（3）為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是 否還需執(zhí)行更多的工作；（4）評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。（6）運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。（三）職業(yè)判斷決策的步驟注冊會計師職業(yè)判斷的決策過程通?？梢詣澐譃橄铝形鍌€步驟：1. 確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；2. 收集和評價相關(guān)信息；3. 識別可能采取的解決方案；

8、4. 評價可供選擇的方案；5. 得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。（四）提高職業(yè)判斷質(zhì)量的途徑注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：1. 豐富的知識、經(jīng)驗和良好的專業(yè)技能；2. 獨立、客觀和公正；3. 保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。（五）衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量可基于下列三個方面：1. 準(zhǔn)確性或意見一致性；職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷 彼此認(rèn)同的程度。2. 決策一貫性和穩(wěn)定性；同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，做出判斷的內(nèi)在邏輯與結(jié)論相同或相似。3. 可辯護性。（六）職業(yè)判斷書面記錄的要求書面記錄可提高職業(yè)判斷的可辯護性。書面記錄的五個方面：1. 對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述；2. 解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路；3. 收集到的相關(guān)信息；4. 得出結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；5. 就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。知識點鏈接：第6章審計工作底稿【例題 2016年單選題】下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是（）。A. 注冊會計師恰當(dāng)記錄與被審計單位就相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯 護性B. 如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實的情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當(dāng)決策的 理由C. 職業(yè)判